Помощь: Затраты банков, учитываемые при налогообложении прибыли (в вопросах и ответах)

ЗАТРАТЫ БАНКОВ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)



Вопрос: Согласно подп.3.3 п.3 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в т.ч. за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде.

Возможно ли относить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы надбавок за сложность и напряженность работы?

Ответ: В соответствии с п.3 Инструкции об оплате труда работников банков, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.03.2006 № 38, заработная плата работников банков состоит из тарифных ставок (тарифных должностных окладов) и их повышений, надбавок за сложность и напряженность работы, высокие достижения в труде, а также выполнение особо важных (срочных) работ, стаж работы в банках и других надбавок, премий за основные результаты деятельности банка, специальных видов премий, единовременного вознаграждения по итогам работы банка за год; доплат, единовременных и других выплат, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Следовательно, надбавки работников банков за сложность и напряженность работы включаются в состав затрат банков, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку такие надбавки предусмотрены законодательством (подп.3.3 ст.3 Закона).


Вопрос: При первоначальном вводе пунктов обмена валют (далее - ПОВ) в эксплуатацию в соответствии с требованиями законодательства в этих пунктах производится установка охранно-пожарной сигнализации и стоимость работ, связанных с монтажом сигнализации, относится на увеличение стоимости охранно-пожарной сигнализации. В процессе своей деятельности банк осуществляет территориальное перемещение ПОВ. При этом происходит демонтаж, перевозка и монтаж объектов основных средств, находящихся в ПОВ, в т.ч. и охранно-пожарной сигнализации. При демонтаже, перевозке и монтаже сторонней организацией объектов основных средств, находящихся в ПОВ, связанных с их территориальным перемещением, изменения первоначальной стоимости этих объектов не происходит, и списание этих затрат производится на расходы банка, учитываемые при налогообложении.

Правильно ли это?

Ответ: Согласно ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» в состав фактически произведенных затрат на покупку активов включаются стоимость самого объекта активов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку активов, в т.ч. осуществляемые другими организациями.

В соответствии с п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Следовательно, при первоначальном вводе основных средств в эксплуатацию вышеуказанные затраты в установленном порядке учитываются в первоначальной стоимости объектов основных средств.

При установке основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, на другой производственной площади расходы по их демонтажу, транспортировке и последующему монтажу на новом месте не являются инвестициями в основной капитал и, следовательно, не увеличивают стоимость этих основных средств.

Таким образом, если принято решение о переносе ПОВ на другую территорию и его демонтаж, транспортировку и монтаж осуществляет сторонняя организация, то данные расходы в соответствии с подп.2.6 п.2 ст.3 Закона относятся к услугам, выполняемым сторонними организациями, и относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.


Вопрос: Согласно договору, заключенному банком с Главным управлением Нацбанка по г.Минску и Минской области, Главное управление обеспечивает подготовку, выдачу, доставку, а также прием денежной наличности от банка. Расчеты за оказанные услуги осуществляются согласно тарифам Главного управления. Со своей стороны банк согласно условиям договора должен обеспечить надлежащий контроль при пересчете денег.

Главное управление взимает дополнительную плату за повторный пересчет денежной наличности (при обнаружении излишка, недостачи, неплатежных расчетных билетов) в размере 1% от повторно пересчитанной суммы. При повторении в течение одного месяца случаев кассовых просчетов Главным управлением с банка взыскивается штраф в двукратном размере - 2% от повторно пересчитанной суммы.

Банк дополнительную плату за повторный пересчет денежной наличности в размере 1% от повторно пересчитанной суммы, а также штраф в двукратном размере - 2% от повторно пересчитанной суммы отнес за счет прибыли.

Правильно ли поступил банк?

Ответ: В соответствии с Инструкцией по организации кассовой работы в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 27.11.2006 № 322, Нацбанком РБ взыскиваются суммы штрафа за повторный пересчет пачки банкнот по вине банка (обнаружение излишка, недостачи, неплатежной или сомнительной банкноты).

Таким образом, за повторный пересчет Нацбанком РБ денежной наличности по вине банка последний уплачивает штраф от повторно пересчитанной суммы в размере, установленном договором на кассовое обслуживание. Данные суммы следует рассматривать как штрафные санкции за нарушение условий договора на кассовое обслуживание и в соответствии со ст.2 Закона относить к внереализационным расходам банка и учитывать в составе расходов, включаемых в налогооблагаемую базу.


Вопрос: В процессе производственной деятельности у банка периодически возникает необходимость оценки имущества, для чего привлекаются специалисты специализированных организаций. К таким случаям относятся, в частности:

- оценка залогового имущества, принятого в качестве обеспечения исполнения обязательств;

- оценка имущества, переданного банку по решению судебных органов в счет погашения задолженности по кредитным и лизинговым операциям, в качестве залогового имущества, отступного;

- оценка имущества, переданного банком в залог;

- оценка имущества, выявленного в виде излишков при проведении инвентаризации;

- оценка имущества, вносимого в уставный фонд;

- иные случаи оценки имущества по решению собственника.

