Помощь: Учет затрат, выхода продукции и исчисление себестоимости однолетних трав, сенокосов и пастбищ



УЧЕТ ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ОДНОЛЕТНИХ ТРАВ, СЕНОКОСОВ И ПАСТБИЩ



В состав отрасли растениеводства входит производство зерновых, зернобобовых и технических культур, а также овощеводство, плодоводство, кормопроизводство и др. В каждом из этих видов производств (с учетом специализации предприятия) могут быть особенности в организации бухгалтерского учета затрат.

Учет затрат на выращивание и уборку однолетних трав в неспециализированных сельскохозяйственных организациях ведут на отдельном аналитическом счете «однолетние травы».

В семеноводческих сельскохозяйственных организациях учет затрат целесообразно вести по отдельным культурам и их биологическим сортам, а в организациях, специализирующихся на производстве кормов, - по основным кормовым культурам. Например, вико-овсяные смеси и т.д.

Для обеспечения надлежащего учета затрат на производство продукции однолетних трав как специализированные, так и неспециализированные сельскохозяйственные организации должны руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ от 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, а также Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316 (далее - Рекомендации).

В соответствии с Рекомендациями учет затрат на выращивание и уборку однолетних трав ведется в разрезе следующих статей:


Статьи затрат Первичные документы, на основании которых учитываются затраты
Расходы на оплату труда Учетный лист тракториста-машиниста (ф.503-АПК), книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф.505-АПК)
Отчисления на социальные нужды Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование резервов (ф.78-АПК)
Семена и посадочный материал Акт на списание семян и посадочного материала (ф.208-АПК)
Удобрения минеральные и органические Акт об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф.206-АПК)
Нефтепродукты Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф.601-АПК), накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф.602-АПК)
Средства защиты растений Акт об использовании химических средств защиты растений (ф.207-АПК)
Содержание и эксплуатация основных средств Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.49-АПК) и др.
Работы и услуги Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф.601-АПК), накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф.602-АПК) и др.
Расходы денежных средств Налоговые декларации, бухгалтерская справка, платежное поручение и др.
Прочие затраты Отчет о движении продукции и материалов (ф.215-АПК), требование-накладная (ф.203-АПК) и др.
Затраты по организации производства и управлению Ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф.606-АПК)

Заполнение приведенных выше форм первичных документов производится в соответствии с Инструкцией о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 22.11.2005 № 69 (далее - Инструкция).

Принятие к учету зеленой массы однолетних трав, используемой на кормление животных на фермах, оформляется реестром отправки зерна и другой продукции с поля (ф.401-АПК). Порядок применения и заполнения реестров отправки зерна и другой продукции изложен в Инструкции.

Операции по закладке зеленой массы однолетних трав на силос и сенаж оформляются также реестром отправки зерна и другой продукции с поля.

Следует отметить, что списание израсходованной зеленой массы однолетних трав и включение ее стоимости в затраты на производство продукции животноводства, силосование, сенажирование в течение года производится в оценке по плановой себестоимости. В конце года определяется ее фактическая себестоимость.

По однолетним травам объектами калькуляции являются: сено, семена, зеленая масса, солома. Если сельскохозяйственная организация выращивает однолетние травы только на зеленую массу или, например, только на семена, то фактическая себестоимость одного центнера исчисляется по следующей формуле:


Фактическая себестоимость 1 ц продукции = Затраты на выращивание и уборку .
Масса произведенной продукции

Однако от однолетних трав могут получать несколько видов продукции (сено, зеленая масса и т.д.). Тогда для распределения затрат, связанных с выращиванием и уборкой урожая, между отдельными видами продукции рекомендуется применять следующие коэффициенты: сено - 1 ц - 1,0; семена - 1 ц - 9,0; солома - 1 ц - 0,1; зеленая масса - 1 ц - 0,25. Используя приведенные коэффициенты, сначала определяют количество условной продукции. Затем исчисляют удельный вес отдельных видов продукции в ее общей массе. На основании удельных весов распределяют затраты на производство каждого вида продукции и исчисляют ее фактическую себестоимость.

Пример 1

Затраты на выращивание и уборку однолетних трав составляют 103 000 тыс.руб. Принято к учету зеленой массы - 30 000 ц, семян - 18 ц, сена - 2000 ц. Тогда себестоимость продукции однолетних трав составит:


Показатели Количество Сумма, тыс.руб.
Всего затрат - 103 000
Получено продукции (т):
зеленой массы 3000 -
семян 1,8 -
сена 200 -
В пересчете на условные единицы:
зеленой массы (30 000 х 0,25) 7500 -
семян (18 х 9,0) 162 -
сена (2000 х 1,0) 2000 -
Итого 9662 -
Удельный вес каждого вида продукции, %:
зеленой массы 77,62 -
семян 1,68 -
сена 20,70 -
Итого 100,0 -
Затраты, приходящиеся на каждый вид продукции:
зеленую массу ((103 000 х 77,62) / 100) - 79 950
семена ((103 000 х 1,68) / 100) - 1730
сено ((103 000 х 20,7) / 100) - 21 320
Итого 103 000
Себестоимость одного центнера каждого вида продукции:
зеленой массы (79 950 / 30 000) - 2,67
семян (1730 / 18) - 96,1
сена (21 320 / 2000) - 10,66

Калькулирование себестоимости продукции однолетних трав можно производить и другим способом. Суть его состоит в следующем. Сначала определяют себестоимость одного центнера условной продукции. Затем полученный показатель умножают на массу каждого вида полученной продукции и, таким образом, определяют ее себестоимость. Для исчисления себестоимости одного центнера каждого вида полученной продукции необходимо себестоимость всей продукции разделить на ее физическую массу.

