Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 20 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в 2007 году единым платежом, и некоторых вопросах ее заполнения»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 05.02.2007 № 20 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) О СУММАХ ИСЧИСЛЕННЫХ СБОРА В РЕСПУБЛИКАНСКИЙ ФОНД ПОДДЕРЖКИ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРОДОВОЛЬСТВИЯ И АГРАРНОЙ НАУКИ И НАЛОГА С ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ, УПЛАЧИВАЕМЫХ В 2007 ГОДУ ЕДИНЫМ ПЛАТЕЖОМ, И НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

Нормативные документы, регулирующие исчисление и оформление целевых платежей

Постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 20 (далее - постановление № 20) утверждена форма налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (далее - целевые платежи), уплачиваемых в 2007 году единым платежом (далее - декларация).

При исчислении же целевых платежей необходимо руководствоваться нормами следующих нормативно-правовых актов:

статьей 9 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (установлены сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (далее - сбор) и льготы по целевым платежам);

статьей 11 Закона РБ от 23.12.1991 № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» (установлены налог с пользователей автомобильных дорог (далее - налог) и льготы по налогу);

указами и декретами, предусматривающими освобождение от уплаты целевых платежей в 2007 г. (например, Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 154 (в редакции Указа Президента РБ от 27.02.2007 № 111) и т.д.).

Закон о бюджете - о целевых платежах

Статьей 9 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее - Закон) установлено, что в 2007 г. целевые платежи организациями уплачиваются единым платежом в размере 3% (сбор - по ставке 2%, налог - по ставке 1%) от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Нацбанка РБ, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от прибыли).

Исчисление целевых платежей с учетом особенностей деятельности отдельных организаций производится:

организациями, имеющими внутренние обороты, - без учета этих оборотов;

белорусскими организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность за пределами РБ и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств, - без учета средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за пределами РБ, по которой они являются налогоплательщиками иностранных государств;

организациями, осуществляющими строительные, строительно-монтажные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические работы, - от выручки от реализации работ, выполненных этими организациями собственными силами;

организациями жилищно-коммунального хозяйства и эксплуатационными организациями - от выручки, полученной за оказанные жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, без учета доходов от платы населения за пользование жилыми помещениями (их техническое обслуживание) и коммунальными услугами, а также платы за общежитие;

организациями, являющимися застройщиками и осуществляющими строительство объекта собственными силами, - от выручки, полученной от реализации этого объекта, а при осуществлении строительства с заключением договора строительного подряда с генеральным подрядчиком и (или) подрядчиком на строительство объекта - от валового дохода;

организациями бытового обслуживания населения, обособленными подразделениями организаций, оказывающими бытовые услуги населению, - от объема реализации товаров (работ, услуг) без учета стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей;

организациями, ведущими лесное хозяйство, - в части средств, полученных от предпринимательской деятельности;

организациями общественного питания - от валового дохода без учета доходов от собственного производства;

организациями, приобретающими товары и осуществляющими их переработку, за исключением достаточной переработки, в результате которой товары в соответствии с законодательством РБ относятся к продукции собственного производства, - от валового дохода;

организациями, осуществляющими эксплуатацию газо-, электро- и теплосетей, - от валового дохода;

организациями, осуществляющими транспортировку и поставку газа, - от валового дохода;

организациями, осуществляющими туристическую деятельность, формирующими стоимость путевок с учетом приобретения услуг сторонних организаций, - от валового дохода;

организациями, осуществляющими торгово-посредническую деятельность (включая комиссионную торговлю), - от дохода;

организациями, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, - от дохода;

организациями, в т.ч. банками, предоставляющими имущество в аренду (лизинг), - от дохода, полученного от предоставления имущества в аренду (лизинг).

Организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление целевых платежей от внереализационных, в т.ч. суммовых разниц (до 1 января 2007 г. суммовые разницы признавались объектом для исчисления целевых платежей), и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).

Суммы исчисленных платежей учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) в соответствии со ст.45 Закона.

