Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения». О льготах по уплате таможенных платежей

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2006 № 190-З «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ». О ЛЬГОТАХ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ



Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее - Закон № 190-З) внесены некоторые изменения и дополнения, касающиеся исчисления таможенной пошлины, а также предоставления льгот по уплате таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Положения данных изменений и дополнений в большинстве своем не новы: ранее они предусматривались отдельными нормативными правовыми актами РБ, в т.ч. указами Президента РБ. Рассмотрим их более подробно.

Таможенная пошлина

Законом № 190-З внесены изменения и дополнения в Закон РБ от 03.02.1993 № 2151-XII «О таможенном тарифе» (далее - Закон № 2151-XII), которыми определено следующее:

1) объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, и товары, вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь;

2) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории республики налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены:

- адвалорные ставки таможенной пошлины, - как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь;

- специфические ставки таможенной пошлины, - как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении;

3) ставки таможенных пошлин, за исключением утвержденных Президентом РБ, устанавливаются (изменяются) Советом Министров РБ в целях выполнения международных договоров Республики Беларусь, в иных случаях - Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ. Ставки таможенных пошлин в размере 0% устанавливаются Президентом РБ (данные положения предусмотрены Указом Президента РБ от 31.05.2006 № 359 «О порядке принятия решений по отдельным вопросам в экономической сфере»).

Пример

В соответствии с вышеизложенными требованиями действуют постановления Совета Министров РБ от 28.06.2002 № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин» и № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин». Ставка таможенной пошлины в размере 0% в отношении отдельных категорий вывозимых товаров предусмотрена Указом Президента РБ от 05.12.2006 № 717 «О ставках вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы и производимую из них продукцию». Такая же ставка периодически устанавливается указами Президента РБ на ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь технологическое оборудование.


Кроме того, в Закон № 2151-XII включен порядок исчисления таможенных пошлин, который не изменился и предусматривает, что сумма таможенных пошлин определяется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки и исчисляется по следующим формулам:



При применении адвалорных ставок При применении специфических ставок
С = Н х П,
где: С - сумма таможенной пошлины;
Н - налоговая база (таможенная стоимость);
П - адвалорная ставка таможенной пошлины
С = К х П,
где: С - сумма таможенной пошлины;
К - налоговая база (количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении);
П - специфическая ставка таможенной пошлины


Необходимо отметить, что, как и ранее, при применении комбинированной ставки таможенной пошлины «ставка в процентах от таможенной стоимости, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров» сумма таможенной пошлины равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины. В свою очередь, при применении комбинированной ставки таможенной пошлины «ставка в процентах от таможенной стоимости плюс ставка в евро за единицу измерения товаров» сумма таможенной пошлины равна сумме, исчисленной по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.

Закон № 2151-XII дополнен также перечнем товаров, освобождаемых от обложения таможенными пошлинами при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. К таковым отнесены следующие:

1) оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения заданий разделов научного обеспечения президентских, государственных народнохозяйственных и социальных программ, государственных программ фундаментальных и прикладных исследований, государственных, отраслевых, региональных и межгосударственных научно-технических программ, ввозимые резидентами РБ в порядке, определяемом Президентом РБ.

Такое освобождение предоставлялось до 1 января 2007 г. и предоставляется в настоящее время в соответствии с Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 202 «Об освобождении от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, предназначенных для обеспечения научной, научно-исследовательской и инновационной деятельности»;

2) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

3) ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники, товары, применяемые такими организациями в составе лазерно-оптической техники и непроизводимые на территории Республики Беларусь, а также оборудование и оснастка, используемые ими для производства лазерно-оптической техники. При этом установлено, что основанием для освобождения от обложения таможенной пошлиной указанных товаров, оборудования и оснастки является заключение о том, что они необходимы для производства лазерно-оптической техники, выдаваемое Госкомитетом по науке и технологиям РБ в порядке, определяемом Советом Министров РБ. Госкомитет по науке и технологиям РБ направляет заключение или мотивированное решение об отказе в его выдаче соответствующей организации до истечения двухнедельного срока, исчисляемого с даты получения заявления по форме, установленной Советом Министров РБ.

До 1 января 2007 г. такое освобождение предоставлялось на основании Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 418 «О мерах по стимулированию производства лазерно-оптической техники в Республике Беларусь» и постановления Совета Министров РБ от 30.10.2006 № 1436 «Об утверждении Положения о порядке выдачи заключений о необходимости товаров, оборудования и оснастки для производства лазерно-оптической техники». Данные документы продолжают действовать и в настоящее время;

4) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством РБ;

5) иные товары в порядке и на условиях, определенных Президентом РБ.

Необходимо обратить внимание, что согласно Закону № 190-З вышеперечисленные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты таможенной пошлины, могут использоваться либо реализовываться только на территории республики и в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от обложения таможенной пошлиной. Использование указанных товаров в иных целях допускается с разрешения таможенного органа, производившего таможенное оформление этих товаров, при условии уплаты таможенной пошлины и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством РБ.

