Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.05.2007 № 82 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), формы сведений о сумме, на которую уменьшена сумма налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в результате использования налоговых льгот, и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.05.2007 № 82 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) ПО НАЛОГУ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКОМУ НАЛОГУ), ФОРМЫ СВЕДЕНИЙ О СУММЕ, НА КОТОРУЮ УМЕНЬШЕНА СУММА НАЛОГА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА) В РЕЗУЛЬТАТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ НЕКОТОРЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ»

Плательщики налога

В соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее - НК РБ) отношения в области налогообложения регулируются законами РБ или указами Президента РБ. В связи с этим постановление МНС РБ от 16.03.2005 № 36 и постановления, которыми вносились изменения в данное постановление, признаны утратившими силу.

В настоящее время обложение налогом за использование природных ресурсов регламентируется Законом РБ от 23.12.1991 № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (в редакции Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения»; далее - Закон № 1335-XII) и Указом Президента РБ от 07.05.2007 № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (далее - Указ), а величина индексации ставок налога - Законом РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (см. ст.41 данного Закона: суммы экологического налога индексируются на 19%, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти).

Согласно ст.1 Закона № 1335-XII к плательщикам экологического налога относятся организации, определенные п.2 ст.13 НК РБ, и индивидуальные предприниматели.

Не являются плательщиками:

- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 НК РБ;

- индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Ставки налога и льготы по налогообложению определены Указом.

Постановлением МНС РБ от 31.05.2007 № 82 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), формы сведений о сумме, на которую уменьшена сумма налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в результате использования налоговых льгот, и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - постановление № 82) утверждены формы налоговых деклараций (расчетов) по налогу, в т.ч.:

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ согласно приложению 2 к постановлению № 82;

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ, согласно приложению 3 к постановлению № 82;

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов по форме согласно приложению 4 к постановлению № 82.

С учетом того что в постановлении № 82 отсутствует текстовая часть, считаем необходимым отметить некоторые изменения и моменты, на которые надлежит обратить внимание организациям - плательщикам экологического налога.

Стационарные источники выбросов загрязняющих веществ

В декларации по форме согласно приложению 2 к постановлению № 82 в строке «ИТОГО» следует заполнять графы 3-8. В них необходимо указывать итоговую сумму массы загрязняющих веществ, указанных построчно в декларации. Данные графы налоговой декларации заполняются следующим образом:




п/п
Наименование загрязняющих веществ Установленный годовой лимит выброса, тонн Фактически выброшено, тонн
с начала года в отчетном месяце (квартале)
всего в пределах лимита сверх лимита в пределах лимита сверх лимита
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Азота диоксид 20,000 16,667 16,667 1,667
2 Азота оксид 2,000 1,667 1,667 0,167
3 Сажа 0,200 0,167 0,167 0,017
4 Серы диоксид 3,000 3,100 3,000 0,100 0,250 0,100
5 Сероводород 5,000 6,900 5,0 1,900 0,000 0,700
6 Пыль неорганическая 10,000 8,333 8,333 0,833
7 Углерода оксид 40,000 33,333 33,333 3,333
8 Углеводороды предельные 2,000 1,667 1,667 0,167
ИТОГО 82,200 72,233 69,833 2,000 6,434 0,800
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х


Следует отметить, что данная форма заполняется плательщиками, имеющими:

1) стационарные источники выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2) разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

3) утвержденный решением местных исполнительных органов лимит.

Где и как получить разрешение. В соответствии со ст.12 Закона РБ от 15.04.1997 № 29-З «Об охране атмосферного воздуха» юридические лица и индивидуальные предприниматели, в процессе деятельности которых осуществляются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, обязаны производить выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух по разрешению, выдаваемому республиканским органом государственного управления по природным ресурсам и охране окружающей среды или его территориальными органами в пределах их компетенции. В разрешении устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (максимальное количество выбросов каждого загрязняющего вещества в атмосферный воздух и суммы всех веществ, в тоннах в год), а также другие условия, обеспечивающие охрану атмосферного воздуха и здоровья человека.

Согласно п.3 Инструкции о порядке выдачи, продления, внесения изменений и дополнений, приостановления действия, аннулирования разрешений на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденной постановлением Минприроды РБ от 29.12.2005 № 69, разрешения получают юридические лица и индивидуальные предприниматели, в процессе деятельности которых осуществляются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников свыше 0,001 т в год, независимо от состава выбросов, по месту осуществления выбросов для эксплуатируемых и вводимых в эксплуатацию стационарных источников.

Обращаем внимание читателей, что при аренде зданий, строений, сооружений, оборудования и иных объектов, эксплуатация которых связана с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, разрешение получает арендатор, если в договоре аренды не указано иное.

