Помощь: Проверим налог на услуги, начисляемый в 2006 и 2007 годах

ПРОВЕРИМ НАЛОГ НА УСЛУГИ, НАЧИСЛЯЕМЫЙ В 2006 И 2007 ГОДАХ



Ежегодно соответствующим законом о бюджете областным, Минскому городскому Советам депутатов, Советам депутатов базового территориального уровня предоставляется право устанавливать на территории соответствующих административно-территориальных единиц в числе прочих местных налогов и сборов также налог на услуги. В частности, в 2006 г. такое право было предоставлено ст.8 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее - Закон № 81-З), а в 2007 г. - ст.8 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007» (далее - Закон № 191-З).

Названными законами определен круг плательщиков налога на услуги. В 2006 и 2007 гг. он остался неизменным: плательщиками налога на услуги являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющиеся объектом налогообложения.

Названные законы определили и объект обложения налогом на услуги. Так, согласно Закону № 81-З в 2006 г. объектом налогообложения являлись операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; с недвижимым имуществом; услуг сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств; туристических услуг. Закон № 191-З внес небольшие коррективы, касающиеся объекта налогообложения в 2007 г. В частности, в нем уточнено, что налогом на услуги облагаются услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц, а такой объект налогообложения, как услуги косметических салонов, оказывающих косметологические услуги, изменен на более общее понятие «косметические услуги».

Налог на услуги относится к числу местных налогов, и документы, определяющие порядок определения налоговой базы, ее особенности, ставки налога, порядок его уплаты, принимаются областными, Минским городским Советами депутатов.

В предлагаемом материале будут рассмотрены особенности исчисления налога на услуги на территории всех областей и г.Минска в 2006 и 2007 гг., которые регламентированы инструкциями, утвержденными следующими решениями:


Область Действовали в 2006 г. Действуют в 2007 г.
Гомельская Гомельского облсовета от 28.12.2005 № 202 «О бюджете Гомельской области на 2006 год» Гомельского облсовета от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год»
Могилевская Могилевского облсовета от 21.12.2005 № 15-4 «Об утверждении Инструкций о местных налогах и сборах» Могилевского облсовета от 22.12.2006 № 20-5 «Об утверждении Инструкций о местных налогах и сборах и признании утратившими силу некоторых решений Могилевского областного совета депутатов»
г.Минск Минского горсовета от 31.12.2005 № 208 «Об утверждении Инструкций о местных налогах и сборах» Минского горсовета от 30.12.2006 № 278
«О бюджете города Минска на 2007 год»
Минская Минского облсовета от 28.12.2005 № 167 «Об утверждении Инструкции о налоге на услуги» Минского облсовета от 26.12.2006 № 259
«Об утверждении Инструкций»
Витебская Витебского облсовета от 24.11.2005 № 153 «Об утверждении Инструкций о местных налогах и сборах» Витебского облсовета от 29.11.2006 № 221 «Об утверждении Инструкций о местных налогах и сборах»
Брестская Брестского облсовета от 27.12.2005 № 197 «О бюджете области на 2006 год» Брестского облсовета от 21.12.2006 № 279
«О бюджете области на 2007 год»
Гродненская Гродненского облсовета от 03.01.2006 № 162 «Об утверждении Инструкций» Гродненского облсовета от 15.12.2006 № 217 «Об утверждении Инструкций»

Объекты исчисления налога на услуги изложены в названных выше законах, однако в приведенных решениях изложены в т.ч. особенности определения объекта исчисления при расчете налога на услуги на территории отдельных административно-территориальных единиц, приводятся организации, освобождаемые от исчисления налога. Рассмотрим их в следующей таблице:


Область

2006 г.

2007 г.

Гомельская



1. Налог уплачивается парикмахерскими только повышенного разряда (салонами-парикмахерскими).

