Помощь: Присоединение филиала, выделенного на отдельный баланс

ПРИСОЕДИНЕНИЕ ФИЛИАЛА, ВЫДЕЛЕННОГО НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Общие положения

Согласно ст.51 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства.

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Имущество филиалов юридического лица учитывается на балансе создавшего их юридического лица отдельно. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица.

В соответствии со ст.13 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом или законами Республики Беларусь.

В соответствии с п.5 ст.65 НК постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений, представляемых согласно подп.1.9.4 п.1.9 ст.22 НК в налоговый орган по месту нахождения таких подразделений в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их создания.

Согласно п.4 ст.66 НК в случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения снятие с учета производится налоговым органом по заявлению организации в течение 10 рабочих дней со дня подачи такого заявления.

Постановлением МНС РБ от 31.12.2003 № 127 утверждена Инструкция о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь (далее - Инструкция № 127), в соответствии с которой постановка на учет в налоговом органе сопровождается присвоением плательщику учетного номера плательщика. Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении учетного номера плательщика, выдаваемое по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 127.

Учетный номер плательщика (далее - УНП) - единый на всей территории Республики Беларусь и по всем налогам, сборам (пошлинам), в т.ч. по таможенным платежам, номер, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе.

Филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям юридических лиц Республики Беларусь, которые исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, УНП присваивается на основании поданного юридическим лицом заявления о постановке на учет в налоговом органе (по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 127). Присвоение таким обособленным подразделениям УНП осуществляется после присвоения УНП юридическому лицу, в состав которого они входят.

Присвоенный юридическому лицу УНП принадлежит ему до его ликвидации, прекращения деятельности, прекращения договора простого товарищества. При изменении места нахождения юридического лица его УНП не изменяется. УНП, присвоенный обособленному подразделению юридического лица, исполняющему налоговые обязательства этого юридического лица, принадлежит данному подразделению до его ликвидации.

При постановке на учет филиала, представительства, иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь указывается его наименование (при наличии) согласно положению об обособленном подразделении или учредительным документам юридического лица.

В п.2 заявления о постановке на учет в налоговом органе также указывается фирменное наименование плательщика - юридического лица в соответствии с его учредительными документами.

В соответствии с п.31 Инструкции № 127 для постановки на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, которые исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, представляются:

нотариально засвидетельствованная копия положения о филиале, представительстве, ином обособленном подразделении;

копия извещения о присвоении УНП юридическому лицу, в состав которого они входят;

документы, подтверждающие полномочия руководителя и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, филиала, представительства, иного обособленного подразделения юридического лица.

При изменении сведений о филиалах, представительствах и иных обособленных подразделениях юридических лиц Республики Беларусь, которые исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, плательщиками-организациями в налоговые органы подается документ «Изменение сведений о плательщике» (по форме согласно приложению 12 к Инструкции № 127).

Открытие организацией текущего (расчетного) или иного счета в банке осуществляется на основании дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика (УНП), выдаваемого налоговым органом по форме согласно приложению 16 к Инструкции № 127 по месту постановки плательщика на учет после подачи этим плательщиком заявления о выдаче дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика (УНП) по форме согласно приложению 15 к Инструкции № 127.

Решение о присоединении филиала

Решение о ликвидации филиалов, их объединении либо присоединении одного филиала к другому принимается собственником организации.

При этом в соответствии с Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», должны быть внесены и зарегистрированы изменения в устав организации о наличии филиалов.

Согласно п.9 названного Положения организации в случаях создания (ликвидации) обособленных структурных подразделений (представительств, филиалов) обязаны внести в свои учредительные документы соответствующие изменения и дополнения и представить их в установленном порядке для государственной регистрации в месячный срок.

Рассмотрим порядок присоединения одного филиала, являющегося обособленным структурным подразделением, к другому, также являющемуся обособленным подразделением.

Процедура присоединения

При слиянии филиалов в обязательном порядке необходимо выполнить следующие процедуры:

1) предупредить работников филиала о предстоящем присоединении филиала;

2) провести инвентаризацию имущества и обязательств присоединяемого филиала;

3) письменно уведомить кредиторов и дебиторов филиала о его присоединении к другому филиалу;

4) составить баланс на дату присоединения;

5) составить и подписать передаточный акт;

6) представить заявление в инспекцию МНС о снятии филиала с налогового учета;

7) закрыть расчетный счет филиала.

Рассмотрим подробнее некоторые из названных процедур.