Лимиты. В соответствии с частью третьей п.1 ст.5 Закона № 1335-XII допускается исчисление налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. В этом случае уплата налога за отчетный период производится индивидуальными предпринимателями в размере 1/4, а организациями в размере 1/12 части исчисленной суммы налога. При этом не позднее 20 января года, следующего за истекшим, плательщики представляют в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения объекта налогообложения уточненные налоговые декларации (расчеты) на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх установленных лимитов в 15-кратном размере установленной ставки налога в соответствии с п.2 ст.3 Закона № 1335-XII.

При этом, если указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные плательщиками суммы налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, предусмотренном ст.60 НК РБ.

В целом объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух как в сумме, так и по отдельным загрязняющим веществам в налоговой декларации за 12 месяцев должны соответствовать значениям в форме государственного статистического отчета 2-ОС «Воздух» (для отчитывающихся). Для стационарных источников, которым устанавливаются лимиты, учет исходных данных для расчета объемов выбросов ведется в журналах согласно приложениям 1, 3 и 4 к постановлению Минприроды РБ от 08.11.2005 № 59 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в области охраны окружающей среды» или бухгалтерским документам о времени работы плательщика налогов и количестве использованных топлива, сырья или материалов:

- ПОД-1 - журнал учета стационарных источников выбросов и их характеристик;

- ПОД-3 - журнал учета времени и режима работы стационарных источников выбросов и газоочистных установок;

- ПОД-4 - журнал учета расхода топлива, сырья, материалов и их качественных характеристик.

Лимит устанавливается в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 01.02.2005 № 119 «О лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства». Пунктом 4 данного постановления также определено, что лимиты не устанавливаются на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, газопроводов, буровых установок с двигателями внутреннего сгорания, источников загрязнения атмосферного воздуха, которым не устанавливаются предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Перечень источников загрязнения атмосферного воздуха, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержден постановлением Минприроды РБ от 28.02.2005 № 10. К таким источникам следует относить источники, выбросы от которых осуществляются вне промышленной площадки плательщика или при производстве разовых работ, осуществляемых на производственной площадке плательщика (например, обновление защитных покрытий зданий и сооружений или сварочные работы при ремонте).

Источники, которым не установлены нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ, согласно приложению 3 к постановлению № 82 предусмотрена для уплаты налога от таких источников. Она не претерпела изменений, пояснения по заполнению формы приведены в приложении к данной налоговой декларации (далее - Приложение).

Заполнение этой формы декларации может быть произведено как на основании расчетов выбросов отдельных загрязняющих веществ в соответствии с перечисленными в указанном Приложении методиками расчета (вариант 1 - когда в графе 9 налоговой декларации (приложение 3) расчет производится по формуле гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8), так и по упрощенной схеме исходя из сумм налога за сжигание 1 т различного топлива (вариант 2 - когда в графе 9 указанной декларации расчет производится по формуле гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8). Может также использоваться смешанная схема расчета налога (вариант 3) при наличии источников, одна часть выбросов от которых рассчитывается согласно варианту 1, а другая - согласно варианту 2.

Количество (объем) загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определяется расчетным путем исходя из количества фактически использованного за отчетный период топлива, сырья или материалов, которое определяется по данным бухгалтерского учета, в т.ч. первичных учетных документов в области охраны окружающей среды по форме ПОД-4 «Журнал учета расхода топлива, сырья, материалов и их качественных характеристик» согласно приложению 4 к постановлению Минприроды РБ от 08.11.2005 № 59.

Для расчета объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух плательщики должны применять следующие нормативные документы:

1. ТКП 17.08-01-2006 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Атмосфера. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Порядок определения выбросов при сжигании топлива в котлах теплопроизводительностью до 25 МВт».

2. В соответствии с п.4 Указа налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от неорганизованных источников при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств взимается с плательщиков, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности.

Расчет производится в соответствии с Руководящим документом по расчету выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных материалов РД 0212.5-2002, утвержденным постановлением Минприроды РБ от 28.05.2002 № 11 «Об утверждении Руководящего документа по расчету выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух» или согласно формуле 3 п.4 Приложения.

3. Данные из технических характеристик нестационарного оборудования и находящегося в резерве стационарного оборудования для получения электрической энергии, строительного или иного специального инструмента с использованием энергии сжигаемого жидкого топлива (грамм на килограмм сожженного топлива, грамм на единицу мощности). При их отсутствии можно использовать данные для оборудования с близкими характеристиками на основании расчета в соответствии с п.5.11 Руководящего документа РД 0212.2-2002, утвержденного постановлением Минприроды РБ от 28.05.2002 № 10 «Об утверждении Руководящих документов по расчету выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух», или допускается применять расчет, указанный в п.5 Приложения.

Налог исчисляется исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ или фактического потребления топлива с применением коэффициентов:

- для дизельного топлива - 0,8;

- для биодизельного топлива - 0,6.

Если раздельный учет топлива, применяемого для передвижных источников и источников, которым не устанавливаются нормативы, не ведется, то допускается оформление налоговой декларации по форме согласно приложению 4 к постановлению № 82, как от передвижных источников.

