Справка: Особенности применения льгот при налогообложении в 2007 году (часть 1)

см. Окончание



ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В 2007 ГОДУ

Об особенностях применения некоторых льгот по НДС в 2007 году

На основании п.2 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) в отдельных случаях обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг освобождаются от налогообложения. В приведенной ниже таблице рассмотрены вопросы правильного применения льгот по НДС в текущем году.



Нормативный документ Объект льготы Основание для подтверждения льготы Особенности, учитываемые при применении льготы
Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 1319-XII) (подп.2.1 ст.3);
Указ Президента РБ от 16.05.2005 № 228 «Об утверждении перечней лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, а также ветеринарных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»;
Указ Президента РБ от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 118)
Обороты по реализации лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ Свидетельство о регистрации изделия ветеринарного назначения в Минсельхозпроде РБ и документ, подтверждающий код ТН ВЭД (ГТД, статистическая декларация либо сертификаты) Освобождаются от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь частей комплекса медтехники, принадлежностей и расходных материалов к медоборудованию, отдельных инструментов из набора, монтажного инструмента, если они поименованы в регистрационных удостоверениях и приложениях к ним, являющихся неотъемлемой частью регистрационных удостоверений (при основании разъяснения Минздрава РБ от 11.08.2005 № 01-04-22/5577 «Об отнесении к изделиям медицинского назначения и медицинской техники»).
В случае реализации на территории Республики Беларусь медтехники, медоборудования по договорам финансового лизинга (с правом выкупа) вознаграждение (лизинговая ставка) облагается НДС, а контрактная стоимость освобождается от налога при соблюдении норм Указа № 118.
В случае реализации в Российскую Федерацию лекарственных средств, изделий медназначения, приборов, медоборудования применяется освобождение при соблюдении норм Указа № 118 и при наличии 3-го экземпляра заявления с отметкой налоговой службы РФ об освобождении таких товаров при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.
До 1 января 2007 г. в соответствии с п.7 ст.7 Закона № 1319-XII при формировании стоимости медицинской услуги без учета стоимости используемых материалов сумма торговой надбавки на материалы включалась в налоговую базу по услугам и подлежала обложению НДС по ставке 18%. По материалам применялось освобождение при соблюдении условий Указа № 118 исходя из цены их приобретения (письмо МНС РБ от 07.02.2006 № 2-1-8/182).
С 1 января 2007 г. указанная норма из Закона № 1319-XII исключена, следовательно, при реализации медицинских услуг по тарифам, не включающим стоимость материалов, налоговая база по услугам и материалам будет определяться в общеустановленном порядке, т.е. по материалам применяется освобождение при соблюдении условий Указа № 118 исходя из цены их реализации (с учетом наценки)
Лекарственные средства, медтехника, приборы, оборудование, изделия медицинского назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ Регистрационное удостоверение Минздрава РБ и документ (ГТД, статистическая декларация либо сертификаты), подтверждающий код ТН ВЭД
Закон № 1319-XII (подп.2.2 ст.3);
постановление Минздрава РБ от 02.02.2005 № 1 «Об утверждении Инструкции об организации деятельности больниц сестринского ухода» (далее - Инструкция № 1)
Медицинские услуги по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемые плательщиками Специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности К услугам по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении согласно разъяснению Минздрава РБ от 03.02.2006 № 02-4-06/385 относятся медицинское наблюдение и уход (п.1 Инструкции № 1).
Возмещаемые из бюджета расходы по бесплатному зубному протезированию льготной категории граждан подлежат включению в налоговую базу у предприятий, оказывающих данные услуги, как средства, поступающие в качестве оплаты за реализованные объекты (в данном случае - услуги по протезированию)
Закон № 1319-XII (подп.2.3 ст.3) Обороты по реализации услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми Специальные разрешения на осуществление медицинской деятельности
Закон № 1319-XII (подп.2.4 ст.3); Кодекс РБ о браке и семье от 09.07.1999 № 278-З (далее - Кодекс о браке) Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях Частное дошкольное учреждение применяет освобождение в отношении услуг по содержанию детей и их обучению в соответствующих кружках, секциях, студиях (при наличии таковых) с момента выдачи специального разрешения (лицензии) (письмо МНС РБ от 11.05.2005 № 2-1-8/21468) Освобождение применяется в отношении лиц, не достигших 18-летнего возраста. Согласно ст.179 Кодекса о браке лицо с момента рождения до достижения им 18 лет считается несовершеннолетним. Ребенок до достижения им 14 лет считается малолетним. Несовершеннолетний в возрасте от 14 до 18 лет считается подростком
Закон № 1319-XII (подп.2.5 ст.3) Обороты по реализации продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений здравоохранения Специальные разрешения на осуществление розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания
Закон № 1319-XII (подп.2.6 ст.3);
Налоговый кодекс РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК)
Услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом, оказываемые:
- финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования;
- учреждениями образования потребительской кооперации;
- высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси;
- научными организациями, осуществляющими послевузовское образование