2. Не облагаются налогом:

- туристические услуги;

- выручка от реализации услуг, оказываемых организациями бытового обслуживания, имеющими сеть комплексных приемных пунктов в сельской местности;

- выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств организаций;

- выручка от реализации услуг кабельного телевидения в части доведения до абонентов (пользователей) социального пакета телевизионных программ в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2003 № 885 «Об утверждении Положения о приемных системах телевидения и радиовещания»;

- выручка от реализации услуг бильярдных, оказываемых Гомельским областным общественным объединением «Федерация бильярдного спорта» и организациями общественных объединений инвалидов;

- у организаций общественного питания, осуществляющих продажу покупных товаров без наценки общественного питания, - выручка от реализации таких товаров через магазины кулинарии (отделы полуфабрикатов) и другую мелкорозничную торговую сеть



Не облагаются налогом на услуги:

- выручка от реализации услуг, оказываемых организациями бытового обслуживания, имеющими сеть комплексных приемных пунктов в сельской местности;

- выручка от реализации парикмахерских услуг, за исключением парикмахерских услуг, оказываемых парикмахерскими повышенного разряда, салонами красоты;

- выручка от реализации туристических услуг по внутреннему и въездному туризму;

- выручка от реализации услуг кабельного телевидения в части доведения до абонентов (пользователей) социального пакета телевизионных программ в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2003 № 885 «Об утверждении Положения о приемных системах телевидения и радиовещания»;

- выручка от реализации услуг бильярдных, оказываемых Гомельским областным общественным объединением «Федерация бильярдного спорта» и организациями общественных объединений инвалидов;

- выручка от реализации услуг с недвижимым имуществом, осуществляемых в рамках административных процедур, выполняемых государственными органами и иными государственными организациями по обращениям граждан за выдачей справок или других документов, перечень которых утвержден Указом Президента РБ от 16.03.2006 № 152 «Об утверждении перечня административных процедур, выполняемых государственными органами и иными государственными организациями, по обращениям граждан за выдачей справок или других документов»;

- выручка от реализации услуг мини-кафе, детских и летних (сезонных) кафе;

- у организаций общественного питания - выручка от реализации услуг по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования по третьей наценочной категории, работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- у организаций общественного питания, осуществляющих продажу покупных товаров без наценки общественного питания, - выручка от реализации таких товаров через магазины кулинарии (отделы полуфабрикатов) и другую мелкорозничную торговую сеть

Могилевская



1. Не облагаются налогом туристические услуги.

2. Налог не исчисляется и не уплачивается организациями бытового обслуживания населения, имеющими сеть комплексных приемных пунктов в сельской местности

Объектом обложения налогом на услуги не являются туристические услуги



г.Минск



1. Не облагаются налогом туристические услуги.

2. Не включается в налоговую базу выручка от реализации ресторанами (барами, кафе):

- блюд в обеденное время с 12 до 16 часов, за исключением выходных и праздничных дней (по отдельному меню);

- ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в республике табачных изделий, алкогольных изделий и пива;

- услуг по проведению ритуальных мероприятий, на которые установлена предельная наценка до 70%;

- услуг через мелкорозничную торговую сеть, расположенную вне помещения ресторана (бара, кафе), за исключением мини-кафе и летних (сезонных) кафе

Налогом на услуги не облагаются услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж, организуемых и проводимых в г.Минске, а также услуги кабельного телевидения. Кроме того, объект обложения налогом на услуги не включает в себя выручку от реализации ресторанами (барами, кафе):

- блюд в обеденное время с 12 до 16 часов, за исключением выходных и праздничных дней (по отдельному меню);

- ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь табачных изделий, алкогольных изделий и пива;

- услуг по проведению ритуальных мероприятий, на которые установлена предельная наценка до 70%;

- услуг через мелкорозничную торговую сеть, расположенную вне помещения ресторана (бара, кафе), за исключением мини-кафе и летних (сезонных) кафе

Минская



Не облагаются налогом на услуги:

- туристические;

- выручка парикмахерских (салонов красоты), организаций бытового обслуживания и других государственных организаций, оказывающих аналогичные услуги;

- выручка по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств организаций, а также по техническому осмотру транспортных средств;

