Помощь: Целевые сборы из прибыли в 2006-2007 годах зависят от региона

ЦЕЛЕВЫЕ СБОРЫ ИЗ ПРИБЫЛИ В 2006-2007 ГОДАХ ЗАВИСЯТ ОТ РЕГИОНА



В рамках прав, предоставленных ст.8 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее - Закон № 81-З) и ст.8 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее - Закон № 191-З) областным и Минскому городскому Советам депутатов по введению местных налогов и сборов на территории областей и г.Минска, приняты решения и утверждены соответствующие инструкции, руководствоваться которыми обязаны плательщики, исполняя свои обязательства перед бюджетом по местным налогам и сборам, в течение 2006 и 2007 гг.

Несмотря на имеющуюся тенденцию упрощения налоговой системы (включая сокращение количества местных налогов и сборов), в 2006-2007 гг. введены в областях и г.Минске и являются одними из наиболее существенных по обеспечению наполнения местных бюджетов целевые сборы: транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

Подпунктом 1.3 п.3 ст.8 Законов о бюджете определены основные элементы налогообложения по целевым сборам: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки, порядок уплаты. При этом в целях единого применения механизма исчисления целевых сборов названные элементы налогообложения нашли свое отражение в инструкциях о местных налогах и сборах, утвержденных Советами депутатов на 2006 и 2007 гг. Вместе с тем при, казалось бы, имеющемся единообразии законодательства по введению целевых сборов необходимо обратить внимание плательщиков-организаций, состоящих на налоговом учете в инспекциях МНС разных областей, имеющих обособленные структурные подразделения, которые исполняют налоговые обязательства этих организаций на территории других областей, на особенности исчисления целевых сборов из прибыли в регионах республики.

Особенности определения налоговой базы

Основными особенностями определения налоговой базы по целевым сборам - суммами прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, - для организаций соответствующих областей и г.Минска являются следующие:


Ставки и налоговая база

Брестская область

В 2006 г. следовало руководствоваться Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Брестского облсовета от 27.12.2005 № 197.

В 2007 г. следует руководствоваться Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Брестского облсовета от 21.12.2006 № 279.

Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, определяется как разница между исчисленной в соответствии с налоговым законодательством суммой прибыли и дохода, облагаемой налогами на доходы и прибыль, и суммами этих налогов

Витебская область

В 2006 г. следовало руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Витебского облсовета от 24.11.2005 № 153.

В 2007 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Витебского облсовета от 29.11.2006 № 221.

Прибыль (доход), остающаяся в распоряжении плательщиков, определяется следующим образом: прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль», увеличивается на финансовый результат от операций с ценными бумагами, игорного бизнеса, лотерейной деятельности и уменьшается на суммы исчисленных налога на недвижимость за основные средства, налога на прибыль, налога на доходы от операций с ценными бумагами, налога на игорный бизнес, налога на доходы от лотерейной деятельности

Гомельская область

В 2006 г. следовало руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Гомельского облсовета от 28.12.2005 № 202.

В 2007 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Гомельского облсовета от 28.12.2006 № 299.

Налоговая база определяется исходя из облагаемой налогом на прибыль прибыли в соответствии с п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль» и налогооблагаемой базы в соответствии с подп.1.3 и 1.4 п.1 Декрета Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности», уменьшенной на налог на недвижимость, прибыль, льготируемую согласно ст.5 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль», Указу Президента РБ от 30.08.2000 № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь», Декрету Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности», подп.1.11 п.1 Указа Президента РБ от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь», а также на прибыль, полученную резидентами свободной экономической зоны «Гомель-Ратон» от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется специальный правовой режим, действующий на территории свободной экономической зоны «Гомель-Ратон» в отношении ее резидентов, налог на прибыль, налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности

Гродненская область

В 2006 г. следовало руководствоваться Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Гродненского областного совета депутатов от 03.01.2006 № 162.

В 2007 г. следует руководствоваться Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (ставка 1%), утвержденными решением Гродненского облсовета от 15.12.2006 № 217.

Прибыль (доход), остающаяся в распоряжении плательщиков, определяется следующим образом: прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль», уменьшается на уплаченный налог на недвижимость (в т.ч. на объекты незавершенного строительства), налог на прибыль, налог на доходы, налог на игорный бизнес и налог на доходы от лотерейной деятельности

Могилевская область

В 2006 г. следовало руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 3%), утвержденной решением Могилевского облсовета от 21.12.2005 № 15-4*.