Согласно ст.31 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) перемещением признается поручение нанимателем работнику прежней работы на новом рабочем месте как в том же, так и другом структурном подразделении, за исключением обособленного, на другом механизме или агрегате, но в пределах специальности, квалификации или должности с сохранением условий труда, обусловленных трудовым договором.

То есть перевод работников с одного обособленного подразделения в другое перемещением не признается. Кроме того, при переводе работников в другое обособленное подразделение условия их труда, как правило, существенно меняются, причем некоторым сотрудникам не будет возможности предоставить работу, аналогичную той, которую они выполняли в присоединенном филиале.

Изложенные обстоятельства обязывают нанимателя в соответствии со ст.32 ТК не позднее чем за один месяц до присоединения филиала письменно предупредить всех его работников о предстоящей реорганизации.

Необходимость проведения инвентаризации при присоединении обособленного подразделения предусмотрена Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.12.2006 № 188-З), согласно ст.12 которого проведение инвентаризации обязательно при реорганизации или ликвидации организации.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств. Также необходимо проверить, не истекли ли сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности. При этом следует помнить, что сроки исковой давности не распространяются на суммы дебиторской и кредиторской задолженности между филиалами и головной организацией.

При проведении инвентаризации необходимо также определиться, какие из основных средств присоединяемого филиала будут использоваться в дальнейшей деятельности, а какие - нет. Основные средства, использование которых не планируется, должны быть переданы головному подразделению организации, реализованы или списаны.

К филиалу, к которому произошло присоединение, переходят все права, обязанности и требования присоединенного филиала, в т.ч. в части кредиторской и дебиторской задолженности. При этом целесообразно оформить с дебиторами и кредиторами договоры перевода долга и уступки требования на филиал, к которому произошло присоединение.

Если между объединяемыми филиалами имелась взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, то суммы этих обязательств в равных суммах должны быть исключены в аналитическом и синтетическом учете.

Налогообложение и бухгалтерская отчетность после присоединения

В соответствии со ст.36 НК налоговое обязательство - это обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового законодательства определяются налоговым законодательством.

До объединения филиалов налоговые обязательства исполняются отдельно каждым филиалом с учетом показателей их деятельности. После объединения филиалов налоговые обязательства исполняет тот филиал, к которому произошло присоединение. При этом филиал, к которому произошло присоединение, в дальнейшем исполняет налоговые обязательства без учета показателей деятельности присоединенного филиала.

Филиал, который присоединяется, на дату присоединения должен составить заключительную бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) и произвести закрытие счета учета прибылей и убытков.

Присоединение филиала лучше произвести на 1-е число квартала, поскольку промежуточная бухгалтерская отчетность чаще составляется поквартально. Это исключит лишнюю работу по составлению дополнительной отчетности на дату присоединения.

При присоединении филиала осуществляется построчное объединение числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемого филиала и бухгалтерской отчетности филиала, к которому произошло присоединение.

Отчет о прибылях и убытках за период с начала года и до даты присоединения составляется каждым филиалом отдельно, т.е. объединению данный отчет не подлежит. Начиная с даты присоединения отчет составляется с учетом финансовых результатов реорганизованного филиала. При этом следует напомнить, что согласно подп.9 п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности (в т.ч. основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), безвозмездно полученные правопреемником при реорганизации организации, в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются.

При выявлении первичных бухгалтерских документов присоединенного филиала, не учтенных им при подсчете своих доходов или расходов до присоединения, доходы (расходы), отраженные в этих документах, учитываются филиалом, к которому произошло присоединение.

Суммы налоговых вычетов, оставшиеся на момент объединения у присоединенного филиала, принимаются к вычету филиалом, к которому произошло присоединение.

Согласно ст.63 НК при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями.

Кроме того, напомним, что согласно п.2 ст.2 Закона № 1330-XII выявленные в текущем налоговом периоде суммы прибыли (убытков) прошлых налоговых периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, предъявляемой за соответствующий прошлый налоговый период, за который выявлены суммы прибыли (убытков).

Поэтому если впоследствии будут обнаружены ошибки в исчислении присоединенным филиалом налогов и платежей в бюджет, то уточненные налоговые декларации за тот период, в котором были допущены ошибки, должен представить филиал, к которому произошло присоединение.

