Помощь: Порядок организации бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе Республики Беларусь



ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ



Банковская деятельность, являясь одной из самых старых областей предпринимательства, отличается от других форм деловой активности прежде всего тем, что регулирует финансовые потоки как на макро-, так и на микроуровнях национальной экономики, используя при этом различного рода финансовые инструменты.

Как известно из опыта мировой и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно вот эта потребность пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Законодательной основой организации и ведения бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь является Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-3, с учетом изменений) (далее - Закон). Данным Законом определены: основные задачи, необходимость решения которых стоит перед бухгалтерским учетом и отчетностью; общие требования к организации бухгалтерского учета и учетной политике организации; права и обязанности главного бухгалтера; основные требования к ведению бухгалтерского учета; требования к составлению первичных учетных документов, ведению регистров бухгалтерского учета; подходы к оценке и инвентаризации активов и обязательств и др.

Вместе с тем особенности организации бухгалтерского учета и отчетности для банковской деятельности не определены Законом. Поэтому Нацбанк РБ, руководствуясь ст.26 Банковского кодекса РБ и ст.5 Закона, разработал еще в 2001 г. Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь (утверждены постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2001 № 288) (далее - Правила), которые являются основополагающим нормативным документом по вопросам организации бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы. Необходимо отметить, что указанные Правила не повторяют основных положений Закона, а дополняют его путем раскрытия следующих специфических функций организационной работы банков:

- организация работы со счетами клиентов (проверка документов, представленных на открытие счета, регистрация счетов, порядок хранения документов по открытию счетов (карточек с образцами подписей и оттисков печатей и др.));

- организация аналитического и синтетического учета (присвоение 13-значного номера счета; определение форм аналитического и синтетического учета; обязательные реквизиты к лицевым счетам и выпискам из них, порядок работы с выписками из лицевых счетов; требования к структуре, содержанию и формированию ежедневного баланса, кассовых журналов, оборотных и проверочных ведомостей);

- исправление ошибочных записей;

- организация операционной работы (организация рабочего дня в банке; организация учетно-операционной работы; оформление поступающих расчетно-кассовых документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса);

- организация документооборота в банке (виды расчетно-кассовых документов и требования к их оформлению; право единоличной и контрольной подписи на расчетно-кассовых документах; требования к дополнительному контролю; организация внутреннего контроля бухгалтерских операций);

- хранение документов (формирование папок с мемориальными документами по всем операциям банка, включая операции с клиентами и собственные операции; требования к титульному листу папки, оформление документов в архив и их изъятие);

- бухгалтерская отчетность (формируется и представляется заинтересованным органам по форме и в сроки, устанавливаемые Нацбанком РБ).

С момента принятия Правил уже прошло почти шесть лет. И несмотря на то, что в них дважды вносились изменения и дополнения (от 19.02.2002 № 285, от 29.12.2005 № 424), Правила последние несколько лет нуждались в переработке с целью приведения их в соответствие с требованиями настоящего времени и изменившимся законодательством. В частности, применение банками новых современных информационных технологий, позволяющих осуществлять операции в реальном режиме времени и выполнять различного рода контроль при их проведении, хранение документов в электронном виде, сканирование документов с последующей их передачей для отражения по счетам бухгалтерского учета, применение системы «клиент-банк», организация системы безопасности доступа к счетам клиентов и внутрибанковским счетам, структурные преобразования в банках при работе с филиалами, открытие центров по предоставлению банковских услуг и многое другое - все это говорит о необходимости наличия в каждом банке эффективной современной системы организации бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, были внесены изменения и дополнения в Закон, а также утвержден нормативный документ, определяющий требования к организации внутреннего контроля в банках, - Инструкция об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях (утверждена постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 139).

Все вышеизложенное привело к необходимости разработки нового нормативного документа, который бы заменил действующие Правила. Таким документом стала Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198 (далее - Инструкция), которая вступит в силу с 1 января 2008 г.

Инструкция устанавливает общие требования к порядку организации бухгалтерского учета и отчетности в банках и выделяет следующие составляющие:

организацию операционного дня;

организацию внутреннего контроля;

ведение регистров бухгалтерского учета;

организацию работы по ведению лицевых счетов;

формирование и хранение документов;

составление отчетности;

формирование учетной политики.

Глава 3 «Основные требования к организации операционного дня банка» новой Инструкции включила в себя установочные нормы, предусмотренные ранее в Правилах (глава 5 «Исправление ошибочных записей», глава 6 «Организация операционной работы», глава 7 «Организация документооборота в банке»). Кроме того, в этой главе предусмотрены такие новые положения, как: требования к перечню лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (п.14); возможность формирования и использования сводного мемориального ордера и сводного внебалансового ордера (п.16); работа банка в выходные дни и отражение совершенных в эти дни операций в бухгалтерском учете (п.19); формирование порядка прохождения документов по всем стадиям обработки в течение операционного дня - график документооборота и включение его в учетную политику банка (п.22).