Используя данные приведенного выше примера, произведем расчет себестоимости 1 ц продукции однолетних трав:


а) 103 000 / 9662 = 10,66 - себестоимость 1 ц условной продукции;



б) 7500 х 10,66 = 79 950 162 х 10,66 = 1730 2000 х 10,66 = 21 320 - затраты, относимые на каждый вид продукции;

в) 79 950 / 30 000 = 2,67 1730 / 18 = 96,1 21 320 / 2000 = 10,66 - себестоимость 1 ц каждого вида продукции.

Следует отметить, что в соответствии с п.4.3.15 Рекомендаций себестоимость зеленой массы однолетних трав, скормленных на корню, определяется суммой затрат на выращивание этих трав до уборки, приходящихся на площадь выпаса.

Важное значение имеет правильный учет затрат и выхода продукции по сенокосам и пастбищам. В аналитическом учете все затраты по этим объектам должны быть разграничены по естественным и улучшенным угодьям. Затраты по созданию улучшенных сенокосов и пастбищ учитывают в составе незавершенного производства по растениеводству и относят на счета объектов затрат путем распределения их по годам использования. Текущие расходы по содержанию сенокосов и пастбищ (подкормка, текущий ремонт изгороди, эксплуатационные расходы по орошению и др.) полностью относят на объекты затрат текущего года по сенокосам и пастбищам. Сюда относят в соответствующей доле и затраты по организации производства и управлению. Затраты, связанные с поверхностным улучшением сенокосов и пастбищ, полностью относят на объекты затрат текущего года.

Важно обеспечить также правильный учет выхода продукции сенокосов и пастбищ. Если продукция естественных и улучшенных сенокосов и пастбищ использовалась на сено, то его принимают к учету на основании акта приема-передачи грубых и сочных кормов (ф.204-АПК), который составляется комиссией в двух экземплярах. К акту прилагается схема расположения стогов, скирд и других хранилищ.

Зеленая масса естественных и улучшенных пастбищ может скармливаться животным путем выпаса. При этом вес скормленной массы устанавливают исходя из количества полученной продукции животноводства и норм расхода кормов на ее производство. Для включения в состав затрат на содержание животных скормленной массы путем их выпаса составляется акт на оприходование пастбищных кормов (ф.205-АПК). Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем организации, в состав которой входят специалисты зоотехнической и агрономической служб.

При калькулировании себестоимости продукции естественных и улучшенных сенокосов и пастбищ следует помнить, что если от этих угодий получен один вид продукции, то все затраты относят на ее себестоимость.

При использовании естественных и улучшенных сенокосов и пастбищ для получения нескольких видов продукции затраты распределяют между отдельными видами полученной продукции пропорционально ее валовому сбору в кормовых единицах (п.4.3.16 Рекомендаций).

Пример 2

В СПК улучшенные сенокосы занимают 350 га. Затраты по их содержанию составляют 59 млн.руб. За год получено продукции: сена - 1900 ц, зеленой массы - 29 200 ц. Питательная ценность сена - 0,42 к.ед., зеленой массы - 0,18 к.ед. Исчислим фактическую себестоимость 1 ц каждого вида продукции:


1) 1900 х 0,42 = 798 29 200 х 0,18 = 5256 Всего - 6054 - валовой сбор продукции в ц к.ед.

2) (798 / 6054) х 100 = 13,18 (5256 / 6054) х 100 = 86,82 - удельный вес каждого вида продукции в общей массе валового сбора, рассчитанного в к.ед.

3) (59 000 х 13,18) / 100 = 7776,2 тыс.руб. (59 000 х 86,82) / 100 = 51 223,8 тыс.руб. - затраты, приходящиеся на выращивание и уборку каждого вида продукции

4) 7776,2 / 1900 = 40,9 тыс.руб. 51 223,8 / 29 200 = 1,75 тыс.руб. - себестоимость 1 ц продукции

Следует отметить, что в сельскохозяйственных организациях фактическая себестоимость произведенной продукции растениеводства и животноводства исчисляется по окончании календарного года. Поэтому учет затрат и выхода продукции ведут как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года, используя для этого такой регистр бухгалтерского учета, как производственный отчет (ф.18). Информация, накопленная в данном регистре, является базой для исчисления себестоимости соответствующего вида продукции.

Синтетический учет затрат и выхода продукции ведут в журнале-ордере 10-АПК в разрезе корреспондирующих счетов по счету 20 «Основное производство».


04.07.2007 г.



Анна Федоркевич, кандидат экономических наук, доцент



Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 7, 2007 г.