- выручка от реализации услуг по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования, работников, занятых на сельскохозяйственных работах. (Решением Минского облсовета от 29.06.2006 № 210, внесшим изменения в решение Минского облсовета от 28.12.2005 № 167, приведенная норма изложена в следующей редакции: «выручка от реализации услуг по организованному питанию детей и учащейся молодежи в оздоровительных и спортивных лагерях, в учреждениях образования и по их заявкам в организациях общественного питания; работников, занятых на сельскохозяйственных работах»);

- выручка от реализации услуг дискотеками, расположенными в сельских населенных пунктах;

- выручка от реализации услуг ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей по перечню, определенному Министерством торговли РБ

1. Объектом обложения налогом на услуги не являются туристические услуги.

2. Облагаются налогом на услуги косметические услуги, оказываемые только косметическими салонами.

3. Не облагается налогом на услуги:

- выручка парикмахерских (салонов красоты) организаций бытового обслуживания и других государственных организаций, оказывающих аналогичные услуги;

- выручка по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств организаций, а также по техническому осмотру транспортных средств;

- выручка от реализации услуг по организованному питанию детей и учащейся молодежи в оздоровительных и спортивных лагерях, в учреждениях образования и по их заявкам в организациях общественного питания, работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- выручка от реализации услуг дискотеками, расположенными в сельских населенных пунктах;

- выручка от реализации услуг ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей по перечню, определенному Министерством торговли РБ



Витебская



1. Туристические услуги облагаются налогом, за исключением туристических услуг по внутреннему и въездному туризму.

2. Освобождаются от налога операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями услуг:

- облагаемых налогом с продаж товаров в розничной торговле;

- предприятий общественного питания по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования по третьей наценочной категории;

- ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей;

- по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для отдельных категорий граждан, имеющих право на социальные льготы в соответствии с законодательством;

- по переоборудованию автомобилей для работы на сжатом природном или сжиженных нефтяном или природном газах;

- туристических услуг по внутреннему и въездному туризму

Не являются объектом налогообложения оказание следующих услуг:

- общественного питания по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования по третьей наценочной категории;

- ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей;

- ритуальных;

- по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для отдельных категорий граждан, имеющих право на социальные льготы в соответствии с законодательством;

- по переоборудованию автомобилей для работы на сжатом природном или сжиженных нефтяном или природном газах;

- туристических услуг по внутреннему и въездному туризму



Брестская



1. Не облагаются налогом туристические услуги.

2. От налога на услуги освобождаются организации, оказывающие услуги дискотек в сельской местности

Освобождаются от налога на услуги:

- организации, оказывающие услуги дискотек в сельской местности (танцевальные вечера, дискотеки, вечера отдыха, утренники для детей, встречи с деятелями литературы, науки и культуры, викторин, лекториев, массовых праздников и торжеств, гражданских и семейных обрядов, образовательных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий, программ и представлений, кинолекториев, киноклубов, дней и недель кино);

- организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие туристические услуги;

- хоккейные, футбольные, волейбольные и гандбольные клубы

Гродненская



1. Налогом на услуги не облагаются услуги с недвижимым имуществом, услуги кабельного телевидения, услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств.

2. Не облагаются налогом туристические услуги.

3. Освобождаются от уплаты налога:

- кафе и бары, расположенные в торговых залах продовольственных и непродовольственных организаций розничной торговли;

- рестораны, кафе и бары в части услуг, оказанных через выездную розничную торговую сеть

1. Не установлен налог на услуги с недвижимым имуществом, на услуги кабельного телевидения, услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств.

2. Не облагаются налогом туристические услуги


В отдельных инструкциях, определяющих порядок исчисления и уплаты налога на услуги, изложены особенности определения налоговой базы при исчислении этого налога, суть которых в следующем:


Область

2006 г.

2007 г.