В 2007 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 3%), утвержденной решением Могилевского облсовета от 22.12.2006 № 20-5.

Налоговая база определяется как разница между суммой прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, полученных в налоговом периоде, и суммами исчисленных налога на недвижимость за основные средства, налога на прибыль, налогов на доходы, уплачиваемого юридическими лицами от операций с ценными бумагами, от лотерейной деятельности, налога на игорный бизнес за соответствующий период.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав, доходы и расходы от внереализационных операций определяются в соответствии со ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль», Декретом Президента РБ от 23.04.1999 № 19 «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности», п.1 Декрета Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности», Указом Президента РБ от 10.01.2005 № 9 «Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь» и другими нормативными правовыми актами Республики Беларусь

Минская область

В 2006 г. следовало руководствоваться Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (ставка 2%), и Инструкцией о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (ставка 1%), утвержденными решениями Минского облсовета от 28.12.2005 № 168** и № 169** соответственно.

В 2007 г. следует руководствоваться Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и Инструкцией о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района), утвержденными решением Минского облсовета от 26.12.2006 № 259.

Прибыль (доход), остающаяся в распоряжении организаций после налогообложения, определяется исходя из показателя налоговой базы (облагаемой налогом прибыли (дохода) согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль (позиция 9 приложения 1 к постановлению МНС РБ от 30.12.2006 № 137), увеличенного на финансовый результат от операций с ценными бумагами, от игорного бизнеса, от лотерейной деятельности и уменьшенного на прибыль, остающуюся в распоряжении плательщика в связи с льготным налогообложением согласно ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 «О налогах на доходы и прибыль», налог на недвижимость, оффшорный и гербовый сбор, налог на прибыль, налог на доходы

г.Минск

В 2006 г. следовало руководствоваться Инструкцией о транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (ставка 3%), утвержденной решением Минского горсовета от 31.12.2005 № 208.

В 2007 г. следует руководствоваться Инструкцией о транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (ставка 3%), утвержденной решением Минского горсовета от 30.12.2006 № 278.

Прибыль (доход) определяется по данным налогового учета

* Утратило силу с 1 января 2007 г. в связи с принятием решения Могилевского облсовета от 22.12.2006 № 20-5.

** Утратило силу с 1 января 2007 г. в связи с принятием решения Минского облсовета от 26.12.2006 № 259.


Как видим, в разных областях существуют различия в подходах при конкретизации элемента налогообложения «налоговая база». Наглядно такие отличия при исчислении целевых сборов из прибыли рассмотрим на условной ситуации.

Пример

Организацией для исчисления налога на прибыль за январь-март 2007 г. определена в соответствии со ст.2 Закона «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая прибыль в размере 100 млн.руб. Помимо этого в отчетном периоде ею получен финансовый результат от операций погашения процентных векселей (доход) - 30 млн.руб. и от осуществления лотерейной деятельности - 20 млн.руб., а также получена прибыль от эксплуатации игровых автоматов - 10 млн.руб.

За отчетный период организацией:

исчислены налоги:

- налог на прибыль - 16 млн.руб.;

- налог на недвижимость - 10 млн.руб., в т.ч. налог на недвижимость за основные средства - 6 млн.руб., налог на недвижимость за незавершенное строительство - 4 млн.руб.;

- налог на игорный бизнес - 8 млн.руб.;

- налог на доходы от лотерейной деятельности - 6 млн.руб.;

- налог на доходы от операций с ценными бумагами - 12 млн.руб.;

уплачены оффшорный и гербовый сборы - 2 млн.руб.

Кроме того, в отчетном периоде сумма льгот в соответствии со ст.5 Закона «О налогах на доходы и прибыль» составила 25 млн.руб.