Согласно ст.16 Общей части НК организацией, финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается организация, созданная государственным органом, в т.ч. местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке К организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), не относятся организации:
- получающие дотацию (целевое финансирование) за
счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;
- получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности
Закон № 1319-XII (подп.2.7 ст.3);
Указ Президента РБ от 04.04.2006 № 194 «Об утверждении перечня услуг в сфере культуры и искусства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 194);
постановление Минкультуры РБ от 02.11.2004 № 23 «Аб зацвярджэннi Палажэння аб клубнай установе ў Рэспублiцы Беларусь»
Услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утверждаемому Президентом РБ Положение о клубном учреждении в Республике Беларусь Согласно Указу № 194 в перечень услуг, освобождаемых от обложения НДС, включены услуги государственных организаций, а также клубных учреждений.
При этом под клубным учреждением понимается организация культуры, созданная в соответствии с законодательством в форме учреждения для осуществления просветительских, воспитательных и развлекательных функций некоммерческого характера в области культуры путем создания физическим лицам благоприятных условий для занятия народным и художественным творчеством, удовлетворения их познавательных потребностей, а также потребностей в самообразовании, духовном и физическом развитии, межличностном общении и отдыхе и финансируемая собственником полностью или частично.
С учетом положений ст.51, 113 Гражданского кодекса РБ производственное республиканское унитарное предприятие (с входящими в его состав структурными подразделениями без прав юридического лица, например, Дом культуры) является государственным предприятием, имущество которого находится в государственной собственности.
Дом культуры производственного республиканского унитарного предприятия вправе применить освобождение от обложения НДС как государственная организация при оказании услуг, поименованных в Указе № 194
Закон № 1319-XII (подп.2.8 ст.3); Указ Президента РБ от 14.02.2006 № 97 «Об утверждении перечня ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» Ритуальные услуги, работы по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом РБ; надгробные памятники, ограды и другие ритуальные предметы, связанные с погребением; а также услуги по их изготовлению Освобождение от НДС не применяется при реализации изготовленных предприятиями предметов, не являющихся самостоятельными ритуальными предметами, связанными с погребением (например, нити еловой ритуальной, веток еловых ритуальных, лент ритуальных, каркасов металлических для венков), поскольку указанные предметы предназначены для использования в процессе изготовления ритуальных предметов (к примеру, венков), т.е. являются материалами для изготовления этих предметов, и, кроме того, согласно техническим условиям могут быть использованы и для других целей (письмо МНС РБ от 25.04.2006 № 2-1-8/21068)
Закон № 1319-XII (подп.2.9 ст.3) Обороты по реализации религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий
Закон № 1319-XII (подп.2.10 ст.3) Обороты по реализации по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РБ
Закон № 1319-XII (подп.2.11 ст.3); Указ Президента РБ от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 138) Обороты по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ Акты выполненных работ в соответствии с перечнем, утвержденным Указом № 138 (приложение 2 к Указу № 138)
Закон № 1319-XII (подп.2.12 ст.3);
Указ № 138
Обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ Акты выполненных работ в соответствии с перечнем, утвержденным Указом № 138 (приложение 1 к Указу № 138)
Закон № 1319-XII (подп.2.14 ст.3) Обороты по оказанию платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел РБ
Закон № 1319-XII (подп.2.15 ст.3); Указ Президента РБ от 28.11.2005 № 551 «О мерах по повышению безопасности дорожного движения» (далее - Указ № 551) Обороты по реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железно-дорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения.
Положения настоящего подпункта распространяются на всех плательщиков, осуществляющих продажу билетной продукции по номинальной стоимости
Правилами автомобильных перевозок пассажиров в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Минтранса РБ от 22.07.2002 № 23, определены общие условия выполнения автомобильных перевозок пассажиров В соответствии с п.2.25 Правил дорожного движения, утвержденных Указом № 551, маршрутное транспортное средство - это механическое транспортное средство (автобус, троллейбус, трамвай, иное транспортное средство, осуществляющее движение в регулярном обычном, скоростном сообщении, в т.ч. экспрессном), движущееся по установленному маршруту с обозначенными остановочными пунктами.
При наличии установленного маршрута и выполнении указанных требований маршрутное такси можно отнести к пассажирскому виду транспорта, осуществляющего пассажирские перевозки в пределах города либо пригородного сообщения, и соответственно применять освобождение
Закон № 1319-XII (подп.2.16 ст.3); Указ Президента РБ от 07.02.2006 № 81 «Об утверждении перечня изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» Обороты по реализации изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утвержденному Президентом РБ Основанием для применения льготы являются выписки из протокола заседания экспертной комиссии при Государственном концерне «Белхудожпромыслы» по рассмотрению образцов изделий и отнесению их к изделиям народных промыслов и ремесел
