Помощь: Уплата акцизов (в вопросах и ответах)

УПЛАТА АКЦИЗОВ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)



Вопрос: В Законе РБ от 19.12.1991 № 1321-ХII «Об акцизах» не изложен порядок уплаты акцизов в бюджет.

Какой документ регламентирует порядок уплаты акцизов в бюджет при реализации товаров (работ, услуг)? Предусматривается ли уплата акцизов текущими платежами в течение месяца?

Ответ: Предусматривается.

Обоснование:

В соответствии со ст.5 Закона РБ «Об акцизах» сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются Президентом РБ. Таким документом является Положение о сроках уплаты в бюджет акцизов, утвержденное Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» (далее - Положение).

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров, т.е. как и по остальным налогам. При этом Положением предусмотрена уплата текущих платежей, если сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, превысила 17 000 евро по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца. Порядок расчета текущих платежей приведен в Положении и имеет свои особенности, если сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17 000 до 27 000 евро (включительно) и если указанная сумма акцизов превысила 27 000 евро.

Пример

Организация с сентября 2007 г. начала производить и реализовывать подакцизные товары. До этого периода производство и реализация таких товаров не осуществлялись. Определим, следует ли организации производить уплату акцизов в течение сентября 2007 г.

Согласно Положению в течение отчетного периода акцизы уплачиваются только тогда, когда сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, составила от 17 000 евро.

Поскольку на 1 сентября 2007 г. в организации не имеется налоговой декларации (расчета) по акцизам, то уплата акцизов в течение сентября не осуществляется.


Вопрос: Каким образом следует производить исчисление суммы акцизов для их уплаты текущими платежами?

Ответ: Согласно п.3 Положения существует три способа расчета суммы акцизов для их уплаты текущими платежами:

1) исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за декаду или пятидневку (в зависимости от суммы акцизов в евро) и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало отчетного периода;

2) путем деления суммы акцизов в белорусских рублях, имеющейся в налоговой декларации по акцизам на 1-е число отчетного месяца, на равные три или шесть частей в зависимости от ее размера (до 27 000 евро или более);

3) путем умножения фактического оборота по реализации подакцизных товаров в натуральном выражении за декаду или пятидневку на установленную ставку акцизов, действующую на дату фактической реализации подакцизных товаров. При этом следует обратить внимание, что при применении данного способа расчета исчисление акцизов по подакцизным товарам, вывозимым за пределы Республики Беларусь, не производится.

Способ уплаты в бюджет акцизов определяется плательщиком самостоятельно.


Вопрос: Акцизы уплачиваются в бюджет в белорусских рублях.

Как следует производить перевод акцизов в евро для определения необходимости уплаты акцизов текущими платежами в течение отчетного периода?

Ответ: Согласно п.3 Положения для перевода суммы акцизов в белорусских рублях в евро применяется курс, установленный Нацбанком РБ на 1-е число текущего месяца.

Таким образом, чтобы рассчитать сумму акцизов в евро для их уплаты текущими платежами, например, в сентябре, необходимо сумму акцизов по декларации за июль, представляемой до 20 августа, разделить на курс евро, установленный Нацбанком РБ на 1 сентября. Если результат составит 17 000 евро и более, то в сентябре следует производить уплату акцизов текущими платежами.


Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается факт уплаты акцизов текущими платежами?

Ответ: Рассмотрим данный вопрос на практическом примере.

Предположим, что сумма акцизов по налоговой декларации (расчету) по акцизам за июль составила 62 000 000 руб. Эта декларация имеется на 1 сентября. Курс евро на 1 сентября составляет (условно) 3000 руб. Значит, в сентябре следует производить уплату акцизов текущими платежами, так как 62 000 000 руб. соответствуют в эквиваленте 20 667 евро.

Сумма акцизов, подлежащая уплате текущими платежами, определяется путем деления суммы акцизов в белорусских рублях, имеющейся в налоговой декларации по акцизам на 1-е число отчетного месяца, на равные три или шесть частей в зависимости от ее размера. Поскольку 20 667 евро меньше суммы 27 000 евро, то в сентябре следует производить текущие платежи по акцизам три раза по 20 666 667 руб. (62 000 000 / 3) - не позднее 10, 20 сентября и 1 октября (30 сентября - выходной).



Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Перечислены акцизы в бюджет текущим платежом (62 000 000 / 3) 68-2 51 20 666 667
Перечислены акцизы в бюджет текущим платежом (62 000 000 / 3) 68-2 51 20 666 667
Перечислены акцизы в бюджет текущим платежом (62 000 000 / 3) 68-2 51 20 666 667
Начислены акцизы за сентябрь 90-4 68-2 65 000 000
Перечислены акцизы (по сроку уплаты не позднее 22 октября)
(65 000 000 - 20 666 667 - 20 666 667 -
- 20 666 667)
68-2 51 2 999 999


07.09.2007 г.



Андрей Недоступ, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 33, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Пособие