Также обращаем внимание, что филиал, к которому произошло присоединение, при применении льготы по налогу на прибыль в размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, должен показывать использование амортизационного фонда, имеющегося на 1-е число месяца, в котором прибыль направлена на указанные цели, с учетом амортизационного фонда, переданного ему присоединенным филиалом.

Расходы, связанные с реорганизацией (плата за внесение изменений в учредительные документы, оплата пошлин и т.п.), несет головное подразделение. Эти расходы следует учитывать в составе внереализационных расходов как прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией. Согласно п.2 ст.2 Закона № 1330-XII данные расходы учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в том отчетном периоде, в котором они понесены.

Если присоединяемый филиал осуществлял лицензируемую деятельность и эту деятельность будет осуществлять филиал, к которому произошло присоединение, то необходимо внести соответствующие изменения в имеющуюся лицензию. Получение новой лицензии не требуется, так как лицензия выдается юридическому лицу.

Примеры заполнения документов

Используя условные данные, приведем порядок оформления передаточного акта и объединенного оборотного баланса:



«УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ОАО «Сатурн»
Наумов Н.И.Наумов
М.П.
«02» июля 2007 г.


ПЕРЕДАТОЧНЫЙ АКТ



г.Могилев 29 июня 2007 г.



Настоящий акт составлен на основании решения собрания акционеров ОАО «Сатурн» от 25.04.2007 № 15 о присоединении филиала «Борки» к филиалу «Лосвидо».

По настоящему акту все имущество, все финансовые, а также иные обязательства филиала «Борки» передаются филиалу «Лосвидо» согласно балансу филиала «Борки» за январь-июнь 2007 г. и акту инвентаризации от 29.06.2007.

С 1 июля 2007 г. филиал «Лосвидо» становится правопреемником по всем обязательствам филиала «Борки» в отношении его кредиторов и должников.

Филиал «Борки» в лице директора Ананьева Р.Н., действующего на основании доверенности № 12 от 15.04.2005, выданной ОАО «Сатурн», передает директору филиала «Лосвидо» Гончарову Е.А., действующему на основании доверенности № 15 от 20.05.2005, выданной ОАО «Сатурн», следующее имущество, финансовые и иные обязательства:


Основные средства



Первоначальная стоимость 691 328 руб.
Сумма начисленной амортизации 475 290 руб.
Остаточная стоимость 216 038 руб.

Опись основных средств филиала «Борки» по состоянию на «01» июля 2007 г.



(руб.)

№ п/п Наименование Кол-во Перво-начальная стоимость Аморти-зация Остаточная стоимость Местонахождение
1 Ксерокс 1 691 328 475 290 216 038 п.Борки Белыничского р-на


Запасы и затраты

Список материалов в составе оборотных средств филиала «Борки» на 1 июля 2007 г.



(руб.)

№ п/п Наименование Ед.изм. Кол-во Покупная цена Стоимость
1 Бензин АИ-92 литр 50 1930 96 500
2 Запасные части 49 093 49 093
3 Бумага для принтера пачка 1 20 800 20 800
Итого 3 166 393


Список предметов в составе оборотных средств филиала «Борки» на 1 июля 2007 г.



(руб.)

№ п/п Наименование Кол-во Покупная стоимость Износ Остаточная стоимость
1 Принтер 1 123 626 61 813 61 813
2 Факс 1 280 000 140 000 140 000
3 Сейф 1 112 000 56 000 56 000
4 Домкрат 1 138 188 69 094 69 094
Итого 4 653 814 326 907 326 907


Налоги по приобретенным активам

По состоянию на 1 июля 2007 г. в учете филиала «Борки» числится налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на сумму 2 035 897 руб.



Товары



Перечень товаров, числящихся на счете 41


(руб.)

№ п/п Наименование Ед.изм. Кол-во Покупная цена Стоимость
1 Автомобиль ВАЗ 21099 шт. 1 1 442 245 1 442 245
2 Вакуумная установка КО 505 шт. 1 5 528 637 5 528 637
3 Полуприцеп СМБ-060 МАЗ-9380 шт. 1 10 178 784 10 178 784
Итого шт. 3 17 149 666


Денежные средства



На расчетном счете филиала «Борки» на 1 июля 2007 г. числится 10 887 433 бел.руб.



Дебиторская задолженность



18 июня 2007 г. пл. поручением № 156 произведена предоплата за аккумуляторы ООО «Сервисавто» в сумме 979 945 руб.


Кредиторская задолженность



На 1 июля 2007 г. у филиала «Борки» числится задолженность:

по арендной плате перед СПК «Родина» 3 000 000 руб.;

за имущество перед головным подразделением ОАО «Сатурн» 38 652 625 руб.