Используя вышеуказанные данные, произведем расчет налоговой базы по каждому региону республики:


Регион республики Налоговая база (расчет), млн.руб.
Брестская область 100 - 16 = 84
Витебская область 100 + 30 + 20 + 10 - 16 - 6 - 8 - 6 - 12 = 112
Гомельская область 100 + 30 - 16 - 10 - 25 - 12 = 67
Гродненская область 100 - 16 - 6 - 4 - 8 - 6 - 12 = 48
Могилевская область 100 + 20 + 30 + 10 - 6 - 16 - 12 - 8 - 6 = 112
Минская область 100 + 30 + 20 + 10 - 25 - 10 - 2 - 16 - 6 - 12 = 89
г.Минск 100 + 30 - 25 - 10 - 16 - 12 = 67

Как видно из приведенного примера, для исчисления целевых сборов налоговая база (исходя из порядка ее определения в различных регионах республики) существенно отличается и, следовательно, при прочих равных условиях налогообложения суммы целевых сборов, подлежащих перечислению в местные бюджеты, будут отличаться. При этом наибольшие суммы целевых сборов подлежат уплате в бюджеты Витебской и Могилевской областей, наименьшие - в бюджет Гродненской области, где налоговая база более чем в 2,3 раза меньше налоговой базы для целевых сборов, введенных в указанных выше областях.

Льготы, предусмотренные по целевым сборам

Существенные отличия также ожидают плательщиков, уплачивающих целевые сборы и решивших реализовать свое право на льготы, предусмотренные инструкциями о порядке исчисления и уплаты целевых сборов.

Наиболее распространенные льготы, на применение которых вправе рассчитывать плательщики различных регионов, представлены в следующей таблице, где «+» обозначено, что льгота предоставляется, а «-» - что льготы нет:


Льготы Брест-ская область Витеб-ская область Гомельская область Гроднен-ская область Моги-левская область Минская область г.Минск
1 2 3 4 5 6 7 8
Прибыль, льготируемая в соответ-ствии со ст.5 Закона «О налогах на доходы и прибыль» - - + + + + Освобож-дается от обложения целевыми сборами прибыль (доход), остающаяся в распоряжении плательщика в связи с льготным налого-обложением, установ-ленным законо-дательными актами Республики Беларусь, прибыль, полученная организа-циями от реализации нерезидентам Республики Беларусь калийных удобрений, страной происхож-дения которых не является Республика Беларусь
Организации, использующие труд инвалидов + + + + + +
Организации, финанси-руемые из бюджета (бюджетные организации) +
(для орга-низаций, обеспе-чивающих получение общего среднего обра-зования)
- +
(для высших учебных заведений согласно Указу Прези-дента РБ от 30.08.2000 № 472)
- + +
Хоккейные, футбольные, волейбольные, гандбольные клубы + + + + + +
Организации - резиденты СЭЗ в рамках действия специального правового режима - - + - + -
Организации учреждений уголовно-исполни-тельной системы МВД РБ + + + + + + +
Организации бытового обслуживания + - + - + + +

Как видим, и при предоставлении льгот существуют различные подходы регионов при определении категорий плательщиков, имеющих право на льготирование прибыли, остающейся в распоряжении организаций. Следует отметить, что наиболее благоприятные условия созданы для плательщиков г.Минска и Гомельской области.

Уплата целевых сборов, отражение в бухгалтерском учете

Согласно нормам вышеназванных инструкций уплата целевых сборов производится организациями ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Налоговые декларации (расчеты) представляются соответствующим налоговым органам по месту постановки на налоговый учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В случае наличия у организаций филиалов, представительств, иных обособленных подразделений, осуществляющих деятельность на территории разных областей, уплату целевых сборов необходимо производить в порядке, предусмотренном в 2006 г. постановлением МНС РБ от 28.01.2006 № 14 «Об утверждении Инструкции о порядке уплаты в 2006 году целевых сборов организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения», а в 2007 г. постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 134 «Об утверждении Инструкции о порядке уплаты в 2007 году целевых сборов организациями, имеющими филиалы, представительства и иные обособленные подразделения».

В соответствии с названными постановлениями при наличии у организаций - юридических лиц Республики Беларусь филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполнение налоговых обязательств этих юридических лиц по целевым сборам производится такими подразделениями.

При исполнении налоговых обязательств юридических лиц уплата целевых сборов подразделениями производится в бюджеты областей и г.Минска по месту нахождения подразделений.

Подразделения юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций), исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, уплачивают целевые сборы, исчисленные по результатам их деятельности, в порядке, установленном на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения подразделений.

