Справка: Размещение временно свободных денежных средств (часть 1)

см. Окончание



РАЗМЕЩЕНИЕ ВРЕМЕННО СВОБОДНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(примечание)



Временно свободные денежные средства могут быть размещены в банковский вклад (депозит) либо вложены в различные финансовые инструменты. При этом должны учитываться в совокупности следующие факторы: во-первых, прямая доходность соответствующей операции, включающая в себя как размер начисляемых процентов, так и особенности налогообложения доходов по соответствующей операции; во-вторых, возможность оперативного размещения, изъятия средств и использования в обороте соответствующего финансового инструмента. Так, например, разместить деньги в банке можно, открыв вкладной (депозитный) счет и заключив договор банковского вклада (депозита) либо купив депозитный сертификат или вексель банка. В первом случае в соответствии с условиями договора банковского вклада (депозита) на некоторый период утрачивается возможность распоряжения соответствующими средствами, в то время как депозитный сертификат и вексель можно передавать иным субъектам.

Рассмотрим различные способы размещения временно свободных денежных средств более детально (см. таблицу).



Способ размещения денежных средств Суть способа размещения денежных средств Отличительные особенности Особенности налогообложения Нормативные правовые акты
1. Предоставление займа иным юридическим лицам Одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег (сумму займа) Заем может предоставляться на определенную цель либо без указания таковой.
При предоставлении займа как в отношениях между резидентами и нерезидентами, так и в отношениях между резидентами могут использоваться белорусские рубли и иностранная валюта (в порядке, предусмотренном законодательством).
При проведении валютных операций между резидентом и нерезидентом белорусские рубли могут быть использованы в случаях, когда расчеты осуществляются: со счета (на счет) нерезидента, открытого в белорусских рублях в белорусском банке; при расчетах с нерезидентом, являющимся субъектом иностранного государства, с которым Республикой Беларусь заключен вступивший в силу международный договор об использовании в расчетах национальных валют, - со счета (на счет) нерезидента, открытого в банке - нерезиденте данного иностранного государства, субъектом валютных операций которого данный нерезидент является.
Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, денежные обязательства по валютным операциям между резидентом и нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком РБ.
При использовании иностранной валюты в отношениях между резидентами заем должен предоставляться путем перечисления иностранной валюты со счета займодавца на счет заемщика.
Если законодательством или в договоре займа не определено иное, то он предполагается процентным и проценты исчисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Нацбанком РБ. Стороны могут установить в договоре иной размер процентов. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Сроки предоставления займа законодательством не ограничены. Однако в случае предоставления займа нерезиденту на срок свыше 180 дней необходимо предварительно получить разрешение Нацбанка РБ
Полученные проценты облагаются налогом на прибыль, как доходы от внереализационных операций, - по ставке 24% Ст.760-769 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК);
пп.18.6, 23, 24, 25.1-1 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72;
пп.3.11 и 29 Инструкции о порядке выдачи разрешений (свидетельств о регистрации) на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.06.2004 № 90 (далее - Инструкция № 90);
приложения 1 и 2 к постановлению Правления Нацбанка РБ от 20.08.2001 № 208 «О порядке установления официального курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам»; письмо Нацбанка РБ от 30.09.2004 № 03-13/111 «О выборе валюты международных расчетов с учетом норм международных договоров Республики Беларусь»;
ст.2 и 4 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII)
Д-т 58 - К-т 51, 52 - предоставлен заем денежными средствами; Д-т 76 (51, 52) - К-т 91 - начислены (получены) проценты по договору займа (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала)
2. Размещение денег в банковский вклад (депозит) Одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства - вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором Законодательство выделяет:
- договор банковского вклада (депозита) до востребования - договор, в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по первому требованию вкладчика;
- договор срочного банковского вклада (депозита) - договор, в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты по истечении указанного в договоре срока;
- договор условного банковского вклада (депозита) - договор, в соответствии с которым вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) и выплатить начисленные по нему проценты при наступлении (ненаступлении) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).
