Бухгалтерский учет: Организация реализовала автомобиль (объект основных средств), остаточная стоимость которого 11 000 тысяч рублей, по цене 11 800 тысяч рублей, в том числе НДС - 1800 тысяч рублей. Первоначальная стоимость этого автомобиля - 12 000 тысяч рублей. НДС исчислен в размере 1800 тысяч рублей, так как стоимость реализации (с учетом НДС) выше остаточной стоимости (11 800 > 11 000). Правильно ли исчислен НДС?

СИТУАЦИЯ: Организация реализовала автомобиль (объект основных средств), остаточная стоимость которого 11 000 тыс.руб., по цене 11 800 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1800 тыс.руб. Первоначальная стоимость этого автомобиля - 12 000 тыс.руб. НДС исчислен в размере 1800 тыс.руб., так как стоимость реализации (с учетом НДС) выше остаточной стоимости (11 800 > 11 000).

Правильно ли исчислен НДС?


В соответствии с п.4 ст.6 действующей с 1 января 2007 г. редакции Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов) налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости.

Пунктом 1 ст.7 вышеназванного закона установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Принимая во внимание вышеизложенное, основное средство в приведенной ситуации реализовано по цене 10 000 тыс.руб. (11 800 - 1800), т.е. ниже остаточной стоимости (10 000 < 11 000), следовательно, налоговой базой для исчисления НДС является остаточная стоимость объекта основных средств - 11 000 тыс.руб., а не 10 000 тыс.руб. Соответственно необходимо исчислить НДС в размере 1980 тыс.руб., а не 1800 тыс.руб.

При отражении рассматриваемой операции в бухгалтерском учете организацией произведены следующие записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражено списание объекта основных средств по первоначальной стоимости 01,
субсчет «Выбытие основных средств»
01 12 000
Отражена амортизация выбывшего основного средства 02 01,
субсчет «Выбытие основных средств»
1000
Получена оплата за реализованный объект основных средств 51 91 11 800
Отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств 91 01,
субсчет «Выбытие основных средств»
11 000
Начислен НДС при реализации основных средств 91 68 1800
Финансовый результат 99 91 1000


При исправлении ошибки (в течение отчетного года) в бухгалтерском учете производятся следующие записи:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Отражено доначисление НДС 91 68 180 (1980 - 1800)
Отражено отнесение доначисленного НДС на финансовый результат 99 91-9 180


04.09.2007 г.

Андрей Недоступ, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 5, 2007 г.