Помощь: Бухгалтерская отчетность-2007 (в вопросах и ответах) (часть 1)

см. Окончание

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ-2007

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)



Вопрос: Новые формы бухгалтерской отчетности введены постановлением Минфина РБ от 07.03.2007 № 41 (далее - постановление № 41). В соответствии со ст.13 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» организации должны составлять отчетность (бухгалтерский баланс) за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Какую форму баланса следовало применять при составлении отчетности за январь-февраль 2007 г.: утвержденную постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 или постановлением № 41?

Ответ: В соответствии с частью второй ст.13 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РБ от 17.05.2004 № 278-З и от 29.12.2006 № 188-З) (далее - Закон), организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года, если иное не установлено законодательством РБ.

Согласно п.3 постановления № 41 бухгалтерская отчетность за I квартал 2007 г. должна была быть составлена по формам, установленным данным постановлением.

В связи с тем что постановление № 41 зарегистрировано в НРПА РБ 27 марта 2007 г., отчетность за первые месяцы 2007 г. (январь-февраль) следовало составлять по формам, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений).


Вопрос: Должны ли организации, не имеющие ведомственной подчиненности, составлять промежуточную квартальную бухгалтерскую отчетность с обязательным оформлением такой отчетности по формам, утвержденным постановлением № 41?

Ответ: Согласно части второй ст.13 Закона коммерческие организации независимо от организационно-правовой формы собственности обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала года.

Пунктом 4 Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 41 (далее - Инструкция № 41), определено, что организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал. Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса. Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В дополнение к промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности по решению руководителя организации могут составляться формы отчетности, утвержденные приказом руководителя организации.

Эти нормы вовсе не означают, что ежемесячно или ежеквартально все организации должны составлять бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках и т.п. по утвержденным формам.

В обязательном порядке организации, за исключением организаций, финансируемых из бюджета, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные Минфином РБ, республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров РБ, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность.

При этом следует учитывать, что учредительными документами или условиями хозяйствования может быть предусмотрено обязательное представление организацией периодической бухгалтерской отчетности отдельным пользователям по их требованию. К таким пользователям относятся:

учредители (участники) организации;

банки и иные финансово-кредитные организации, если организация пользуется заемными средствами;

органы государственного управления или местного самоуправления, если организация пользуется бюджетными средствами (финансированием).

Иными словами, организации с частной формой собственности обязаны составлять ежемесячную и квартальную бухгалтерскую отчетность с применением утвержденных форм, только если ее представления потребуют заинтересованные пользователи. В соответствии с п.200 Инструкции № 41 промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность представляется заинтересованным пользователям не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала.


Вопрос: Пунктом 25 Правил составления и представления бухгалтерской отчетности и п.2 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, определялось, что если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать дополнительную информацию за несколько лет (за 2 года и более), то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия. В постановлении № 41 такая норма отсутствует.

Означает ли это, что изменять формы и вводить дополнительные показатели в настоящее время нельзя?

Ответ: С 1 января 2007 г. ст.5 Закона установлено, что Минфин РБ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью, разрабатывает типовые формы отчетности.

При этом отраслевые министерства и концерны осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью для подведомственных и подчиненных организаций, а также организаций, обязанных по законодательству РБ представлять им бухгалтерскую отчетность. В этих целях отраслевые министерства разрабатывают формы бухгалтерской отчетности, содержащей особенности вида деятельности (соответствующей отрасли экономики). Так, например, Минсельхозпрод РБ своим письмом от 04.04.2007 № 03-5-2-16/4036 «О промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности в 2007 году» ввел дополнительные строки в формы отчетности.

Иные организации, не находящиеся в ведении соответствующего отраслевого органа управления, составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Минфином, а дополнительную информацию включают в виде таблиц только в пояснительной записке.

При этом необходимо обратить внимание, что если бухгалтерская отчетность составляется при реорганизации, изменении видов деятельности, то согласно п.11 Инструкции № 41 содержание форм отчетности может изменяться по отношению к типовым формам Минфина. Например, по каждому виду деятельности, доходы и расходы по которым учитываются по счету 90 «Реализация», в отчете о прибылях и убытках можно показывать раздельно в дополнительных графах следующие данные:



Наименование показателей Коды строк За отчетный период
по торговой деятельности по производственной деятельности
Выручка от реализации товаров, продукции
Себестоимость реализованной продукции, стоимость реализованных товаров


Вопрос: Ранее в инструкциях по составлению бухгалтерской отчетности (утвержденных приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23 и постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16) определялся порядок не только заполнения форм, но и отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций, которые влияют на правильность формирования показателей отчетности. В Инструкции № 41 такие нормы отсутствуют.

Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете отдельные операции?

Ответ: При регистрации постановления № 41 Минюстом РБ в соответствии с требованиями законодательства (Закон РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь», Указ Президента РБ от 11.08.2003 № 359) было принято решение, что Инструкция по заполнению и представлению бухгалтерской отчетности может содержать только нормы, касающиеся состава, видов и сроков составления такой отчетности, а также технику заполнения ее показателей. Иная информация (методологические вопросы бухгалтерского учета) должна регулироваться другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Так, порядок покрытия убытков от списания неиспользуемого государственного имущества осуществляется за счет фонда переоценки в соответствии с Указом Президента РБ от 27.02.2007 № 108 «О некоторых мерах по вовлечению в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества».

