Помощь: Перечень документов, регулирующих порядок использования банками счетов для учета средств в расчетах по операциям с банками и клиентами



ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БАНКАМИ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА СРЕДСТВ В РАСЧЕТАХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С БАНКАМИ И КЛИЕНТАМИ



* Постановление Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь», с изменениями («НРПА РБ», 2005, № 172).

Данный документ является основополагающим. Им утверждены План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указания по его применению (далее - План счетов). Планом счетов предусмотрены две группы балансовых счетов II порядка для раздельного учета средств в расчетах по операциям с банками и по операциям с клиентами - 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». Каждая названная группа счетов в свою очередь содержит группу активных балансовых счетов III порядка и группу пассивных балансовых счетов III порядка. Планом счетов предусмотрены и основные требования к использованию данных счетов.

* Инструкция о порядке нумерации счетов аналитического учета, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2005 № 87, с учетом изменений от 24.03.2006 № 70 («НРПА РБ», 2005, № 61; 2006, № 57).

Инструкция устанавливает порядок нумерации счетов аналитического учета по балансовым счетам и общие требования, предъявляемые к параметрам лицевых счетов, в т.ч. и к балансовым счетам групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами». К общим параметрам относятся: резидентство (резидент или нерезидент), форма собственности (только по лицевым счетам с параметром «резидент»), отрасль экономики (вид экономической деятельности), вид валюты.

Так, согласно Инструкции по активным и пассивным лицевым счетам по учету средств на промежуточных счетах для банков Республики Беларусь (группы счетов 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами») параметр резидентства устанавливается по типу контрагента, который является должником, параметр формы собственности - по должнику-резиденту. В случае если должником является банк, то параметр формы собственности устанавливается по форме собственности банка. По данным счетам могут устанавливаться виды валют «НВ» (белорусские рубли), «ОКВ», «СКВ».

* Инструкция по осуществлению межбанковских расчетов через автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 10.03.2005 № 37, с учетом изменений от 19.10.2005 № 148, от 24.01.2006 № 8, от 24.01.2007 № 13 («НРПА РБ», 2005, № 53 и 176; 2006, № 35; 2007, № 66).

Инструкцией установлены периоды, в течение которых банки обязаны денежные средства, поступившие на корреспондентский (межфилиальный) счет банка-получателя и проведенные банком в корреспонденции с промежуточными счетами (согласно Плану счетов - это счета групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами»), зачислить на соответствующие счета по назначению, перечислить на счета получателей, перешедших на обслуживание в другой банк, либо возвратить в банк-отправитель. Так, денежные средства, поступившие через систему BISS, не позднее банковского дня, следующего за днем их поступления, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь, подлежат зачислению (перечислению, возврату).

В случае невозможности зачисления (перечисления, возврата) поступивших на корреспондентский (межфилиальный) счет банка денежных средств банк-получатель для уточнения отдельных реквизитов электронного платежного документа обязан не позднее следующего банковского дня запросить у банка-отправителя дополнительную информацию.

Денежные средства, поступившие на корреспондентский (межфилиальный) счет банка-получателя через клиринговую систему прочих платежей и проведенные банком в корреспонденции со счетами по учету средств на временной основе (в т.ч. на счета групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами»), подлежат зачислению (перечислению, возврату) не позднее банковского дня, следующего за днем поступления подтверждающих платежных документов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

В случае необходимости уточнения реквизитов отдельных платежей из реестра исходящих платежей банк-получатель обязан не позднее следующего банковского дня запросить у банка-отправителя дополнительную информацию, а в случае непоступления от него подтверждающих платежных документов в течение трех банковских дней, включая день поступления денежных средств на корреспондентский (межфилиальный) счет банка-получателя, направить в адрес банка-отправителя запрос. При получении ответа на запрос денежные средства должны быть зачислены (перечислены, возвращены). При неполучении в трехдневный срок со дня отправления запроса ответа денежные средства должны быть возвращены в банк-отправитель.

* Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 24.12.2002 № 407, с учетом изменений («НРПА РБ», 2003, № 3).

Согласно данному документу в бухгалтерском учете расчеты по сделкам с иностранной валютой, если расчеты не могут быть завершены в один день, отражаются с применением счетов групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» (1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», 1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой») и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами» (3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»). То есть счета 1800 (1810), 3800 (3810) используются для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между перечислением одной валюты и поступлением другой.

* Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129, с учетом изменений от 17.01.2007 № 2 («НРПА РБ», 2006, № 152; 2007, № 82).

Инструкцией определено, что после получения от юридического лица или индивидуального предпринимателя реестра распределения и соответствующих платежных поручений банк аккумулирует на счете 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» иностранную валюту, необходимую для продажи на бирже, и осуществляет ее продажу в установленном порядке. Продажа банком иностранной валюты на бирже должна быть произведена не позднее 2-го рабочего дня после дня представления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем реестра распределения и соответствующего платежного поручения.

Ею также установлено, что при возникновении необходимости закрытия транзитного и (или) специального счета для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте в связи с переходом юридического лица или индивидуального предпринимателя на обслуживание в другой банк средства в иностранной валюте на указанных счетах (при их наличии) банк перечисляет на счета по учету расчетов по прочим операциям (согласно Плану счетов - это счет 3819), которые открыты в другом банке.

* Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.03.2006 № 62 («НРПА РБ», 2006, № 56).

Согласно данному документу дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с ценными бумагами (покупка, продажа, распространение ценных бумаг) отражаются на балансовых счетах 1801 (1811) и 3801 (3811). Инструкцией определен порядок использования данных счетов.

* Положение о сегрегации счетов денежных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг и их клиентов, утвержденное постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров РБ, Правления Нацбанка РБ от 21.06.2002 № 13/П/114 («НРПА РБ», 2002, № 86).

При осуществлении посреднической деятельности на рынке ценных бумаг брокер обязан открыть отдельные банковские счета для учета на них денежных средств клиентов - физических лиц и клиентов - юридических лиц, поступивших брокеру во исполнение заключенного с клиентом в соответствии с законодательством Республики Беларусь договора.

Брокер, являющийся банком, для учета денежных средств клиентов открывает отдельные лицевые счета на балансовом счете «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.03.2007 № 89 («НРПА РБ», 2007, № 106), и Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2006 № 81, с изменениями от 22.03.2007 № 89 («НРПА РБ», 2006, № 69; 2007, № 106).

Названные инструкции устанавливают для банков единый методологический подход к отражению в бухгалтерском учете операций с основными средствами и нематериальными активами, а в частности операции по выбытию основных средств, нематериальных активов, переданных в виде вклада в уставный фонд другого юридического лица. Такие операции отражаются банком в бухгалтерском учете через балансовые счета 1801 и 3801 или 1809 и 3809. Необходимо учитывать, что задолженность на данных счетах должна быть списана не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

* Инструкция по бухгалтерскому учету операций с долгосрочными финансовыми вложениями банков Республики Беларусь в уставные фонды юридических лиц, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.05.2006 № 120, с изменениями от 22.03.2007 № 89 («НРПА РБ», 2006, № 90; 2007, № 106).

Дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в бухгалтерском учете отражаются на соответствующих балансовых счетах: 1801 (1811), 3801 (3811) - для учета расчетов по акциям; 1809 (1819), 3809 (3819) - для учета расчетов по прочим долгосрочным финансовым вложениям.

* Инструкция по бухгалтерскому учету средств на временных счетах, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 04.04.2003 № 102 («НРПА РБ», 2003, № 46).

Инструкция устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и увеличением уставного фонда банков, с использованием временных счетов. Так, для перевода денежных средств на временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда должен использоваться балансовый счет 3819. Данный счет также используется, если подписка будет признана несостоявшейся, для учета денежных средств, подлежащих возврату инвесторам. В случае государственной регистрации денежные средства с временного счета переводятся на счет 1811 зарегистрированного банка с последующим зачислением их в уставный фонд банка.

* Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 14.07.2004 № 222, с изменениями от 27.03.2006 № 72 («НРПА РБ», 2004, № 122; 2006, № 59).