Гомельская



-

По туристическим услугам исчисление налога на услуги производится без учета стоимости приобретенных путевок и транспортных услуг по перевозке туристических групп, оказанных сторонними перевозчиками

Могилевская



Выручка от реализации услуг определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей, работ и услуг, выполненных (оказанных) сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, расходы по которым включаются в соответствии с законодательством организациями в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении

г.Минск



Выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей. При реализации физическим лицам материалов, запасных частей и деталей отдельно от услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств организации являются плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле со стоимости реализованных материалов, запасных частей и деталей



-

Исчисление налога на услуги парикмахерских (салонов красоты) производится от выручки от реализации услуг без учета стоимости оплаченных клиентами материалов.

С 1 февраля 2007 г. по туристическим услугам исчисление налога на услуги производится от выручки от реализации услуг без учета стоимости приобретенных путевок и транспортных услуг по перевозке туристических групп, оказанных сторонними перевозчиками

Минская



-

В соответствии с решением Миноблсовета от 25.04.2007 № 28 выручка от реализации услуг определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей, работ и услуг, выполненных (оказанных) сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, расходы по которым включаются в соответствии с законодательством организациями в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, индивидуальными предпринимателями - в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности

Витебская



С учетом особенностей деятельности отдельных организаций исчисление налога на услуги производится:

- организациями бытового обслуживания населения - от выручки от реализации услуг салонов-парикмахерских разряда «люкс», парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских) без учета стоимости оплаченных населением материалов;

- организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, - от выручки данных услуг без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей, работ и услуг, выполненных (оказанных) сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

- по услугам кабельного телевидения - без учета стоимости услуг по подключению и техническому обслуживанию систем кабельного телевидения;

- по туристическим услугам - без учета стоимости приобретенных путевок и услуг сторонних организаций



-

Не подлежит налогообложению выручка от реализации товаров, облагаемая налогом с продаж в розничной торговле



Брестская



Выручка от реализации услуг определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей, работ и услуг, выполненных (оказанных) сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, расходы по которым включаются в соответствии с законодательством организациями в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, индивидуальными предпринимателями - в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности

Гродненская



Не включается в налоговую базу выручка от реализации водки и табачных изделий по ценам, утвержденным Минэкономики РБ


Налог на услуги для включения его в цену рассчитывается по формуле:


сумма налога = налоговая база х налоговая ставка / 100.



При формировании стоимости услуги сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость. Формирование стоимости услуги с учетом указанного налога осуществляется в следующем порядке:

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом по ставке 5%: стоимость услуг х 105 / 100;

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом по ставке 7%: стоимость услуг х 107 / 100;

по услугам, выручка от реализации которых облагается налогом по ставке 10%: стоимость услуг х 110 / 100.

При расчете же налогов, сборов и иных платежей, исчисляемых из выручки, налог на услуги исключается из выручки.

Исчисление налога для уплаты в бюджет производится по формуле:



сумма налога = выручка х налоговая ставка / (100 + налоговая ставка).

Пример

Стоимость услуги, оказываемой солярием, без НДС составляет 3000 руб., ставка НДС - 18%, ставка налога на услуги - 10%. Формирование цены происходит в следующем порядке:

1) рассчитывается НДС: 3000 х 0,18 = 540 руб.;

2) рассчитывается цена с учетом налога на услуги: (3000 + 540) х 110 / 100 = 3894 руб.

При получении выручки за оказанные услуги налоги рассчитываются следующим образом:

3894 х 10 / 110 = 354 руб. - исчислен налог на услуги;

(3894 - 354) х 18 / 118 = 540 руб. - исчислен налог на добавленную стоимость.


В соответствии с Законами № 81-З и № 191-З налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10% налоговой базы. При этом в каждой административно-территориальной единице установлены конкретные размеры налога по отдельным их видам.