Таможенная стоимость

Закон № 190-З содержит норму, предусматривающую, что порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Республики Беларусь, устанавливается Президентом РБ. На сегодня такой порядок определен Указом Президента РБ от 31.07.2006 № 474 «О порядке определения таможенной стоимости товаров».

Напомним, что в отношении таможенной стоимости ввозимых товаров ГТК РБ в соответствии с Законом РБ «О Таможенном тарифе» устанавливает порядок применения системы определения таможенной стоимости товара, порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимого товара, а также формы деклараций. В настоящее время такие порядок, условия и формы деклараций определены постановлением ГТК РБ от 05.07.2005 № 46 «Об утверждении Инструкции о порядке и условиях заявления и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь».

Акциз

Закон РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах» дополнен перечнем товаров, освобождаемых от обложения акцизами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. К таким товарам отнесены:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

- транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом РБ.

Освобождение отдельных категорий ввозимых в Республику Беларусь транспортных средств от обложения акцизами было предусмотрено и ранее, т.е. до 1 января 2007 г., Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь», который продолжает действовать и в настоящее время;

- товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством РБ;

- иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ.

Законом № 190-З определено, что товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов, могут использоваться только в целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от обложения акцизами. Использование указанных товаров в иных целях допускается с разрешения таможенного органа, произведшего таможенное оформление этих товаров, при условии уплаты акцизов и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством РБ.

Налог на добавленную стоимость

Законом № 190-З внесены некоторые изменения и дополнения в ст.4 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость». В частности, установлено, что освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, взимаемым таможенными органами РБ, технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственных (ветеринарных) средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства предоставляется по перечням и на условиях, определяемых Президентом РБ.

До 1 августа 2006 г. перечни таких товаров и условия их освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость определялись постановлением Совета Министров РБ от 18.08.2000 № 1306.

С 1 августа 2006 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 28.08.2006 № 535 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров» (далее - Указ № 535), который определил новый порядок освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость вышеуказанной категории товаров.

Во-первых, Указом № 535 определено два перечня товаров, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе в Республику Беларусь:

1) перечень технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

2) перечень лекарственных (ветеринарных) средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

Во-вторых, было установлено, что вышеуказанные товары освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при выполнении одного из следующих условий:

- либо они включены в Государственный реестр лекарственных средств РБ, Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники РБ, Государственный реестр ветеринарных препаратов, зарегистрированных в Республике Беларусь;

- либо они не включены в вышеуказанные реестры, но имеется заключение уполномоченного органа о предназначении ввозимых товаров для установленных целей. При этом выдавать такие заключения уполномочены в пределах своей компетенции Минздрав РБ, Минсельхозпрод РБ, Минпром РБ, Минтруда и соцзащиты РБ.

Кроме того, следует учитывать, что автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии представления таможенному органу при таможенном оформлении подтверждения территориального органа по труду и социальной защите, согласованного с Минтруда и соцзащиты РБ, о том, что автомобили ввозятся для этого территориального органа и впоследствии будут переданы в пользование инвалидам.

В-третьих, перечнями товаров, утвержденными Указом № 535, были определены конкретные цели использования каждого отдельного товара, ввозимого в Республику Беларусь с освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость (для медицинских целей; для реабилитации инвалидов, в т.ч. с нарушением органов слуха, зрения; для обслуживания инвалидов и тяжелых больных; для профилактики инвалидности и пр.). В связи с этим установлено, что в случае нецелевого использования товаров налог на добавленную стоимость взыскивается в соответствии с законодательством, т.е. с применением мер ответственности, в т.ч. пеней, предусмотренных Таможенным и Налоговым кодексами РБ, а также штрафа за неуплату или неполную уплату в установленный срок налога на добавленную стоимость, установленного Указом Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений».

Наряду с вышеизложенным Законом № 190-З перечень товаров, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, взимаемым таможенными органами РБ, дополнен новыми позициями товаров.



26.01.2007 г.



Андрей Аброскин, главный инспектор Государственного
таможенного комитета Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2007 г.

Для более детального изучения см. Пособие



От редакции: В ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь за пределы государств-членов Евразийского экономического сообщества, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2002 № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин», на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.02.2007 № 141 внесены изменение и дополнения.

С 1 февраля 2007 г. в ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь за пределы государств-членов Евразийского экономического сообщества, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2002 № 864, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.02.2007 № 229 внесены изменения.

С 16 февраля 2007 г. в Инструкцию о порядке и условиях заявления и контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, утвержденную постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 05.07.2005 № 46, на основании постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 18.01.2007 № 6 внесены изменения и дополнения.

С 19 апреля 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2006 № 1436 «Об утверждении Положения о порядке выдачи заключений о необходимости товаров, оборудования и оснастки для производства лазерно-оптической техники» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.04.2007 № 454 внесены изменения.

С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.

В приложение к Указу Президента Республики Беларусь от 05.12.2006 № 717 «О ставках вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы и производимую из них продукцию» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 09.07.2007 № 311 внесены дополнения.