Закон № 1319-XII (подп.2.17 ст.3) Обороты по реализации товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период Основанием для освобождения плательщиков от налога служит копия сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства Организация, использующая труд инвалидов (при соблюдении критерия по численности инвалидов - более 50%), вправе применить льготу по НДС по арендной плате, полученной в результате сдачи помещений в аренду при наличии сертификата, выданного Белорусской торгово-промышленной палатой, об отнесении услуг по сдаче имущества в аренду к услугам собственного производства
Закон № 1319-XII (подп.2.18 ст.3) Обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:
- сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее - Госфонд Беларуси);
- отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Беларуси Нацбанку РБ;
- переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд Беларуси;
- организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд
Закон № 1319-XII (подп.2.19 ст.3) Обороты по реализации товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля Специальное разрешение на осуществление розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания
Закон № 1319-XII (подп.2.20 ст.3) Обороты по реализации долей в уставном фонде организаций, ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка) К оборотам по реализации ценных бумаг относятся реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, наращивание доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством РБ.
Действие подп.2.20 ст.3 Закона № 1319-XII не распространяется на реализацию бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек
Закон № 1319-XII (подп.2.21 ст.3) Обороты по реализации лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом РБ
Закон № 1319-XII (подп.2.22 ст.3) Обороты по осуществлению операций банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями в следующих случаях:
- предоставление кредитов (займов, ссуд), гарантий по кредитам или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или гарантиями по кредитам, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;
- осуществление банковского обслуживания клиентов, в т.ч. операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами;
- обращение белорусских рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Нацбанку РБ или банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты;
- привлечение (и (или) управление) денежных средств, ценных бумаг, имущества организаций и физических лиц в целях последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.
Названный вид операций включает обороты по реализации ценных бумаг, а также операции по доверительному управлению;
- осуществление прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования)
Обороты по предоставлению кредитов (займов, ссуд) включают:
- операции по выдаче, переводу в другой банк, возврату кредитов (займов, ссуд), включая операции по оформлению поручительств, залогов по кредитам (займам, ссудам);
- финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
- акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажу векселя с отсрочкой оплаты;
- овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;
- размещение денежных средств в форме межбанковского депозита, размещение резервов в Нацбанке РБ, остаток по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и др.).
Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача банками поручительств, таможенных и иных гарантий, связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения.
В освобождаемые от налогообложения обороты включаются суммы:
- от банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами расходов банкам по проведению операций. При этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также их филиалы (отделения);
- за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
- за перевод (отправление) и зачисление денежных средств, пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;
- за начисление пени по не оплаченным в срок документам;
- за розыск сумм, не поступивших по назначению;
- за передачу, в т.ч. по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;
- от установки и обслуживания в системе «Клиент-банк»;
- от выполнения комплекса операций с банковскими гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых операций;
- от оказания услуг банковского депозитария;
- от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек.
Операции по обращению белорусских рублей или иностранной валюты включают в себя:
- операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа), включая срочные сделки;
- операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;
- сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными контрактами;
- прием и выдачу денежных средств, платежных документов в иностранной валюте;
- операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в иностранной валюте;
- продажу наличных денежных средств банкам;
- размен (обмен) иностранной валюты;
- прием на инкассо наличной иностранной валюты.
Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде курсовых разниц
Закон № 1319-XII (подп.2.25 ст.3); Указ Президента РБ от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения» (далее - Указ № 154) Обороты по реализации путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ Освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации путевок распространяется только на плательщиков, перечисленных в Указе № 154, которые получили свидетельство о государственной регистрации по результатам аттестации Освобождение по Указу № 154 не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными документами.
Предприятия, на балансе которых находятся оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием детей, вправе применить освобождение по реализации путевок в оздоровительные лагеря для детей в возрасте от 6 до 16 лет включительно


06.07.2007 г.



Ирина Петрович, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 26, 2007 г.