Помощь: Особенности налогообложения и организации учета в общепите



ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА В ОБЩЕПИТЕ

Налог на добавленную стоимость

Исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации розничной торговли и общественного питания производят исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции)), включая товары, освобожденные от налога.

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции).

Для применения указанных требований по исчислению НДС необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 18%.

При наличии раздельного учета возможно определение суммы налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту розничной торговли и пункту общественного питания. В этом случае налоговая база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, определяются суммированием налоговых баз и сумм налога.

При приобретении организацией розничной торговли и общественного питания товаров, реализуемых по регулируемым (фиксированным) розничным ценам, с 21.02.2007 самостоятельное выделение из стоимости товаров суммы НДС для вычета не производится, так как это не предусмотрено Законом от 19.12.1991 «О налоге на добавленную стоимость» в редакции, действующей с 01.01.2007.

При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли и расчетной ставки налога за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены недостача и порча.

При наличии раздельного учета реализации товаров возможно исчисление плательщиком сумм налога по отдельной группе (виду) товаров, по каждому магазину розничной торговли и пункту общественного питания.

Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам, производится по утвержденной форме в следующем порядке:

в графе 1 при определении налога по каждому магазину и пункту общественного питания указывается название такого магазина или пункта общественного питания. При определении плательщиком налога в целом по всем магазинам и пунктам общественного питания графа 1 не заполняется;

в графе 2 отражается сумма налога по товарам, имеющимся в остатке на начало отчетного налогового периода (месяца);

в графе 3 - сумма налога по поступившим в отчетном налоговом периоде товарам. Данная сумма налога уменьшается на суммы налога по возвращенным покупателями в отчетном налоговом периоде товарам, на суммы налога на добавленную стоимость по созданным резервам по естественной убыли товаров, а также корректируется при дооценке или уценке товаров.

Обращаем внимание, что обороты по реализации на территории Республики Беларусь продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения, освобождаются от налогообложения. Обороты же по реализации продуктов питания, приобретенных магазинами в студенческих столовых для реализации, являются объектом налогообложения.

Особенности исчисления налога на прибыль

Правовые основания применения льготы по налогу на прибыль содержатся в п.8 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», который устанавливает, что освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30% (например: МакДональдс, Ростикс), полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 г. составляла более 30%.

Порядок отнесения товаров (работ, услуг) к собственным определяется Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В настоящее время Порядок отнесения товаров (работ, услуг) к собственным установлен постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817 «Об утверждении Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства».

Право на получение льготы может быть реализовано организацией при представлении соответствующего документа о принадлежности товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства. При этом фактически предприятие имеет право на получение льготы с момента получения сертификата продукции собственного производства.

Право на получение льготы может быть реализовано организацией при сформированном каждым участником (акционером) в течение года со дня регистрации уставном фонде в размере не менее 50% от предусмотренного учредительными документами. Документальным подтверждением факта сформированного уставного фонда является свидетельство, выданное в установленном законодательством порядке.

В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме до истечения двух лет со дня регистрации или в другой срок, определенный в соответствии с частью седьмой п.8 ст.5 вышеназванного Закона, налог на прибыль исчисляется в полном размере зa весь период деятельности организации. Налог на прибыль за второй год деятельности уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.

В случае создания коммерческих организаций с иностранными инвестициями, учредительным договором которых предусмотрено осуществление строительно-монтажных работ в качестве взноса в уставный фонд, Совет Министров РБ предоставляется право продлить сроки внесения взносов в уставный фонд дополнительно на срок до двух лет.

Накопленные активы коммерческих организаций с иностранными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития, подлежат налогообложению при ликвидации организации по их остаточной стоимости в порядке, установленном для налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.

