Справка: Изменения в порядке исчисления НДС и применения налоговых вычетов в 2007 году (часть 1)

см. Продолжение



ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2007 ГОДУ



С 1 января 2007 г. в результате внесения изменений и дополнений в Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) изменились отдельные положения, связанные с порядком исчисления и вычета НДС, применением освобождения от НДС и др. В приведенной ниже таблице рассмотрены некоторые нормы законодательства по НДС, действовавшие до 1 января 2007 г., и эти же позиции, но в редакции Закона, действующей с 1 января 2007 г.



Содержание нормы до 1 января 2007 г. Содержание нормы после 1 января 2007 г. Период применения нормы
Плательщики, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, и организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), использующие объекты для собственного потребления непроизводственного характера, имеют право не исчислять налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости. Данное положение применяется и в отношении объектов, приобретенных без НДС (п.83 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция)) Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - ОИС), приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применяется и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС, приобретенных без НДС (подп.1.17 п.1 ст.3 Закона) Применяется по объектам, стоимость которых отнесена за счет собственных источников в 2007 г.
Примечание. Если плательщик по каким-либо причинам сумму «входного» НДС, уплаченную при приобретении объектов на территории Республики Беларусь или при ввозе объектов, отнес на увеличение их стоимости, а затем использовал эти объекты для собственного потребления непроизводственного характера, то исчисление НДС не производится. Если плательщик приобрел объекты без НДС и отнес их стоимость за счет собственных источников, то налогообложение также не производится.

Пример 1
Организацией приобретено топливо посредством заправки на АЗС на территории Республики Беларусь. Сумма «входного» налога отнесена на стоимость топлива в связи с отсутствием документа на вычет установленного образца.
Стоимость топлива сверх установленных норм в 2007 г. отнесена за счет собственных источников. Объект для исчисления НДС не возникает.

Д-т 10 - К-т 60 - отражена стоимость приобретенного топлива;
Д-т 18 - К-т 60 - отражена сумма выделенного НДС;
Д-т 10 - К-т 18 - отнесен «входной» НДС на увеличение стоимости топлива;
Д-т 20 и др. - К-т 10 - списано топливо в пределах установленных норм;
Д-т 92 - К-т 10 - списано топливо сверх установленных норм (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

Пример 2
Организация приобрела товары у ИП, не являющегося плательщиком НДС. Сумма налога в документах предъявлена не была.
При отнесении стоимости товара за счет собственных источников исчисление НДС не производится, так как товар был приобретен без НДС
Объекты собственного производства - объекты произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком (п.2 Инструкции) Товарами (работами, услугами), имущественными правами на ОИС собственного производства являются товары (работы, услуги), имущественные права на ОИС, произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком, независимо от наличия сертификата об отнесении произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС к товарам (работам, услугам), имущественным правам на ОИС собственного производства (подп.1.1.1 п.1 ст.2 Закона) Применялась ранее
Примечание. Объекты признаются объектами собственного производства, если они созданы, выполнены, оказаны плательщиком, независимо от наличия соответствующего сертификата. Вместе с тем имеются случаи, когда наличие такого сертификата требуется законодательством, например:
- для подтверждения применения нулевой ставки НДС по услугам по переработке давальческого сырья (материалов). Согласно Положению о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденному Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, с 1 июня 2006 г. требуется документ, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном порядке;
- для получения освобождения от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период. Основанием для освобождения плательщиков от налога служит копия сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (подп.2.17 п.2 ст.3 Закона)
Не признается объектом налогообложения безвозмездная передача имущества организации ее учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации (подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона) Не признается объектом налогообложения безвозмездная передача имущества организации ее учредителю (участнику, акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) учредителя (участника, акционера) из состава учредителей (участников, акционеров) организации (подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона) Применяется по имуществу, безвозмездно передаваемому акционеру с 1 января 2007 г. В отношении учредителей, участников данная норма действовала и ранее
Примечание. К учредителям, выдача имущества которым не подлежит налогообложению, причислены также акционеры.
До 1 января 2007 г. при выходе акционера из акционерного общества и выдаче ему имущества возникал объект для исчисления НДС у общества, выдающего имущество.

После 1 января 2007 г:
Д-т 90 (91) - К-т 41, 43 и др. - отражена себестоимость имущества организации при передаче его акционеру организации;
Д-т 75 - К-т 90 (91) - возвращен акционеру вклад в уставный фонд организации имуществом
Прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (п.2 Инструкции).
В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включается прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов (подп.6.9 Инструкции).
Оборотами по реализации признается также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства (п.7 Инструкции)
Объектом налогообложения признается прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
Прочим выбытием товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи, а также выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) (подп.1.1.8 п.1 ст.2 Закона)
В части отсутствия объекта налогообложения норма применяется по выбытию с 1 января 2007 г. товаров, в т.ч. основных средств (работ, услуг), имущественных прав на ОИС в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:
- обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов (подп.1.10 п.1 ст.3 Закона);
- выбытие товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) (подп.1.13 п.1 ст.3 Закона).
Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие оплате) при приобретении и (или) ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС, не облагаемых налогом в соответствии с подп.1.13 п.1 ст.3 Закона (подп.7.10 п.7 ст.16 Закона)
Примечание. В новой редакции Закона уточнено, что к прочему выбытию относится также выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами. До 1 января 2007 г. такие обороты облагались НДС (признавались либо порчей товаров сверх норм естественной убыли, либо прочим выбытием основных средств, нематериальных активов (за исключением приобретенных до 1 января 2000 г., прочее выбытие которых не облагалось НДС), неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства). С 1 января 2007 г. при выбытии товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности нет объекта налогообложения, но отсутствует право на вычет суммы «входного» НДС
Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС за пределы Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.2 Закона) Данная норма исключена Применяется по товарам (работам, услугам), имущественным правам на ОИС, отгруженным (выполненным, оказанным) и оплаченным полностью с 1 января 2007 г. Если они были отгружены (выполнены) в 2006 г., а оплачены в 2007 г., то НДС исчисляется; если они были оплачены в 2006 г., а отгружены (выполнены) в 2007 г., то также исчисляется НДС
Примечание. Если местом реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на ОИС не будет признаваться территория Республики Беларусь, исчисление НДС в 2007 г. производиться не будет. Напоминаем, что место реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на ОИС определяется в соответствии со ст.32 и 33 Общей части Налогового кодекса РБ. Следует иметь в виду, что при исключении данной нормы не исключается применение нулевой ставки НДС при реализации за пределы Республики Беларусь товаров; работ, услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, а также транспортных услуг и услуг по переработке давальческого сырья (материалов).

