Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.04.2007 № 69/76/52 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 27.04.2007 № 69/76/52 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО АНАЛИЗУ И КОНТРОЛЮ ЗА ФИНАНСОВЫМ СОСТОЯНИЕМ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬЮ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»



Взаимные неплатежи между хозяйствующими субъектами, высокие налоговые и банковские процентные ставки приводят к тому, что отдельные организации оказываются неплатежеспособными. Внешним признаком несостоятельности (банкротства) организации является приостановление ее текущих платежей и неспособность удовлетворить требования кредиторов в течение 3 месяцев со дня наступления сроков их исполнения.

В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как решения о несостоятельности организации принимаются по признании неудовлетворительности структуры баланса. Такая оценка производится на основании Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Минфина, Минэкономики и Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65 (в ред. постановления от 27.04.2007 № 69/76/52) (далее - Инструкция).

Инструкция применяется в отношении юридических лиц, их обособленных структурных подразделений, имеющих обособленный (отдельный) баланс, расчетный (текущий) счет, осуществляющих на территории республики предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

Исключение составляют бюджетные организации, страховые организации и банки в силу специфики бухгалтерского учета этих организаций.

Основным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность организации, которая базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим организацию с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности организации.

В соответствии с п.4 Инструкции основным источником информации для финансового анализа служит форма бухгалтерской отчетности 1 «Бухгалтерский баланс». Ее значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». Источниками дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служат форма 3 «Отчет об изменении капитала», форма 4 «Отчет о движении денежных средств», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». При этом необходимо учитывать изменения, вносимые Минфином в формы бухгалтерской отчетности.

Анализ, проводимый в соответствии с Инструкцией, базируется на данных бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 07.03.2007 № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». Названным документом необходимо пользоваться, начиная с бухгалтерского отчета за I квартал 2007 г.

В некоторых случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Для проведения оперативного анализа финансового состояния организации могут быть использованы также формы государственной статистической отчетности 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», 5-ф «Отчет о финансовых результатах», 6-ф «Отчет о состоянии расчетов».

Такие источники информации удобны для определения неудовлетворительной структуры баланса организаций, поскольку можно, не подготавливая специальной информации для анализа, уже на основании данных форм статистической отчетности сделать сравнительный анализ показателей отчетности организации с аналогичными данными за предыдущие периоды.

В соответствии с гл.2 и 3 Инструкции дается оценка финансового состояния организации, определяются ее платежеспособность и финансовая устойчивость.

Так, в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются два основных показателя (см. схему 1).

Схема 1



Критерии для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации
Ликвидность Финансовая устойчивость
Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
Характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств Характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости
Определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации, за исключением резервов предстоящих расходов Определяется как отношение разности капитала и резервов, включая резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся у организации оборотных средств в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным активам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов


В случае если оба показателя ниже нормативного значения, структура баланса признается неудовлетворительной и организация объявляется неплатежеспособной.

Кроме того, на этапе анализа финансового состояния организации в соответствии с п.15 Инструкции необходимо рассчитать коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.

По результатам экспресс-анализа согласно положениям гл.4 Инструкции делается заключение о характере неплатежеспособности организации (см. схему 2).

Схема 2



Характер неплатежеспособности организации
Неплатежеспособность организации, приобретающая устойчивый характер Устойчиво неплатежеспособная организация
Неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса Неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса + Наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами выше 0,85


Организации (как правило, государственные организации, в имуществе которых имеется доля государственной собственности), структура баланса которых по итогам отчетного периода признана неудовлетворительной и которые имеют задолженность государства перед ними, в соответствии с гл.5 Инструкции рассчитывают уточненный коэффициент текущей ликвидности.

Согласно п.16 Инструкции под задолженностью государства перед организацией понимаются не исполненные в срок обязательства органа исполнительной власти Республики Беларусь по оплате заказа, от исполнения которого организация в силу действующего законодательства не вправе отказаться (являющегося обязательным для исполнения организацией).

Если у организации имеется такая задолженность, то по каждому не исполненному в срок государственному обязательству, подтвержденному документально, определяются объемы государственной задолженности и сроки их возникновения.

На основании этих данных производится расчет уточненного коэффициента текущей ликвидности организации, исходя из предположения своевременного погашения государственной задолженности перед организацией. При расчете значения указанного коэффициента суммарный объем дебиторской задолженности организации корректируется на величину, равную платежам по обслуживанию задолженности государства перед организацией, а сумма государственной задолженности вычитается из суммарных дебиторской и кредиторской задолженностей организации.

Сумма платежей по обслуживанию задолженности государства перед организацией рассчитывается исходя из объемов и продолжительности периода задолженности по каждому из не исполненных в срок государственных обязательств и годовой учетной ставки Нацбанка РБ на момент возникновения задолженности.

На основании рассчитанного значения уточненного коэффициента текущей ликвидности определяется зависимость неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней (см. схему 3).

Схема 3



Связь неплатежеспособности организации с задолженностью государства перед ней
Связана Не связана
Значение уточненного коэффициента текущей ликвидности равно или превышает его нормативное значение Значение уточненного коэффициента текущей ликвидности ниже нормативного значения и
л
и
Отсутствуют документы, подтверждающие наличие задолженности государства перед организацией и
л
и
Представленными документами наличие не исполненных в срок государственных обязательств не доказано


Для более детального анализа финансового состояния организация может воспользоваться рекомендациями, приведенными в гл.6 Инструкции.

Так, в первую очередь данный анализ следует проводить организациям, у которых выявлена неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса, с целью определения причин, повлекших ухудшение финансового состояния организации.

При проведении анализа финансового состояния используется система аналитических коэффициентов оценки финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Поскольку количество показателей велико, их целесообразно объединить в несколько групп:

1) показатели оценки имущественного положения организации;

2) показатели, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость организации;

3) показатели, характеризующие результативность финансово-хозяйственной деятельности организации.



08.06.2007 г.



Светлана Панкевич, заместитель начальника управления статистики финансов
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Анализ и планирование

2. Анализ и планирование

3. Анализ и планирование

4. Анализ и планирование
5. Анализ и планирование