Если учет производится отдельно для оборудования и транспортных средств, то расчет и заполнение налоговой декларации производятся согласно приложению 3 к постановлению № 82.

4. ТКП 17.08-02-2006 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Атмосфера. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Правила расчета выбросов при сварке, резке и механической обработке металлов» - для нестационарного оборудования при сварке, резке, механической обработке металлов.

Заполнение налоговой декларации по форме 3 производится согласно варианту 1 исходя из наименований, количества загрязняющих веществ, рассчитанного в соответствии с указанным ТКП, и ставок налога за выбросы 1 т загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определенных в Указе по формуле: гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

Передвижные источники

Форма декларации согласно приложению 4 к постановлению № 82 предусмотрена для уплаты налога от передвижных источников.

Для упрощения расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, образующихся при сжигании основных видов топлива (бензина, дизельного топлива, биотоплива, сжиженного и сжатого газа), в приложении 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ приведена таблица расчета исходя из среднего количества серы в топливе и средние значения плотности топлива. В случае если плательщик осуществляет заправку и ведет учет топлива, то количество топлива в тоннах определяется исходя из данных о его плотности, содержащихся в паспортах качества топлива. Следует отметить, что налог взимается только за выбросы от передвижных источников, осуществляемые на (над) территории Республики Беларусь, при условии их раздельного учета.

Льготы по налогу определены в Указе в зависимости от видов используемого моторного топлива. К ставкам налога применяются коэффициенты:

- для дизельного топлива - 0,8;

- для сжиженного и сжатого газа - 0,3;

- для биодизельного топлива - 0,6.

Фактический объем загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух двигателями воздушных судов, определяется согласно приложению 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ как сумма массы загрязняющих веществ, выбрасываемых при условном взлетно-посадочном цикле (взлет, набор высоты до 900 м, заход на посадку с высоты 900 м, руление после посадки и перед взлетом), и массы загрязняющих веществ, выбрасываемых при полете воздушного судна по маршруту.

При этом средняя величина расхода топлива при полете по маршруту определяется исходя из паспортных характеристик воздушного судна (килограммов на час полета или килограммов на 1000 км полета); в случае отсутствия паспортных данных - исходя из норм расхода, приведенных в таблицах 1, 3 и 4 приложения 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ.

Приведем пример расчета суммы налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при полетах самолетов.

Пример

В течение месяца самолет АН-2 и поршневые самолеты осуществляли полеты.

АН-2 осуществил 40 циклов взлет-посадка и полеты по курсу на расстояние 2200 км.

Поршневые самолеты осуществляли полеты в течение 600 ч.

1. Рассчитаем налог за выбросы АН-2 исходя из данных таблицы 1 приложения 2 к налоговой декларации:

40 циклов х 5,821 тыс.руб. за цикл взлет-посадка = 234,040 тыс.руб.

Определим расход топлива при полете по маршруту: 2200 км х 758 кг / 1000 км = 1,668 т.

Рассчитаем налог за выбросы при полете по маршруту: 1,668 х 25,985 тыс.руб. = 43,332 тыс.руб.

2. Определим расход топлива при полете поршневого самолета, исходя из среднего расхода топлива 36 л/ч:

36 х 600 = 21 600 л, или 15,120 т.

Рассчитаем налог за выбросы поршневых самолетов, исходя из данных таблицы 2 приложения 2 к налоговой декларации:

15,120 т х 6,478 тыс.руб. = 97,947 тыс.руб.

Налоговая декларация заполняется следующим образом:



№ п/п Вид топлива Еди-ница изме-рения Факти-чески сож-жено топ-лива за отчет-ный пе-риод, тонн Ставка налога при ис-поль-зова-нии еди-ницы топ-лива Пони-жающий коэффи-циент к ставке налога за пере-движные источ-ники Коэффи-циенты к ставке налога за перед-вижные источ-ники Сумма налога (гр.4 х
х гр.5 х
х гр.6 х
х гр.7),
тыс.руб.
Сумма льго-тиру-емого на-лога,
тыс.
руб.
Сумма налога к уплате
(гр.8 -
- гр.9), тыс.руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Взлет-посадка, 40 цикл - 5,851 - - 234,04 - 234,04
Полет по маршруту 1 т 1,668 25,985 - - 43,332 - 43,332
Поршневые самолеты 1 т 15,120 6,478 - - 97,947 - 97,947
ИТОГО Х Х Х Х Х 375,319
ВСЕГО c учетом индексации Х Х Х Х Х Х Х 446,630


29.06.2007 г.



Ирина Комоско, заместитель начальника специализированной инспекции -
начальник отдела государственного регулирования воздействия
на атмосферный воздух и озоновый слой Министерства природных ресурсов
и охраны окружающей среды Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 25, 2007 г.



От редакции: С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.