Согласно документу при расчетах по операциям с использованием карточек и электронных денег банками - участниками системы применяются балансовые счета:

1802 - для отражения задолженности банков - участников системы (средств, причитающихся к поступлению), в частности задолженности банка-эмитента перед банком-эквайером; банка-эмитента перед банком-агентом по электронным деньгам, принятым агентами к погашению;

1812 - для отражения задолженности перед банками - участниками системы (средств, причитающихся к перечислению), в частности задолженность банка-агента перед банком-эмитентом; банка-эмитента перед банком-эквайером; банка-пользователя перед банком-эквайером;

3802 - для отражения задолженности владельцев карт-счетов перед банком (средств, причитающихся к поступлению), в том числе задолженности держателей перед банком-пользователем; для отражения задолженности банка-агента по приобретенным для распространения электронным деньгам;

3812 - для отражения задолженности банка перед предприятием торговли и сервиса, пунктом выдачи наличных денежных средств, банкоматом, платежно-справочным терминалом самообслуживания, владельцами карт-счетов (средств, причитающихся к перечислению).

Вместе с тем в зависимости от количества операций и возможностей программного обеспечения банки вправе осуществлять расчеты по операциям с использованием карточек и электронных денег, за исключением расчетов между банком - эмитентом электронных денег и банком-агентом, без применения балансовых счетов групп 18 и 38.

* Правила осуществления операций с электронными деньгами, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.11.2003 № 201 (в ред. постановления от 16.02.2007 № 52) («НРПА РБ», 2007, № 84).

Установлено, что расчеты между банком - эмитентом электронных денег и банком-агентом отражаются только на соответствующих балансовых счетах, предназначенных для учета средств при проведении расчетов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками (согласно Плану счетов и Инструкции № 222 - это счета 3802 и 1802).

* Письмо Нацбанка РБ от 17.03.2007 № 04-23/190 «Разъяснение о применении норм Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» («Банковский вестник», 2007, № 9).

Письмом внесено разъяснение относительно вопросов о правомерности превышения предельного размера единовременной задолженности, установленного кредитным договором на открытие кредитной линии, при совершении операции с использованием банковской пластиковой карточки, в результате которой возникает курсовая разница от конверсии валют, отличных от валюты кредита. Так, все расчеты с банком-эмитентом по оплате курсовой разницы за счет кредита должны осуществляться только в пределах предельного размера единовременной задолженности, установленного кредитным договором.

Если система расчетов с использованием банковских пластиковых карточек допускает возникновение и обработку платежей сверх предельного размера единовременной задолженности, установленного кредитным договором, то неурегулированный остаток задолженности клиента перед банком учитывается на счете 3802 до урегулирования в порядке, предусмотренном локальным нормативным правовым актом банка.

* Письмо Нацбанка РБ от 06.05.2005 № 20-03/50 «О бухгалтерском учете отдельных операций с банковскими пластиковыми карточками» («Банковский вестник», 2005, № 15).

Разъяснено, что если система расчетов с использованием карточек допускает возникновение и обработку платежей сверх остатка средств на карт-счете (лимита овердрафта), то неурегулированный остаток задолженности клиента перед банком продолжает учитываться на счете 3802 до урегулирования в порядке, предусмотренном локальными нормативными правовыми актами банка и договором карт-счета. Списание средств с карт-счетов клиентов сверх остатков на данных счетах либо сверх лимита овердрафта, инициированное самим банком-эмитентом, не допускается.

* Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66, с учетом изменений («НРПА РБ», 2001, № 49).

Согласно Инструкции для учета средств, принятых для осуществления кредитового перевода без открытия счета в иной банк, используются балансовые счета, предназначенные для учета средств на временной основе (согласно Плану счетов - это счет 3819). При приеме наличных денежных средств в кассу банка-отправителя для зачисления на счет бенефициара в данном банке зачисление денежных средств на счет бенефициара может производиться без использования балансовых счетов, предназначенных для учета средств на временной основе.

Кроме того, отражение в бухгалтерском учете уполномоченного банка операций, связанных со списанием денежных средств со счета «Ностро», может производиться путем записи по счету, с которого производится списание денежных средств, в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом, предназначенным для учета денежных средств, подлежащих выплате банкам (согласно Плану счетов - это счет 1814), на котором сумма учитывается до получения уполномоченным банком от банка-корреспондента авизо, подтверждающего списание денежных средств со счета «Ностро». После получения авизо сумма списывается с балансового счета, предназначенного для учета денежных средств, подлежащих выплате банкам, в корреспонденции с открытым на балансе уполномоченного банка корреспондентским счетом для отражения операций, произведенных по счету «Ностро».