Порядок использования целевого финансирования, полученного из бюджета, определяется в комментариях к счету 86 «Целевое финансирование» в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89).

Создание, использование или восстановление резерва по сомнительным долгам определяется в комментариях к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» Инструкции № 89.

Таким образом, методологические вопросы бухгалтерского учета регулируются различными нормативными документами.


Вопрос: Пунктом 6 Инструкции № 41 определен только состав консолидированной отчетности, но не указаны порядок ее составления и организации, которые должны составлять такую отчетность.

Какими нормами необходимо руководствоваться организациям при составлении консолидированной отчетности?

Ответ: В настоящее время порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности определяется:

для финансово-промышленных групп - постановлением Совета Министров РБ от 26.02.2003 № 255, утвердившим Порядок ведения сводного (консолидированного) учета, баланса и отчетности в части деятельности финансово-промышленной группы;

для иных хозяйственных групп - постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197, которым утверждена Инструкция о порядке ведения сводного (консолидированного) учета и отчетности в хозяйственной группе;

для зависимых обществ - исходя из норм Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.12.2006 № 161.


Вопрос: Должна ли организация, имеющая филиалы, выделенные на отдельные балансы, составлять консолидированную отчетность?

Ответ: В соответствии с нормами ст.2 Закона консолидированная бухгалтерская отчетность - это отчетность организации как единой экономической единицы, отражающая финансовое положение, финансовые результаты хозяйственной деятельности и движение денежных средств юридического лица и его обособленных подразделений, юридического лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ, юридического лица и его дочерних унитарных предприятий, хозяйственной группы и входящих в ее состав юридических лиц.

Если учитывать, что одним из условий консолидации является исключение взаимной задолженности, то складывается впечатление, что организация, имеющая филиалы, выделенные на отдельные балансы, должна составлять консолидированную отчетность. Однако общими правилами бухгалтерского учета и отчетности определено, что филиалы, выделенные на отдельные балансы, составляют свою отчетность в пределах предоставленных им головной организацией полномочий. Головная организация включает эти отдельные балансы и отчеты о прибылях и убытках в общий баланс и отчет о прибылях и убытках организации как единой экономической единицы (см. комментарий к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Инструкции № 89). Поэтому бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, выделенные на отдельный баланс, не относится к консолидированной отчетности.


Вопрос: Что подразумевается под понятием «государственная помощь», применяемым в постановлении № 41?

Ответ: В соответствии с Государственной программой перехода на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 04.05.1998 № 694 (с учетом изменений, внесенных постановлением от 09.07.2003 № 922), Минфин РБ должен разработать национальный стандарт - учет и раскрытие информации о государственной помощи. Соответствующая инструкция в настоящее время разрабатывается Минфином РБ.

При этом нормами пп.76, 101 и 106 Инструкции № 41 определено, что государственная помощь - это суммы полученных или причитающихся к получению субсидий и дотаций из бюджета. Согласно п.131 названной Инструкции государственная помощь может учитываться не только на счете 86 «Целевое финансирование» и носить целевой характер (покрытие разницы в ценах и тарифах и т.д.), но и на счете 98 «Доходы будущих периодов» - в тех случаях, когда бюджетное финансирование носит общий характер (пополнение оборотных средств, покрытие убытков и т.п.).


Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, сдает в аренду часть торгового зала другой организации.

Означает ли это, что доходы и расходы по аренде следует показывать в отчете о прибылях и убытках по строкам 081 и 091, если учет этих доходов и расходов ведется на счете 90 «Реализация»?

Ответ: В форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» при отражении выручки, операционных и внереализационных доходов предусмотрено раскрывать отдельной строкой каждый вид доходов, соответствующий критериям, установленным:

- в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181;

- в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.

Для организации очень важно конкретизировать вид полученного дохода в целях достоверного отражения его на счетах бухгалтерского учета.

Под доходами от видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, которая является предметом деятельности организации.

Операционные доходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых доходов от видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступления, как правило, носят нерегулярный характер. Другими словами, такие доходы могут возникнуть в организации, а могут и не возникнуть в результате ее предпринимательской деятельности.

Например, если доход от сдачи имущества в аренду является основным источником доходов организации (а подчас и единственным) и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то в данном случае необходимо признать, что он по своей сути является не операционным доходом, а относится к доходам от видов деятельности. Такой организации для учета доходов и расходов от сдачи помещения в аренду следует использовать счет 91 «Операционные доходы и расходы» и заполнять на основе дебетовых и кредитовых оборотов строки 081 и 091 отчета о прибылях и убытках.

Если организация все же продолжает использовать счет 90 «Реализация» для отражения операций по сдаче имущества в аренду, то в отчете о прибылях и убытках эти доходы и расходы будут отражаться по строкам 020 и 040 соответственно.


Вопрос: В отчете о прибылях и убытках за 2006 г. по строке 180 приводилась сумма источников собственных средств, направленных на покрытие убытков.

Где в отчете 2007 г. следует отражать эти суммы?

Ответ: Пунктом 102 Инструкции № 41 определено, что суммы источников собственных средств, направленных на покрытие убытков отчетного года (периода), отражаются в составе прочих внереализационных доходов (строка 144 отчета о прибылях и убытках).



31.07.2007 г.



Галина Химченко, экономист