Пример 3
Представители белорусской организации выполнили для российского нерезидента ремонт оборудования, находящегося в Российской Федерации. Данные работы, услуги связаны с движимым имуществом, не находящимся на территории Республики Беларусь, т.е. местом их реализации не является территория Республики Беларусь, поэтому объект обложения НДС отсутствует
В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включается передача членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов (подп.6.11 Инструкции) Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций (подп.1.11 п.1 ст.3 Закона) Налогообложение не производится по работам, услугам, переданным с 1 января 2007 г.
Примечание. До 1 января 2007 г. не включалась в облагаемый оборот только передача товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов; передача членам некоммерческих организаций работ, услуг, приобретенных за счет паевых (членских) взносов, облагалась НДС (за исключением случая, установленного п.83 Инструкции). С 1 января 2007 г. налог по такой передаче не исчисляется.
Например, если членам профсоюза в январе 2007 г. передаются приобретенные за счет членских взносов абонементы в спортзал, то в данном случае налогообложение не производится
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), ветеринарных услуг по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом РБ (подп.2.2 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности; ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.2 и 2.2-1 п.2 ст.3 Закона) Применялась ранее
Примечание. В подп.2.2 п.2 ст.3 Закона перенесена норма из Указа Президента РБ от 31.12.2005 № 654 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации медицинских услуг», ныне утратившего силу
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах (подп.2.4 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях (подп.2.4 п.2 ст.3 Закона) Применялась ранее
Примечание. Термин «спортивная школа» заменен термином «специализированное учебно-спортивное учреждение». Это связано с приведением Закона в соответствие со ст.11 Закона РБ от 18.06.1993 № 2445-XII «О физической культуре и спорте», в которой представлен перечень организаций, относящихся к организациям физической культуры и спорта
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, а также учреждениями образования потребительской кооперации (подп.2.6 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование, включая услуги, указанные в подп.2.6 п.2 ст.3 Закона Применялась ранее
Примечание. В перечень, приведенный в подп.2.6 п.2 ст.3 Закона, дополнительно включены организации, услуги которых в сфере образования освобождаются от НДС:
- во-первых, это высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси. Такое освобождение применялось ранее в соответствии с Указом Президента РБ от 30.08.2000 № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь»;
- во-вторых, это научные организации, осуществляющие послевузовское образование. Согласно ст.7 Закона РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» послевузовское образование является последним уровнем основного образования в Республике Беларусь. Статьей 37 названного Закона к учреждениям, обеспечивающим получение послевузовского образования, отнесены высшие учебные заведения (независимо от форм собственности), научные и другие организации, которые в установленном Правительством РБ порядке получили право заниматься послевузовским образованием
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства (в т.ч. реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.7 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.7 п.2 ст.3 Закона) Применялась ранее
Примечание. Подп.2.7 п.2 ст.3 Закона приведен в соответствие с Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 194 «Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом РБ, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением (подп.2.8 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом РБ, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению (подп.2.8 п.2 ст.3 Закона) Применяется по надгробным памятникам, оградам и другим ритуальным предметам, связанным с погребением, отгруженным и оплаченным полностью с 1 января 2007 г., - в отношении плательщиков, не являющихся производителями. Ранее данная норма применялась только в отношении производителей
Примечание. В состав освобожденных от налога включены также обороты по реализации надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а не только услуги по их изготовлению. Соответственно освобождаться от НДС эти предметы будут не только у производителя, как было ранее, но и у последующих продавцов
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам (подп.2.11 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.11 п.2 ст.3 Закона) По указанным работам (услугам), выполненным (оказанным) и оплаченным полностью с 1 января 2007 г., освобождение применяется только при их наличии в соответствующем перечне, находящемся в настоящее время на утверждении.
По работам (услугам), оплаченным и (или) выполненным (оказанным) до 1 января 2007 г., освобождение применяется в отношении работ (услуг), перечисленных в подп.19.11 и 19.12 Инструкции
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда (подп.2.12 п.2 ст.3 Закона) Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.12 п.2 ст.3 Закона)


16.02.2007 г.



Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
управления косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 7, 2007 г.

Для более детального изучения см. Пособие