Помощь: Налог на добавленную стоимость (часть 5)

см. Начало
см. Окончание



НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Этап 6. Налоговая база

* Закон об НДС.

Статьей 6 «Принципы определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» Закона об НДС установлен ряд принципов, которыми следует руководствоваться при исчислении НДС, в частности при определении налоговой базы:

оборот от реализации определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах;

оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или на дату фактического осуществления расходов. Курс валюты на дату фактического осуществления расходов применяется в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения;

не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с законодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, устанавливаются Президентом РБ.

Соответствующий порядок предусмотрен п.5 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397.

- Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость», с учетом изменений от 29.12.2006 № 750, от 01.03.2007 № 116 и от 19.03.2007 № 129 («НРПА РБ», 2006, № 93; 2007, № 3, 83, 79).

Указом утвержден порядок определения налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Согласно Указу налоговая база в данных случаях увеличивается (уменьшается) при возникновении положительных (отрицательных) суммовых разниц. В остальных случаях появления суммовых разниц положительные разницы увеличивают налоговую базу в соответствии со ст.8 Закона об НДС; отрицательные разницы налоговую базу не уменьшают.

Статьей 7 «Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» Закона об НДС установлены общий порядок определения налоговой базы и особенности определения налоговой базы по отдельным операциям.

Согласно ст.8 «Увеличение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» Закона об НДС налоговая база увеличивается на суммы, полученные:

за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения;

в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

Положения ст.8 Закона об НДС обязывают включать в налоговую базу все суммы, полученные продавцом от покупателя. В соответствии с разъяснениями МНС РБ (в частности, от 14.05.2007 № 2-1-8/394) положения данной статьи в определенных случаях не применяются. Например, организация, выполняющая строительные работы, не включает в налоговую базу суммы, полученные от заказчика, приходящиеся на объемы строительных работ, выполненных субподрядчиком; арендодатель не включает в налоговую базу стоимость приобретенных работ (услуг), возмещаемых арендатором сверх суммы арендной платы.

* Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22, с учетом изменений от 14.03.2007 № 47 («НРПА РБ», 2007, № 43, 71).

В разделе I «Налоговая база» налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются операции, непризнаваемые объектом налогообложения. В случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения (увеличения) стоимости объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов).

Этап 7. Момент фактической реализации

* Закон об НДС.

Согласно ст.10 «Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» Закона об НДС момент фактической реализации устанавливается в зависимости от момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В статье изложен порядок определения даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и момента фактической реализации.

В большинстве случаев момент фактической реализации зависит от момента определения выручки, установленного учетной политикой организации, однако в данной статье Закона об НДС предусмотрены и исключения.

* Налоговый кодекс РБ от 19.12.2002 № 166-З, с учетом изменений и дополнений («НРПА РБ», 2003, № 4).

Статьей 3-1 «Порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством» Кодекса определено, что в случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший, следующий за ним рабочий день.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

* Декрет Президента РБ от 02.03.2000 № 8 «Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии» («НРПА РБ», 2000, № 26).

Датой фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика. Данный порядок применяется независимо от метода определения выручки, установленного учетной политикой (подп.1.1 п.1).

Этап 8. Ставки НДС

* Закон об НДС.

Статьей 11 «Налоговые ставки» Закона об НДС установлено шесть ставок налога: 0; 10; 18; 9,09; 15,25; 0,5%. Кроме того, предусмотрена возможность вместо ставок 0 и 10% применять ставку 18%.

* Постановление МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь», с учетом изменений от 22.04.2004 № 55 и от 11.02.2005 № 23 («НРПА РБ», 2004, № 40, 74; 2005, № 37).

Определены порядок и перечень документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, кроме Российской Федерации, в целях применения ставки НДС в размере 0%.

Условия применения нулевой ставки налога при вывозе товаров в Российскую Федерацию установлены Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004).

* Положение о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденное Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, с учетом изменений от 19.04.2007 № 129 («НРПА РБ», 2006, № 93; 2007, № 79).

Утверждены условия и порядок применения нулевой ставки НДС по:

работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров;

экспортируемым транспортным услугам, включая транзитные перевозки;

экспортируемым работам (услугам) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

* Указ Президента РБ от 09.06.2006 № 382 «О строительстве приграничного грузового терминала «Козловичи-2» («НРПА РБ», 2006, № 91).

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) с целью реализации контрактов (договоров), по строительству терминала в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству облагаются НДС по ставке 0%.

Установление ставки 0% по налогу на добавленную стоимость и вычет уплаченных сумм налога осуществляются на основании:

контракта (договора) на выполнение работ (оказание услуг) по строительству терминала и (или) контракта на реализацию товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемых, оказываемых) с целью реализации контрактов (договоров), указанных в части первой п.1 Указа;

свидетельства о подтверждении закупки товаров (работ, услуг) в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству, выданного Минэкономики в установленном порядке;

других документов, подтверждающих поступление выручки на счета плательщиков.

* Указ Президента РБ от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей», с учетом изменений от 31.12.2005 № 652 («НРПА РБ», 2005, № 36; 2006, № 6).

Указом утверждены:

перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их реализации на территории Республики Беларусь;

перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Согласно п.8 ст.2 Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» в 2007 г. должен быть утвержден единый перечень ввозимых и реализуемых на территории Республики Беларусь товаров. До утверждения нового документа ставка НДС в размере 10% по продовольственным товарам и товарам для детей применяется в соответствии с Указом Президента РБ от 25.02.2005 № 99.

