Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.05.2007 № 82 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), формы сведений о сумме, на которую уменьшена сумма налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в результате использования налоговых льгот, и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.05.2007 № 82 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) ПО НАЛОГУ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКОМУ НАЛОГУ), ФОРМЫ СВЕДЕНИЙ О СУММЕ, НА КОТОРУЮ УМЕНЬШЕНА СУММА НАЛОГА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА) В РЕЗУЛЬТАТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Порядок представления налоговых деклараций

Пунктом 2 ст.5 Закона РБ от 23.12.1991 № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (далее - Закон) установлены следующие сроки представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов:

ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - для индивидуальных предпринимателей;

ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - для юридических лиц.

Постановлением МНС РБ от 31.05.2007 № 82 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), формы сведений о сумме, на которую уменьшена сумма налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в результате использования налоговых льгот, и о признании утратившими силу некоторых нормативных актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - постановление № 82) изменен порядок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу) и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога). Ранее указанный порядок регулировался Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (в редакции постановления МНС РБ от 06.06.2006 № 66, вступившей в силу с 1 июля 2006 г.) (далее - Инструкция № 36). Суть этих изменений заключается в следующем.

I. При расчете налога за использование природных ресурсов организациями за июль 2007 г., а индивидуальными предпринимателями за III квартал 2007 г.:

1. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, представляются в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, а платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, подлежат уплате в соответствующий местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения (ст.7 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год»).

2. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов производства, за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, за производство и (или) импорт пластмассовой тары и тары на основе бумаги и картона, иных товаров, за использование и (или) импорт стеклянной тары, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару, тару на основе бумаги и картона, представляются в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика.

Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов производства, за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, за производство и (или) импорт пластмассовой тары и тары на основе бумаги и картона, иных товаров, за использование и (или) импорт стеклянной тары, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару, тару на основе бумаги и картона, подлежат уплате в республиканский бюджет по месту постановки на учет плательщика.

II. При расчете экологического налога организациями за май-июнь 2007 г., а индивидуальными предпринимателями за II квартал 2007 г.:

- налоговые декларации (расчеты) по экологическому налогу должны быть представлены в порядке, установленном п.55 Инструкции № 36;

- уплата экологического налога производится в порядке, установленном п.50 Инструкции № 36.

О применении налоговых деклараций по периодам

Для расчета экологического налога за май-июнь в части платежей за производство и (или) импорт пластмассовой тары и тары на основе бумаги и картона, иных товаров, за использование и (или) импорт стеклянной тары, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару, тару на основе бумаги и картона, ставки по которым установлены Указом Президента РБ от 07.05.2007 № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (далее - Указ № 215) с 17 мая 2007 г. (дата официального опубликования) плательщики применяют формы налоговых деклараций (расчетов), направленные в налоговые органы Министерством по налогам и сборам РБ письмом от 13.06.2007 № 2-2-26/500.

Для расчета налога за июль организациями, а индивидуальными предпринимателями - за III квартал 2007 г. применяются налоговые декларации (расчеты), формы которых утверждены постановлением № 82.

Ставки налога и периоды их применения

В Законе, Указе № 215 и постановлении № 82 отсутствуют термины и определения тары. Для того чтобы четко определиться со ставкой налога, необходимо знать, что относится к таре. В связи с этим считаем необходимым напомнить, что в соответствии с Межгосударственным стандартом ГОСТ 17527-2003 «Упаковка. Термины и определения» тара - основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции. Указанный стандарт применяется также при определении вида тары.

Согласно ст.3 Закона ставки экологического налога, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом РБ.

В период с 1 июля 2005 г. по 16 мая 2007 г. ставки налога за использование природных ресурсов (экологического налога) были утверждены Указом Президента РБ от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания», а с 17 мая 2007 г. - Указом № 215.

Следует обратить внимание, что:

- ставки налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (за исключением ставок налога за использование (изъятие, добычу) виноградной улитки, личинок хирономид, воды, отпускаемой, забираемой из поверхностных и из подземных источников для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций, для противопожарного водоснабжения) повышены примерно на 10%;

- ставка налога за использование (изъятие, добычу) воды, отпускаемой, забираемой организациями и физическими лицами для производства продукции животноводства и растениеводства, организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, из поверхностных источников, снижена.

Кроме того, увеличена ставка налога за захоронение твердых галитовых отходов и шламов галитовых глинистосолевых, за размещение (в сухом веществе) осадка сточных вод на иловых площадках, в прудах и накопителях.

Плательщики, имеющие в наличии объекты налогообложения, по которым с 17 мая 2007 г. изменены ставки экологического налога, при представлении налоговых деклараций (расчетов) за май 2007 г. (организации), за II квартал 2007 г. (индивидуальные предприниматели) должны указывать два периода действия ставок:

- организации:

1) с 1 мая 2007 г. по 16 мая 2007 г.;

2) с 17 мая 2007 г. по 31 мая 2007 г.;

- индивидуальные предприниматели:

1) с 1 апреля 2007 г. по 16 мая 2007 г.;

2) с 17 мая 2007 г. по 30 июня 2007 г.

Налогооблагаемая база определяется на основании данных учета плательщика за соответствующие периоды месяца (квартала), т.е. до 17 мая 2007 г. и с 17 мая 2007 г., либо пропорционально календарным дням отчетного налогового периода.

Статьей 5 Закона определено, что ставки экологического налога, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, ежегодно индексируются с использованием коэффициента, установленного законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год.

Исчисленные суммы экологического налога, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются в 2007 г. на 19% в соответствии со ст.41 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год».



29.06.2007 г.



Алла Трашкова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 25, 2007 г.



От редакции: С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.