Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2007 № 47 «О внесении дополнения в Инструкцию о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 14.03.2007 № 47 «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПОКУПОК, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ТОВАРАМ, ВВЕЗЕННЫМ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАСЧЕТА ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ БЮДЖЕТА СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»



Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам.

Пунктом 99 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, было установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Пример 1

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет в мае 2006 г. Вычет указанной суммы НДС следовало производить в налоговой декларации (расчете) по НДС за май.

Пример 2

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет до 20 июня 2006 г. (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации). Вычет указанной суммы НДС следовало производить в налоговой декларации (расчете) по НДС за май.

Пример 3

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет 26 июня (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации в мае, - 20 июня). Вычет указанной суммы НДС следовало производить в налоговой декларации (расчете) по НДС за июнь.

Пример 4

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет 1 августа (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации в мае, - 20 июня). Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за август.


В соответствии с постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 названная выше Инструкция с 21 февраля 2007 г. признана утратившей силу и соответственно вышеуказанное положение о сроках вычета сумм налога на добавленную стоимость также не могло быть применено с этой даты.

Постановлением МНС РБ от 14.03.2007 № 47 внесено дополнение в Инструкцию о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22). Согласно этому дополнению сроки принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по товарам, ввезенным из Российской Федерации, восстанавливаются. Так, если налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации уплачен в установленные сроки, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, то суммы налога подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Если же налог уплачен при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, то суммы налога подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Пример 5

Товар ввезен из Российской Федерации в марте 2007 г. На учет данный товар принят в этом же месяце. Порядок вычета уплаченных сумм налога в зависимости от даты его уплаты приведен в таблице.



Дата уплата налога на добавленную стоимость Вычет уплаченных сумм налога производится в налоговой декларации (расчете) по НДС
30 марта 2007 г. за март 2007 г.
15 апреля 2007 г. за март 2007 г.
20 апреля 2007 г. за март 2007 г.
26 апреля 2007 г. за апрель 2007 г.
12 мая 2007 г. за май 2007 г.
26 мая 2007 г. за май 2007 г.
2 июня 2007 г. за июнь 2007 г.


Постановление МНС РБ от 14.03.2007 № 47 вступило в силу с 21 февраля 2007 г., ликвидировав тем самым промежуток времени, в течение которого следовало применять иной срок осуществления налоговых вычетов.



06.04.2007 г.



Глеб Ростоцкий, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 14, 2007 г.