Статьей 9 Закона установлены сроки сдачи деклараций и уплаты целевых платежей в 2007 г.:

срок сдачи - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту постановки на учет;

срок уплаты - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному, составила 500 и более базовых величин, установленных законодательством РБ (принимается размер базовой величины, действующий на 1-е число месяца, следующего за отчетным), указанные сбор и налог уплачиваются в следующие сроки:

не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, - вносится 1/3 часть суммы, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету) за месяц, предшествующий отчетному;

не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, - уплачивается сумма по налоговой декларации (расчету) за отчетный месяц с учетом суммы, внесенной в соответствии с абзацем вторым части третьей п.7 ст.9 Закона.

В учете начисление и уплата целевых платежей отражаются:

Д-т 90, 91 - К-т 68 - начислены целевые платежи;

Д-т 68 - К-т 51 - целевые платежи перечислены в бюджет.

Порядок заполнения декларации

Порядок заполнения декларации определен постановлением № 20. В данном разделе рассмотрим заполнение стр.1 и 4, которые, по мнению автора, могут вызвать наибольшее количество вопросов.

Строка 1. При осуществлении организациями в установленном законодательством порядке различных видов деятельности (производство и реализация товаров (работ, услуг), торговая, заготовительная деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания и иная деятельность) в стр.1 налоговой декларации на основании раздельного учета отражаются:

выручка (доход), в т.ч. полученная (полученный) от предоставления имущества в аренду (лизинг), в зависимости от учетной политики организации по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо по отгрузке товаров (работ, услуг);

валовой доход, определяемый как разница между выручкой от реализации товаров и стоимостью их приобретения с учетом фактически произведенных расходов на приобретение, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки в соответствии с законодательством при реализации приобретенных товаров организациями, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания;

валовой доход, определяемый как разница между ценой реализации и стоимостью приобретенных товаров с учетом затрат на их приобретение, при реализации приобретенных товаров, подвергнутых после приобретения дополнительной доработке (расфасовке), комплектации или дооборудованию;

доход, определяемый при осуществлении деятельности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями как разница между суммой процентных доходов и расходов, комиссионных доходов и расходов, прочих банковских доходов и расходов (включая доходы и расходы от реализации банками памятных и юбилейных монет, доходы от эмиссии и распространения банковских пластиковых карточек, расходы на аудиторские, консультационные, информационные и маркетинговые услуги в полном объеме), за исключением операционных и внереализационных доходов и расходов банков;

прибыль, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности страховыми организациями, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

При осуществлении лизинговой деятельности в стр.1 налоговой декларации указывается выручка как вознаграждение лизингодателя в виде разницы между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты, включая сумму платежей, возмещающих стоимость объекта лизинга, превышающую первоначальную балансовую стоимость объекта с учетом переоценки.

Необходимо обратить внимание на следующее. Не указывается в стр.1 декларации выручка, полученная от оказания жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование жилыми помещениями и плату за общежитие) населению, организациями, обеспечивающими оказание населению услуг по горячему и холодному водоснабжению, канализации, газоснабжению, электрической и тепловой энергии, лифтам, вывозу и обезвреживанию твердых бытовых отходов через соответствующие организации.

Строка 4. В стр.4 декларации отражается сумма налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством, включая сумму налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным со ставкой налога на добавленную стоимость в размере 0%, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь и отнесенную на внереализационные расходы в случае неподтверждения данной ставки налога в порядке, установленном законодательством, и в установленные сроки. После подтверждения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% сумма налогов, сборов и иных платежей, указываемая в стр.4 налоговой декларации, перерассчитывается.



16.03.2007 г.



Алла Трашкова, главный государственный налоговый инспектор
управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 11, 2007 г.



От редакции: С 18 июля 2007 г. в статью 11 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1339-ХII «О дорожных фондах в Республике Беларусь» на основании Закона Республики Беларусь от 11.07.2007 № 251-З внесены изменения.

С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.