Расчеты с бюджетом и по социальному страхованию


№ п/п Наименование платежа Сальдо на 01.07.2007, руб.
дебетовое кредитовое
1 Налог на прибыль 1649
2 Транспортный сбор 10 281
3 Сбор на содержание и развитие инфраструктуры города 5653
4 Подоходный налог 18 630
5 Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения 144 000
6 Взносы в РУП «Белгосстрах» 900
Итого 17 583 163 530


Источники собственных средств:

добавочный фонд 610 639 руб.;

непокрытый убыток 12 005 247 руб.;

амортизационный фонд воспроизводства основных средств (забалансовый счет 010) 475 290 руб.


Обязательства



Расчеты по оплате труда:

По состоянию на 01.07.2007 в учете филиала «Борки» числится задолженность по заработной плате в сумме 378 370 руб., в т.ч. по работникам: Ананьеву Р.Н. - 156 000 руб., Егоровой П.Р. - 111 185 руб., Вершинину Г.О. - 111 185 руб.


Договоры, по которым имеется дебиторская задолженность



№ п/п Наименование договора Номер договора и дата заключения Наименование дебитора Адрес дебитора
1 На приобретение аккумуляторов № 12/6 от 15.06.2007 ООО «Сервисавто» г.Белыничи, ул.Ленина, 45, УНП 500018615, р/с 3011003950014 в ОАО «Белагропромбанк», код 358


Договоры, по которым имеется кредиторская задолженность

№ п/п Наименование договора Номер договора и дата заключения Наименование кредитора Адрес кредитора
1 Договор аренды помещения № 15А от 05.02.2005 СПК «Родина» п.Борки Белыничского р-на, УНП 500019617, р/с 3012003950018 в ОАО «Белагропромбанк», код 358
2 Б/договоров ОАО «Сатурн», головное подразделение г.Могилев, ул.Гоголя, 154, УНП 502519619, р/с 3010003970015 в ОАО «Белпромстройбанк», код 158


ПЕРЕДАЮЩАЯ СТОРОНА:
Директор филиала «Борки» Ананьев Ананьев Р.Н.

Главный бухгалтер филиала «Борки»

Егорова

Егорова П.Р.
ПРИНИМАЮЩАЯ СТОРОНА:
Директор филиала «Лосвидо» Гончаров Гончаров Е.А.

Главный бухгалтер филиала «Лосвидо»

Мамина

Мамина Л.Е.


ОБЪЕДИНЕНИЕ ОБОРОТНЫХ БАЛАНСОВ



№ счета, субсчет Филиал «Лосвидо» Филиал «Борки» Филиал «Лосвидо» после присоединения к нему филиала «Борки»
дебет кредит дебет Кредит дебет кредит
01 4 846 592 691 328 5 537 920
02 292 681 475 290 767 971
04 529 962 529 962
05 199 366 199 366
10-1, «Мате-риалы» 3 097 847 166 393 3 264 240
10-21, «Пред-меты» 376 210 653 814 1 030 024
10-22, «Износ пред-метов» 188 105 326 907 515 012
18-3-2, «НДС, подле-жащий вычету» 3 502 624 2 035 897 5 538 521
41 17 149 666 17 149 666
43 26 306 069 26 306 069
51 2 236 998 10 887 433 13 124 431
62 979 945 979 945
68-2, «Респуб-ликан-ский единый платеж» 15 296 15 296
68-3-1, «Налог на прибыль» 240 806 1649 242 455
68-3-2, «Транс-портный сбор» 15 251 10 281 25 532
68-3-4, «Сбор на содер-жание и развитие инфра-струк-туры города» 7626 5653 13 279
68-4, «Подо-ходный налог» 22 710 18 630 4080
68-6, «Отчис-ления в иннова-ционный фонд» 2923 2923
69 108 000 144 000 252 000
70 319 710 378 370 698 080
76-2, «Взносы в РУП «Белгос-страх» 870 900 1770
76-3, «Аренд-ная плата» 3 000 000 3 000 000
79 30 969 181 38 652 625 69 621 806
83 535 845 610 639 1 146 484
84 4 440 663 12 005 247 7 564 584
99 5 090 000 5 090 000
Итого 42 162 640 42 162 640 43 607 361 43 607 361 81 310 708 81 310 708


12.09.2007 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация» № 5, 2007 г.