Этап 9. Порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Предъявление налога к оплате покупателю

* Закон об НДС (ст.12 «Порядок исчисления налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»).

* Положение о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденное Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, с учетом изменений от 29.12.2006 № 750 («НРПА РБ», 2006, № 93; 2007, № 3).

Пунктами 3 и 4 Положения определены условия, когда налоговые вычеты могут превышать сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В остальных случаях вычет НДС производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

* Положение о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденное Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, с учетом изменений от 29.12.2006 № 750 и от 01.03.2007 № 116 («НРПА РБ», 2006, № 93; 2007, № 3, 83, 79).

Определен порядок возврата (путем проведения зачета) сумм превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Если сумма превышения налоговых вычетов составляет более 3000 базовых величин, решение о проведении возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.

В течение первого месяца после принятия решения о возврате производится зачет этих сумм в счет задолженности плательщика перед налоговыми органами.

* Постановление Минфина РБ и МНС РБ от 23.08.2006 № 101/90 «Об утверждении Инструкции о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость», с изменениями от 30.01.2007 № 16/16 («НРПА РБ», 2006, № 146; 2007, № 67).

Возврат превышения сумм налоговых вычетов осуществляется из бюджета по истечении 1 месяца со дня принятия налоговым органом решения о проведении возврата путем перечисления денежных средств на текущий (расчетный) либо иной банковский счет плательщика либо посредством проведения зачета в счет погашения его неисполненных обязательств перед республиканским бюджетом по уплате таможенных платежей, и (или) пени, и (или) экономических санкций по таможенным платежам.

* Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденная постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124, с учетом изменений и дополнений («НРПА РБ», 2004, № 25).

По актам выездных тематических проверок по вопросу возврата (зачета) налога на добавленную стоимость и (или) акцизов выносится решение по форме согласно приложению 43 к Инструкции (п.199).

* Указ Президента РБ от 23.10.2006 № 628 «О некоторых вопросах налогообложения организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел», с учетом изменений от 01.03.2007 № 116 («НРПА РБ», 2006, № 179; 2007, № 83).

Согласно Указу республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев МВД (перечислены в приложении к Указу) освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) ими, с направлением высвобождаемых денежных средств на приобретение основных фондов и пополнение собственных оборотных средств.

Суть льготы заключается в неуплате НДС, исчисленного в соответствии с законодательством с учетом налоговых вычетов. В отличие от льготы, предусмотренной ст.3 Закона об НДС, данные организации исчисляют налог и предъявляют его покупателям.

* Указ Президента РБ от 27.03.2007 № 146 «О стимулировании в 2007 году развития промышленного производства» («НРПА РБ», 2007, № 79).

С 1 января по 31 декабря 2007 г. организации, включенные в перечень, утверждаемый Советом Министров РБ и согласованный с Президентом РБ, освобождаются от уплаты в бюджет суммы превышения налога на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), налога на прибыль, налога с пользователей автомобильных дорог, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, подлежащих уплате в соответствующий период 2007 г., над суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий период 2006 г., скорректированных с учетом изменений налогового законодательства в 2007 г. и увеличенных на коэффициент, учитывающий прогнозный индекс цен производителей промышленной продукции на 2007 г. и установленное соответствующим органом государственного управления индивидуальное задание по росту объема производства продукции.

Высвобождаемые средства направляются организациями:

в размере 15% ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, - в бюджеты областей и г.Минска по месту постановки их на учет в налоговых органах;

в размере 85% - на финансирование мероприятий, осуществляемых в рамках их бизнес-планов (с учетом реорганизации убыточных организаций) для увеличения объемов реализации производимых товаров (работ, услуг), в т.ч. на инновации, модернизацию, техническое переоснащение производства, а также пополнение оборотных средств.

* Указ Президента РБ от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь», с учетом изменений и дополнений («НРПА РБ», 2005, № 92).

Налог на добавленную стоимость, исчисляемый по ставкам, установленным законодательством РБ, за исключением ставки 10(9,09)%, уплачивается организациями, являющимися резидентами СЭЗ, в размере 50% от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ, кроме случаев, указанных в подп.1.13.2 п.1 данного Указа.

Суммы налога на добавленную стоимость, высвобожденные в соответствии с настоящим подпунктом, не подлежат обложению налогами (сборами) (подп.1.14 п.1).

* Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон, утвержденная постановлением МНС РБ от 28.09.2005 № 96 («НРПА РБ», 2005, № 175).

Резиденты СЭЗ в случае превышения суммы НДС, исчисленной по ставке 18(15,25)% по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, над суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18(15,25)% НДС по оборотам, уплачивают в бюджет 50% подлежащей уплате суммы НДС по оборотам. В этих целях в налоговой декларации (расчете) по НДС сумма налоговых вычетов за налоговый период увеличивается на 50% суммы, определенной как разница между суммой НДС, исчисленной по ставке 18(15,25)% по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, и суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18(15,25)% НДС по оборотам.

* Закон об НДС.

Согласно ст.14 «Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности» Закона об НДС кроме общего порядка предъявления НДС к оплате покупателю устанавливается обязанность по уплате НДС любым субъектом хозяйствования (в т.ч. неплательщиком НДС), предъявившим к оплате сумму НДС.



29.06.2007 г.



Олег Бурдюк, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 25, 2007 г.



От редакции: С 27 июня 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.

С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.

С 17 сентября 2007 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 10.09.2007 № 425 внесены изменения и дополнение.

С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.

Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.