В случае утраты коммерческой организацией статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями, ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями или прекращения деятельности коммерческой организации с иностранными инвестициями в результате ее реорганизации в период освобождения от уплаты налога или на протяжении трех лет после окончания срока освобождения от уплаты налога организация обязана уплатить налог за тот период, на протяжении которого она была освобождена от уплаты налога.

Организация, получившая льготу по налогу на прибыль, обязана обеспечить раздельный учет выручки и затрат по льготируемой продукции.

Кассовая дисциплина

При осуществлении деятельности организациями общественного питания следует уделить особое внимание полноте отражения в бухгалтерском учете полученной выручки.

Под выручкой понимаются - все наличные деньги, поступившие в кассу предприятия, за исключением наличных денег, полученных по чеку в банке, и возврата наличных денег, ранее выданных на командировочные расходы, на расчеты, осуществляемые между предприятиями, предпринимателями, выплаты, входящие в состав фонда заработной платы.

Предприятия могут сдавать наличные деньги в кассы банков, работникам службы инкассации, или эксплуатационным предприятиям Минсвязи РБ в порядке, и сроки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Расчеты наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, включая нерезидентов, на территории Республики Беларусь и физическими лицами производятся в соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359. Предприятие, обособленное подразделение должны получить разрешение обслуживающего банка на проведение расчетов наличными деньгами между предприятиями, предпринимателями и физическими лицами в предварительном порядке. Выдача разрешений на расчеты наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями и физическими лицами производится в соответствии с пп.19, 20 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2002 № 213.

Прием предприятиями наличных денег при реализации продукции (товаров, работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в налоговых органах, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Прием наличных денег предприятиями, не использующими кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Предприятия, открывшие текущий (расчетный) счет в банке и использующие наемный труд, учитывают все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге по форме КО-4, утвержденной постановлением Минфина РБ от 19.04.2001 № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня предприятия, его подразделений, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Предприятия с круглосуточным режимом работы, лимит остатка кассы которым не устанавливается в соответствии с Правилами организации наличного денежною обращения в Республике Беларусь, должны составлять кассовый отчет с выведением фактического остатка наличных денег при оформлении расходного кассового ордера на сдачу выручки в порядке и сроки, установленные обслуживающим банком. При осуществлении инкассации дважды в сутки кассовый отчет составляется по прибытии инкассаторов в последний заезд.

В целях расширения использования в безналичном платежном обороте банковских пластиковых карточек, совершенствования расчетов при обслуживании граждан в организациях торговли и общественного питания Программой поэтапного внедрения системы безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек на территории Республики Беларусь, одобренной постановлением Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 31.01.2000 № 126/3, предусмотрено поэтапное оснащение организаций торговли и общественного питания платежными терминалами - оборудованием, позволяющим принимать банковские карточки для оплаты товаров (услуг), основываясь на задании банкам по эмиссии банковских пластиковых карточек на территории Республики Беларусь.

В торговых объектах общественного питания продавец вправе предложить потребителю предварительную оплату продукции, услуг, оплату после отбора блюд или после приема пищи, саморасчет либо другие формы оплаты. По окончании обслуживания продавец выдает потребителю документ, подтверждающий оплату (кассовый чек, счет или иной документ, содержащий сведения о продавце, предоставленных услугах, продукции и их цене).

Особенности оформления и учета счетов при расчетах официантов (барменов) с потребителями в торговых объектах общественного питания

Юридические лица должны обеспечивать наличие в торговом объекте общественного питания книги регистрации счетов по утвержденной форме.

Перед началом работы ответственное лицо, определенное юридическим лицом, нумерует и регистрирует бланки счетов в книге регистрации счетов, выдает официанту (бармену) бланки счетов или проверяет их наличие с учетом имеющегося остатка. Номера счетов, зарегистрированные в книге регистрации счетов, должны соответствовать номерам снегов, полученным официантом (барменом).

Официант (бармен) принимает заказ от потребителя на отпуск продукции собственного производства, товара, оказание услуги, записывает его в произвольной форме в блокнот, записную книжку.