Возможно ли отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, расходы по оценке имущества в вышеперечисленных случаях?

Ответ: В соответствии с подп.4-2.41 п.4 ст.3 Закона к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Ограничений по видам оценки (обязательная, проводимая в соответствии с законодательством (примечание), или оценка, проводимая по решению собственника) и по видам оцениваемого имущества Законом не установлено.

Вместе с тем ст.3 Закона установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, предусмотренные в п.7 вышеуказанной статьи Закона, а также иные расходы, определенные Президентом РБ и (или) законом.

Согласно ст.8 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» в бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Таким образом, в соответствии с подп.4-2.41 п.4 ст.3 Закона в состав затрат, учитываемых при налогообложении, могут быть включены расходы по оплате услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке (включая обязательную оценку, проводимую в соответствии с законодательством, и оценку, проводимую по решению собственника) любого имущества, но только в случае, если проведение оценки связано с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), и расходы по оценке не формируют в установленном законодательством порядке первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, стоимость финансовых вложений.

Стоимость оценки имущества, вносимого в уставный фонд учреждаемой организации, не может быть отнесена на расходы, учитываемые при налогообложении, поскольку данные расходы банка не связаны с реализацией продукции, товаров (работ, услуг).


От редакции журнала: При рассмотрении данного вопроса следует учитывать нормы постановления Совета Министров РБ от 24.05.2007 № 669 «О некоторых вопросах применения Указа Президента Республики Беларусь от 13 октября 2006 г. № 615», согласно которому:

1) оценка имущества, передаваемого в залог в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору (за исключением межбанковского кредитного договора), в т.ч. имущества, которое залогодатель приобретет в будущем, является обязательной и может быть внутренней либо независимой;

2) имущественные права подлежат оценке в порядке, установленном Положением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь»;

3) внутренняя оценка имущества, передаваемого в залог, проводится собственником этого имущества или лицом, которому это имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в соответствии с пп.5 и 6 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь;

4) банк не может выступать в качестве исполнителя независимой оценки передаваемого ему в залог имущества;

5) изменение стоимости предмета залога, указанной в договоре о залоге, осуществляется после проведения обязательной оценки (внутренней либо независимой);

6) в случае залога товаров в обороте, если с момента оценки до заключения договора произошло изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, общая стоимость предмета залога должна быть определена на основании вновь проведенной оценки (внутренней либо независимой), которая является обязательной.


Вопрос: Банк в 2007 г. создает специальные резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе.

Возможно ли отнесение на затраты, принимаемые для исчисления налога на прибыль, сумм созданных резервов на эти цели?

Ответ: Статья 109 Банковского кодекса РБ от 25.10.2000 № 441-З (в редакции Закона РБ от 17.07.2006 № 145-З) установила обязанность банков создавать специальные резервы на покрытие возможных убытков не только по активам банка, но и по внебалансовым обязательствам.

В целях обеспечения финансовой надежности банков, поддержания стабильности и устойчивости функционирования банковской системы, компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банков, Нацбанком РБ разработана Инструкция о порядке формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, которая была утверждена постановлением Правления Нацбанка от 28.09.2006 № 138 и вступила в силу 1 января 2007 г. В соответствии с этой Инструкцией осуществляется формирование специального резерва по не отраженным на балансовых счетах обязательствам банка, подверженным кредитному риску (условным обязательствам). К условным обязательствам относятся обязательства по предоставлению денежных средств на возвратной основе (обязательства по финансированию), обязательства банка произвести платежи по гарантийным обязательствам (обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов векселей, обязательства по выданным гарантиям и поручительствам), а также иные обязательства, исполнение которых банком может быть сопряжено с возникновением для него кредитного риска.

Согласно подп.8.22 п.8 ст.3 Закона в дополнение к внереализационным расходам, установленным законодательством для организаций, у банков в состав внереализационных расходов включаются суммы отчислений в резервы на покрытие возможных убытков по активам банков, подверженным кредитному риску, и под обесценение ценных бумаг в порядке и размерах, установленных нормативными правовыми актами Нацбанка РБ.

Как следует из приведенной нормы Закона, в затраты могут быть включены суммы отчислений в резервы на покрытие возможных убытков по активам банка, но не по условным обязательствам. В силу этого суммы отчислений в специальные резервы на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, должны быть отнесены за счет прибыли банка.

Примечание. По вопросам, касающимся оценки, в т.ч. обязательной, стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь см. Указ Президента РБ от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь».

29.08.2007 г.



Иван Пырьев, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность» № 4, 2007 г.