* Инструкция по бухгалтерскому учету фьючерсных сделок в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.03.2006 № 67 («НРПА РБ», 2006, № 57).

Согласно Инструкции для учета обязательств и требований по вариационной марже по фьючерсным сделкам клиентов применяются счета 3805, 3815. Аналитический учет на данных счетах ведется по каждой серии фьючерсов.

* Инструкция по учету и оплате расчетных документов, не оплаченных по вине банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 111, с изменениями от 27.12.2006 № 221 («НРПА РБ», 2005, № 127; 2007, № 42).

При закрытии текущего (расчетного) счета клиента в связи с переходом его на обслуживание в другой банк остаток, числящийся на счете, перечисляется на основании платежного поручения клиента во вновь избранный им банк для зачисления на балансовый счет «Средства на промежуточных счетах по прочим операциям» (согласно Плану счетов - это счет 3819). Перечисление остатка текущего (расчетного) счета клиента во вновь избранный им банк производится не позднее рабочего дня, следующего за днем передачи документов по открытию счета.

В случае невозможности исполнения платежного поручения клиента на перечисление остатка при закрытии расчетного (текущего) счета во вновь избранный им банк из-за отсутствия (недостаточности) средств на корреспондентском счете банка средства, списанные со счета клиента, отражаются по балансовому счету «Средства на промежуточных счетах, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету банка» (согласно Плану счетов - это счет 3813).

* Инструкция по бухгалтерскому учету банками Республики Беларусь банковских операций с драгоценными металлами, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 15.06.2006 № 151 («НРПА РБ», 2006, № 110).

Дебиторская и кредиторская задолженности по операциям с драгоценными металлами отражаются на соответствующих балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с драгоценными металлами (согласно Плану счетов - это счета 1806, 1816, 3806, 3816).

* Инструкция по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.03.2007 № 107 («НРПА РБ», 2007, № 106).

Согласно Инструкции для отражения в учете расчетов при получении внешнего государственного займа и предоставлении займа заемщику банком могут использоваться балансовые счета 1809 и 3809.

* Инструкция по бухгалтерскому учету лизинговых операций в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 27.06.2006 № 160, с изменениями («НРПА РБ», 2006, № 110).

Согласно Инструкции, если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя и условиями договора лизинга лизингополучателю предоставлено право осуществлять расчеты по полученному объекту лизинга единым платежом, данные средства зачисляются лизингодателю на балансовые счета 1819, 3819. При этом лизингодатель не позднее банковского дня, следующего за днем поступления денежных средств на указанные счета, должен отразить поступившие средства в порядке, установленном данной Инструкцией.

* Инструкция по бухгалтерскому учету памятных и юбилейных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.12.2005 № 431 («НРПА РБ», 2006, № 20).

Инструкцией установлено, что при осуществлении расчетов по операциям с памятными монетами (памятными монетами в футлярах) используются балансовые счета 1819 и 1809. На счете 1809 отражается задолженность покупателя перед банком в случае продажи памятных монет на условиях последующей оплаты, а на счете 1819 - задолженность банка перед доверителем, если реализация монет осуществлялась на основе договоров поручения с Нацбанком РБ (доверителем); задолженность банка по приобретенным в собственность памятным монетам у Нацбанка РБ, полученным ранее по договорам поручения; задолженность банка перед покупателем памятных монет в случае продажи на условиях предварительной оплаты.

* Письмо Нацбанка РБ от 13.07.2006 № 20-03/118 «Об отражении банками Республики Беларусь в бухгалтерском учете налогов на доходы и прибыль, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства» («Банковский вестник», 2006, № 21).

Согласно данному письму при отражении в учете полученных от источников за пределами Республики Беларусь доходов (за вычетом суммы налога), не отраженных на счетах по учету начисленных доходов, используется счет 1819 «Расчеты по прочим операциям».

* Инструкция по представлению отчетности по целевому использованию иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.09.2004 № 150, с изменениями («НРПА РБ», 2004, № 172).

Согласно Инструкции в тех случаях, когда благотворительный счет не открыт, до его открытия иностранная безвозмездная помощь зачисляется на счет 3819. На этом счете иностранная безвозмездная помощь может находиться в течение срока, необходимого для открытия благотворительного счета.



29.08.2007 г.



Ольга Сурдова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 4, 2007 г.