Ставки налога на услуги, установленные на 2006 г., составляли:


№ п/п Услуги объектов сервиса г.Минск Области
Брестская Витебская Гомель- ская Гроднен-ская Минская Могилев- ская
1 Рынков, ярмарок, выставок-продаж - 10 5 10 5/10 (прим.4) 10 5
2 Гостиниц (кемпингов, мотелей) 10 10 5 10 10 10 5/10 (прим.5)
3 Ресторанов (баров, кафе) 5 5/10 (прим.1) 5 10 10 10 5
4 Дискотек 5 5/10 (прим.1) 10 10 10 10 5
5 Бильярдных, боулинг-клубов 10 10 10 10 10 10 10
6 Соляриев 10 10 10 10 10 10 10
7 Парикмахерских (салонов красоты) - 5 10 (прим.2) 10 (прим.3) 10 10 5
8 Косметических салонов, оказывающих косметологические услуги 5 10 10 10 10 10 5
9 С недвижимым имуществом - 10 10 10 - 10 10
10 Сотовой подвижной электросвязи 5 7 10 7 5 10 5
11 Кабельного телевидения - 10 5 10 - 10 10
12 По техобслуживанию и ремонту транспортных средств 5 5 10 10 - 10 5
13 Туристические - - 10 (прим.2) - - - -

Примечание 1. Ставка налога в размере 5% налоговой базы установлена на услуги дискотек (за исключением проводимых в ресторанах, ночных клубах); ресторанов, баров, кафе - 2-й и 3-й наценочной категории, в иных случаях - 10%.

Примечание 2. Налогом по ставке 10% облагаются только услуги салонов-парикмахерских разряда «люкс», парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских), а также туристические услуги, кроме услуг по внутреннему и въездному туризму.

Примечание 3. Облагаются услуги парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских).

Примечание 4. По услугам рынков применяется ставка налога в размере 5%, по услугам ярмарок и выставок-продаж - 10%.

Примечание 5. По услугам гостиниц применяется ставка налога в размере 5%, по услугам кемпингов, мотелей - 10%.


В 2007 г. на некоторые услуги ставки налога на услуги по отдельным административно-территориальным единицам установлены в следующих размерах:


№ п/п Услуги объектов сервиса г.Минск Области
Брестская Гомель-ская Моги- левская Минская Витебская Гроднен-ская
1 Рынков, ярмарок, выставок-продаж - 10 10 5 10 5 5/10 (прим.8)
2 Гостиниц, кемпингов, мотелей 10 10 10 10/5 10 5 10
3 Ресторанов, баров, кафе 10 5/10 (прим.1) 10 5 10 5 10
4 Дискотек 10 5/10 (прим.2) 10 5 10 10 10
5 Бильярдных 10 10 10 10 10 10 10
6 Боулинг-клубов 10 10 10 10 10 10 10
7 Парикмахерских, салонов красоты 10 5 10 5 10 10 (прим.6) 10 (прим.9)
8 Соляриев 10 10 10 10 10 10 10
9 С недвижимым имуществом - 10 10 10 10 10 -
10 Сотовой подвижной электросвязи, оказываемой абонентам 10 7 10/7 (прим.3) 10/5 (прим.4) 10 10 5
11 Кабельного телевидения - 10 10 10 10 5 -
12 По техобслуживанию и ремонту транспорта для физических лиц 5 5 10 5 10 10 -
13 Туристических 5 10 10 - - 10 (прим.7) -
14 Косметических 10 10 10 5 10 (прим.5) 10 10

Примечание 1. Установлена для ресторанов, баров, кафе 2-й и 3-й наценочной категории, для иных ресторанов, баров, кафе ставка составляет 10%.

Примечание 2. Установлена для дискотек, кроме проводимых в ресторанах и ночных клубах, для которых установлена ставка в размере 10%.

Примечание 3. С момента вступления в силу решения Гомельского облсовета от 16.03.2007 № 31 ставка установлена в размере 7%.

Примечание 4. До 1 апреля 2007 г. применялась ставка налога в размере 10%, с 1 апреля - 5%.

Примечание 5. Установлена для косметических услуг, оказываемых только косметическими салонами.

Примечание 6. Установлена только для салонов-парикмахерских класса «люкс», парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских).

Примечание 7. Уплачивается со стоимости туристических услуг, за исключением туристических услуг по внутреннему и въездному туризму.