Наиболее распространенными являются срочные банковские вклады. По ним устанавливается наиболее высокий размер процентов, отличающийся, как правило, в зависимости от срока и суммы вклада (депозита).
Размер процентов по вкладу (депозиту) может быть изменен по соглашению сторон, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита).
Обычно в договоре банковского вклада (депозита) содержится условие о том, что в случае досрочного расторжения договора по инициативе вкладчика проценты выплачиваются по ставкам ниже предусмотренных договором изначально.
Для размещения денежных средств во вклад (депозит) необходимо открыть вкладной (депозитный) счет, для чего в банк представляется ряд документов, включая дубликат УНП. Депозитный счет может быть открыт в любом белорусском банке.
Открытие депозитных счетов в банках-нерезидентах допускается только при наличии разрешения Нацбанка РБ
Полученные проценты облагаются налогом на прибыль, как доходы от внереализационных операций, - по ставке 24% Ст.773 ГК;
ст.179-191 Банковского кодекса РБ (далее - БК);
пп.4.6 и 52.4 Инструкции № 90;
ст.2 и 4 Закона № 1330-XII;
п.30 Правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2000 № 24.12
Д-т 55 - К-т 51, 52 - размещены денежные средства в депозит;
Д-т 51, 52, 55 - К-т 91 - отражены полученные проценты по депозиту; Д-т 55 (98) - К-т 98 (55) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая при изменении курса Нацбанка РБ, в случае, когда депозитный счет открыт в иностранной валюте
3. Приобретение депозитного сертификата Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя - держателей сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат, или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя Банковский вклад юридического лица может быть оформлен депозитным сертификатом, который является безусловным обязательством банка вернуть сумму, внесенную во вклад (депозит), и выплатить причитающиеся проценты.
Сертификаты могут быть именными и на предъявителя; они выпускаются только в документарной форме и должны быть срочными (выпуск сертификатов до востребования не допускается).
Сертификаты выдаются в белорусских рублях. Выдача сертификатов в иностранной валюте не допускается. Сделки с сертификатами совершаются только в белорусских рублях.
Данная ценная бумага выдается только после поступления денежных средств вкладчика в банк в полном объеме.
Сертификат не может быть расчетным или платежным средством за товары (работы, услуги), за исключением услуг, оказываемых банком или небанковской кредитно-финансовой организацией.
Срок обращения и размер процентов по сертификату устанавливаются вкладополучателем при выдаче сертификата и не могут быть изменены в течение срока его обращения.
Права, удостоверенные депозитным сертификатом, могут быть переданы только юридическому лицу и (или) индивидуальному предпринимателю, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Передача именных сертификатов осуществляется в порядке, установленном для уступки требования (цессии). Напомним, что при уступке требования (цессии) одна сторона - владелец сертификата (цедент) уступает, а другая сторона (цессионарий) приобретает права по сертификату.
В случае досрочного предъявления депозитного сертификата к оплате вкладополучателем ему выплачиваются сумма вклада (депозита) и проценты, предусмотренные по вкладу (депозиту) до востребования, если иной размер процентов не установлен условиями сертификата.
Если срок получения денежных средств, указанных в сертификате, пропущен, такой сертификат начиная с указанной в нем даты его погашения считается документом до востребования, по которому вкладополучатель несет обязательство выплатить обозначенную в нем сумму
Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставке 40% Ст.196 БК;
Инструкция по выпуску, обращению и погашению депозитных и сберегательных сертификатов, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 27.12.2006 № 219;
Декрет Президента РБ от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности»;
Положение о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений), утвержденное постановлением Минфина РБ от 23.08.2000 № 89
Д-т 58 - К-т 60 (76) - получен депозитный сертификат от банка;
Д-т 76 - К-т 90, 91 - отражены начисленные проценты по депозитному сертификату;
Д-т 90, 91 - К-т 58 - списана стоимость сертификата, переданного к погашению; Д-т 51 - К-т 90, 91 - получены денежные средства в погашение стоимости депозитного сертификата;
Д-т 51 - К-т 76 - поступили проценты по депозитному сертификату


16.03.2007 г.



Роман Томкович, юрист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 11, 2007 г.

Примечание. В данном материале не рассматриваются особенности размещения денежных средств банками, а также страховыми и перестраховочными организациями.



От редакции: В Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 2 внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.