После принятия заказа официант (бармен) передает его в устной или другой форме, определенной юридическим лицом, соответствующим подразделениям торгового объекта общественного питания для выполнения.

При оформлении заказа с использованием специальных компьютерных систем официант (бармен) передает заказ кассиру-оператору, который оформляет его и передает для выполнения соответствующим подразделениям торгового объекта общественного питания.

Расчет с потребителями за отпущенную продукцию, товар, оказанную услугу может осуществляться официантом (барменом) как в процессе обслуживания, так и по его окончании.

При расчете с потребителем за фактически отпущенную продукцию, товар, оказанную услугу официант (бармен) оформляет по установленной форме бланк счета вручную или при помощи специальной компьютерной системы в двух экземплярах, из которых первый отдает потребителю и рассчитывает его.

После расчета с потребителем официант (бармен) или кассир-операционист проводит принятую сумму наличных денежных средств по кассовому суммирующему аппарату или специальной компьютерной системе, зарегистрированным в налоговой инспекции. Второй экземпляр счета (копия) остается у официанта.

Сумма принятых официантом от потребителя наличных денежных средств за отпущенные последнему товары из бара, буфета проводится барменом, буфетчиком через кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы с выдачей официанту кассового чека.

При расчете официанта (бармена) с потребителем с использованием банковских пластиковых карточек оплата за отпущенную продукцию, товар, оказанную услугу подтверждается карт-чеком.

Па основании копий счетов официант (бармен) составляет реестр счетов и сдает его вместе с копиями счетов метрдотелю, администратору или уполномоченному лицу. Испорченные бланки счетов прилагаются к реестру счетов.

Копии счетов и реестров хранятся в торговых объектах общественного питания в течение 15 дней после утверждения результатов последней инвентаризации; в случае выявления отклонений от учетных данных - до окончания рассмотрения дела. Ответственность за хранение в течение указанного срока копий счетов несет руководитель торгового объекта общественного питания или уполномоченное лицо.

После окончания установленного срока хранения копии счетов уничтожаются в присутствии комиссии (из сотрудников торгового объекта общественного питания) с составлением акта произвольной формы с подписями членов комиссии.

При обслуживании потребителей официантами (барменами) за наличный расчет в ресторанах, кафе и других торговых объектах общественного питания во время завтрака, обеда отпуск продукции, товара, оказание услуги могут осуществляться с выдачей потребителю счета или кассового чека.

Opганизация производственного контроля организаций общественного питания

Организация производственного контроля организаций общественного контроля осуществляется в соответствии с санитарными правилами 1.1.8-24-2003 «Организация и проведение производственного контроля за соблюдением санитарных правил и выполнением санитарно-противоэпидемических и профилактических мероприятий», утвержденными постановлением Главного государственного санитарного врача РБ от 22.12.2003 № 183.

Названными правилами установлены:

1) рекомендуемые нормы расхода воды, используемой объектом на приготовление полуфабрикатов:


Полуфабрикаты Нормы расхода воды на 1 т, л
Мясные 1500
Рыбные 2000
Овощные 2200
Кулинарные 1000

2) расчетные секундные расходы воды и процент одновременного действия оборудования:


Оборудование Расход воды, л/сек. Процент одновременного действия
1. Моечные ванны 0,3 30
2. Раковины (производственные) 0,2 40
3. Машины посудомоечные 0,3 100
4. Картофелемойки, картофелечистилки и кипятильники 0,2 100
5. Котлы варочные 0,2 60
6. Льдогенераторы 0,1 50

Расход воды холодильными установками следует принимать по технической характеристике этих установок.

Нормы расхода моющих средств рассчитываются в соответствии с инструкцией по применению используемого оборудования.

17.07.2007 г.

Ирина Петрович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 7, 2007 г.



От редакции: С 20 сентября 2007 г. постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.10.2002 № 213 «Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 № 166 утратило силу.