Глава 4 «Организация внутреннего контроля» Инструкции определяет необходимость осуществления внутреннего (текущего и последующего) контроля при организации работы банка в течение операционного дня и цели, на которые должен быть направлен внутренний контроль. Главной особенностью этой главы является то, что она не регламентирует переченя операций банка, которые подлежат дополнительному контролю, а лишь устанавливает для банков норму самостоятельного определения этого перечня в локальных нормативных актах (в Правилах в пп.72, 74 предусмотрен перечень операций, которые подлежат дополнительному контролю).

В главе 5 «Регистры бухгалтерского учета» Инструкции определены требования к формам аналитического и синтетического учета. Форма лицевого счета дополнена новым обязательным реквизитом - код платежа в бюджет, если осуществляется операция по перечислению денежных средств в республиканский или местный бюджеты (п.27). Инструкцией также разрешено ведение сборных лицевых счетов по операциям с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторской и кредиторской задолженностью по хозяйственной деятельности, со средствами в расчетах по операциям с банками и клиентами. Однако при этом установлено, что должно быть обязательно обеспечено ведение раздельного аналитического учета операций по каждому клиенту (объекту учета) с предоставлением клиенту необходимой информации о проведенных операциях в виде выписок и приложений к ней (п.30). Инструкцией предусмотрено и формирование оборотной ведомости, но периодичность ее составления определяется банком самостоятельно (п.34). В Правилах же предусмотрена оборотная ведомость - квартальная или годовая (п.37).

Глава 6 «Организация работы по ведению лицевых счетов» Инструкции устанавливает общие подходы к регистрации лицевых счетов в книгах регистрации открытых и закрытых лицевых счетов. При этом Инструкция предоставляет право ведения банком одной книги регистрации для всех счетов.

Глава 7 «Формирование и хранение документов» Инструкции определяет лишь общие нормы по обеспечению порядка формирования первичных документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи, за каждый рабочий день и передачи их для хранения. Нормы данной главы значительно отличаются по содержанию от аналогичной главы (8) Правил, и решение по их сокращению было принято на основании того, что в настоящее время действует ряд нормативных и законодательных актов, регулирующих вопросы хранения документов. Инструкция не устанавливает конкретных требований к порядку формирования папок с мемориальными документами и не приводит форму титульного листа папки сброшюрованных мемориальных документов.

Глава 8 «Отчетность» Инструкции устанавливает требование формирования отчетности с соблюдением законодательства. При этом банк составляет индивидуальную и консолидированную отчетность, которая по периодичности составления подразделяется на промежуточную и годовую (п.49).

Глава 9 «Учетная политика банка» Инструкции впервые определяет требования к компонентам учетной политики банка, основными из которых являются: способы и методы оценки активов и обязательств; применение принципа начисления доходов и расходов; правила документооборота по операциям, совершаемым банком; порядок создания и использования резервов; применяемые банком регистры бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные банком самостоятельно, и др.

Рассматривая новую Инструкцию как основной нормативный документ Нацбанка РБ для руководства в практической деятельности банков, следует понимать, что в одном нормативном акте предусмотреть регулирование всех вопросов организации бухгалтерского учета для банков республики невозможно. Поэтому банкам Инструкцией предоставлены расширенные права по самостоятельному определению в локальных нормативных актах с учетом требований законодательства и настоящей Инструкции отдельных подходов к организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от структуры банков, объемов и видов проводимых ими операций, развития информационных технологий и других факторов. Это относится к таким вопросам, как:

определение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (п.14);

разработка форм первичных учетных документов, в т.ч. сводного мемориального ордера и сводного внебалансового ордера (п.16);

определение графика документооборота учетной политикой банка (п.22);

определение порядка осуществления внутреннего контроля, включая вопросы дополнительного контроля операций (п.23);

ведение сборных лицевых счетов и порядок сверки данных аналитического и синтетического учета (пп.30, 36);

периодичность составления оборотной ведомости (п.34);

закрепление счетов за структурными подразделениями и отдельными ответственными исполнителями (п.42);

порядок формирования, сверки и хранения первичных учетных документов (п.45);

порядок накопления и систематизации данных бухгалтерского учета в разрезе экономических показателей, используемых для составления других видов отчетности (в т.ч. налоговой, статистической, оперативной, управленческой) (п.51);

ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке согласно учетной политике, сформированной и утвержденной банком самостоятельно (п.52 Инструкции).

В заключение хочется отметить, что новая Инструкция предоставляет руководителям и специалистам банков больше свободы и возможностей при выборе и определении системы организации бухгалтерского учета и отчетности в своем банке. Выбор за Вами, а за выбором - ответственность.

29.08.2007 г.



Людмила Стефанович, заместитель начальника
Главного управления регулирования банковских операций
Национального банка Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 4, 2007 г.