Помощь: Система внутреннего контроля в аудите: рекомендации специалиста



СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В АУДИТЕ: РЕКОМЕНДАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА



Система внутреннего контроля в аудите - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в т.ч. организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений руководства;

- обеспечения сохранности имущества субъекта.

Данные нормы утверждены правилом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», утвержденным постановлением Минфина РБ от 19.06.2002 № 86.

Этапы проведения аудиторской проверки

Процесс проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля включает в себя несколько этапов, а именно:

1) планирование аудиторской проверки, в т.ч. проведение предварительного обследования;

2) проведение аудиторских процедур;

3) оценка исполнения контрольных процедур (тестирование);

4) анализ элементов системы внутреннего контроля (в т.ч. оценка контрольной среды);

5) общая оценка эффективности системы внутреннего контроля;

6) формирование результатов аудиторской проверки.

На этапе предварительного обследования аудитором проводятся анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию документооборота, ознакомление с базами данных и программным обеспечением; анализируются результаты прошлых аудиторских проверок (в случае их наличия); формируется фактическая схема организации системы внутреннего контроля с указанием существующих контрольных процедур; анализируется система оценки и показателей, используемых для анализа хозяйственной деятельности.

Анализу подвергаются также мероприятия, разработанные администрацией предприятия, обеспечивающие, по мнению руководства, сохранность имущества и документов фирмы; получение надежной информации, необходимой для управления предприятием; повышение эффективности производства; соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

Процедуры внутреннего контроля

Руководство аудируемого лица несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля:

1) внутренний контроль осуществляется специально созданной службой внутреннего аудита;

2) функциями внутреннего контроля наделяются конкретные работники организации.

Процедуры контроля - методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

- подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и сверки данных;

- утверждение документов и осуществление контроля над документами;

- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками информации;

- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

- сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой;

- осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем.

Организационная структура аудируемого лица должна препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций сотрудника субъекта. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок, нарушений и затруднять их обнаружение. Распределению между различными сотрудниками подлежат следующие функции:

- непосредственный доступ к имуществу субъекта;

- разрешение на осуществление операций с имуществом;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Аудит системы внутреннего контроля

В ходе проведения аудита аудиторская организация должна убедиться в том, что средства контроля субъекта достигают следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства субъекта;

- все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- доступ к имуществу возможен только с разрешения руководства субъекта;

- соответствие отраженного в бухгалтерском учете и фактически имеющегося в наличии имущества определяется руководством субъекта с установленной периодичностью, и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством РБ.

Аудиторская организация должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;

- проведение согласно установленному порядку периодических плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей контроля информации из внешних источников;

- осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах;

- проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин существенных отклонений фактических данных от плановых показателей.

Подготовка к аудиторской проверке. Обязанности главного бухгалтера

В должностные обязанности главного бухгалтера входит руководство работой по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, участию в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики организации, организации внутреннего аудита, подготовке предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

Таким образом, перед проведением аудита главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом.

Например, по разделу учета «Основные средства» система внутреннего контроля может выглядеть так, как представлено в публикуемой ниже таблице.


Цели средств контроля и подтверждаемые критерии проверки Описание средств внутреннего контроля
Оприходование основных средств санкционировано в надлежащем порядке, соответствующим образом документально оформлено и отражено в бухгалтерском учете Все операции по оприходованию основных средств должным образом санкционированы
Разработан график документооборота по учету основных средств
Осуществляется контроль за графиком документооборота
Предприятием используются унифицированные формы первичных документов (ОС-1, ОС-6, ОС-6а, ОС-6б и т.д.)
Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно
Учет взятых в аренду основных средств ведется на соответствующих балансовых и забалансовых счетах
Имеется внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию, разработана амортизационная политика
Имеется внутренняя утвержденная смета расходов на приобретение, ремонт и модернизацию основных средств
Уполномоченными лицами осуществляется планирование и контроль расходов на основные средства
Специально уполномоченные лица осуществляют контроль за своевременностью государственной регистрации основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством
Имеющиеся в организации основные средства периодически сравниваются с данными бухгалтерского учета Переоценка основных средств санкционируется руководством предприятия
Метод переоценки основных средств согласовывается с собственником предприятия
Переоценка основных средств проводится своевременно, отражается в бухгалтерском учете должным образом и контролируется главным бухгалтером
Ежемесячно осуществляется сверка данных аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, главной книгой
Главным бухгалтером регулярно осуществляется контроль за правильностью исчисления налоговой базы по налогу на недвижимость
Инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и в иных установленных законодательством случаях
Документальное оформление инвентаризации осуществляется в полном объеме, точно и своевременно
Результаты инвентаризации должным образом отражаются в бухгалтерском учете и анализируются руководством организации
По результатам инвентаризации в случае выявления излишков или недостач принимаются соответствующие меры
Назначены лица, ответственные за сохранность основных средств в местах эксплуатации
Ликвидация и прочее выбытие основных средств утверждаются руководством и соответствующим образом отражаются в бухгалтерском учете Документы на списание основных средств утверждаются руководителем организации
Операции по выбытию основных средств санкционированы руководством
Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1 или ОС-1а) с выпиской накладной формы ТТН-1 или ТН-2
При списании объектов основных средств организации оформляются акты ОС-4, ОС-4б и др.
Надлежащее отражение выбытия основных средств контролируется главным бухгалтером

13.07.2007 г.

Ирина Янукович, директор частного унитарного предприятия «ПиК-аудит»

Журнал «Главный Бухгалтер» № 27, 2007 г.