Примечание 8. Ставка в размере 5% установлена на услуги рынков. Услуги ярмарок и выставок-продаж облагаются по ставке 10%.

Примечание 9. Установлена только для салонов красоты.

Ошибки, допускаемые при исчислении налога на услуги

Рассмотрим отдельные ситуации, в которых субъектами хозяйствования допускаются ошибки при исчислении налога на услуги или при включении его в стоимость услуг.


Ситуация 1

Предприятие, расположенное в г.Минске, в 2007 г. оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей физическим лицам. Оказание услуг оформляется бланком заказа-наряда формы ЗН-1. В разделе 2 заказа-наряда указываются детали и запасные части, которые используются при оказании таких работ. Детали и запасные части отдельно оплачиваются заказчиком услуги. Предприятие исчисляет налог на услуги с общей стоимости, оплаченной заказчиком.

В приведенной ситуации неправильно определена база для исчисления налога на услуги. Обосновать этот вывод можно следующим образом.

Инструкцией о налоге на услуги, утвержденной решением Мингорсовета от 30.12.2006 № 278, предусмотрено, что плательщиками в бюджет г.Минска налога на услуги являются организации, осуществляющие на территории г.Минска операции по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц.

При этом п.5 названной Инструкции оговорено, что выручка от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств определяется без учета стоимости приобретенных и использованных непосредственно для оказания таких услуг комплектующих изделий, запасных частей. Этим же пунктом Инструкции предусмотрено, что при реализации физическим лицам материалов, запасных частей и деталей отдельно от услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств организации являются плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле со стоимости реализованных материалов, запасных частей и деталей.

Следовательно, предприятие при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств физическим лицам должно облагать налогом на услуги выручку, отраженную в разделе 1 «Выполненные работы» заказа-наряда формы ЗН-1. Стоимость же реализованных физическим лицам деталей, запасных частей, которые использованы при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, отраженная в разделе 2 «Запасные части и материалы» заказа-наряда формы ЗН-1, подлежит обложению налогом с продаж в розничной торговле.


Ситуация 2

Стоимость услуги парикмахерской составила 7000 руб. НДС по ставке 18% составляет 1260 руб. (7000 х 0,18). Итого стоимость услуги с учетом НДС - 8260 руб. При формировании стоимости услуги в нее ошибочно не был включен налог на услуги по ставке 10%. При получении выручки расчет налогов произведен в следующем порядке:

8260 х 10 / 110 = 751 руб. - исчислен налог на услуги;

(8260 - 751) х 18 / 118 = 1145 руб. - исчислен НДС.

В приведенной ситуации, во-первых, неправильно сформирована стоимость услуги: занижена на сумму налога на услуги. Вторая ошибка - неверно исчислен налог на добавленную стоимость по причине занижения налоговой базы. Обосновывается это следующим.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется с учетом положения п.4 ст.6 данного Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Следует отметить, что п.8 ст.14 названного Закона установлено, что исчисление продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налога в сумме меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Таким образом, при невозврате покупателям включенных в цену сумм НДС исчисление НДС производится в сумме, включенной в цену услуги.

Следовательно, в приведенной ситуации налоги нужно было исчислять в следующем порядке:

8260 х 10 / 110 = 751 руб. - исчислен налог на услуги;

8260 х 18 / 118 = 1260 руб. - исчислен НДС.


10.07.2007 г.

Галина Сафонова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 7, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие



От редакции: С 1 августа 2007 г. в решение Минского городского Совета депутатов от 30.12.2006 № 278 «О бюджете города Минска на 2007 год» на основании решения Минского городского Совета депутатов от 29.06.2007 № 48 внесены изменения и дополнения.

В решение Гомельского областного Совета депутатов от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» на основании решения Гомельского областного Совета депутатов от 21.06.2007 № 44 внесены изменения и дополнения.

С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.

В решение Брестского областного Совета депутатов от 21.12.2006 № 279 «О бюджете области на 2007 год» на основании решения Брестского областного Совета депутатов от 19.09.2007 № 38 внесены изменения и дополнения.