При наличии у юридических лиц подразделений, не имеющих отдельного баланса и текущего (расчетного) или иного банковского счета, уплата целевых сборов производится юридическими лицами в бюджеты областей и г.Минска по месту нахождения юридического лица.

Рассмотрим на примерах порядок уплаты целевых сборов филиалами:

1. Филиалы не имеют отдельного баланса и текущего (расчетного) или иного банковского счета:


(в млн.руб.)
Регион республики Прибыль, остающаяся в распоряжении Расчет сумм сборов
г.Минск -зарегистрировано и стоит на учете в ИМНС головное предприятие юридического лица 1000 Расчет налоговой базы осуществляет юридическое лицо по месту постановки на учет (г.Минск) следующим образом: 1000 + 150 +
+ 200 + 100 - 50 + 120 - 70 = 1450. Уплате подлежат целевые сборы по месту нахождения юридического лица (в ИМНС г.Минска) в сумме 43,5 (1450 х 3 / 100)
г.Брест - филиал № 1 150
г.Витебск - филиал № 2 200
г.Гомель - филиал № 3 100
г.Гродно - филиал № 4 -50
г.Могилев - филиал № 5 120
г.Молодечно (Минская область) - филиал № 6 -70

2. Филиалы имеют отдельный баланс и текущий (расчетный) или иной банковский счет и исполняют налоговые обязательства юридического лица по целевым сборам:


(в млн.руб.)
Регион республики Прибыль, остающаяся в распоряжении Расчет сумм сборов
г.Минск -зарегистрировано и стоит на учете в ИМНС головное предприятие юридического лица 1000 1000 х 3 / 100 = 30
г.Брест - филиал № 1 150 Транспортный сбор: 150 х 2 / 100 = 3
Сбор на инфраструктуру:
(150 - 3) х 1 / 100 = 1,47
Всего по филиалу № 1 целевых сборов -
4,47 (3 + 1,47)
г.Витебск - филиал № 2 200 Транспортный сбор: 200 х 2 / 100 = 4
Сбор на инфраструктуру: (200 - 4) х 1 / 100 = 1,96
Всего по филиалу № 2 целевых сборов - 5,96 (4 + 1,96)
г.Гомель - филиал № 3 100 Транспортный сбор: 100 х 2 / 100 = 2
Сбор на инфраструктуру:
(100 - 2) х 1 / 100 = 0,98
Всего по филиалу № 3 целевых сборов -
2,98 (2 + 0,98)
г.Гродно - филиал № 4 -50 Исчисление целевых сборов филиалом № 4 не производится в связи с отсутствием налоговой базы
г.Могилев - филиал № 5 120 120 х 3 / 100 = 3,6
г.Молодечно (Минская область) - филиал № 6 -70 Исчисление целевых сборов филиалом № 6 не производится в связи с отсутствием налоговой базы
Всего по юридическому лицу 1450 30 + 4,47 + 5,96 + 2,98 + 3,6 = 47,01

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, уплачивают целевые сборы в порядке, установленном на территории административно-территориальной единицы по месту осуществления деятельности.

В бухгалтерском учете организаций - плательщиков целевых сборов из прибыли начисленные в течение 2006-2007 гг. суммы сборов в соответствии с Типовым планом счетов отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление причитающихся сумм целевых сборов в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств (51 «Расчетный счет», 50 «Касса»).

Хотелось бы отметить, что практика исчисления целевых сборов показывает, что на законодательном уровне созданы все условия для упрощения и упорядочения взимания местных сборов. А в целях сокращения налоговой нагрузки, оптимизации налоговой системы, повышения прибыльности белорусских предприятий и, как следствие, обеспечения дополнительных инвестиционных источников для их производственного развития вполне возможна отмена местных целевых сборов (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).


10.07.2007 г.

Галина Петрач, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 7, 2007 г.



От редакции: В решение Гомельского областного Совета депутатов от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» на основании решения Гомельского областного Совета депутатов от 21.06.2007 № 44 внесены изменения и дополнения.

С 17 сентября 2007 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 10.09.2007 № 425 внесены изменения и дополнение.

С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.

В решение Брестского областного Совета депутатов от 21.12.2006 № 279 «О бюджете области на 2007 год» на основании решения Брестского областного Совета депутатов от 19.09.2007 № 38 внесены изменения и дополнения.