Справка: Изменения в порядке исчисления НДС и применения налоговых вычетов в 2007 году (часть 3)

см. Начало



ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2007 ГОДУ



Содержание нормы
до 1 января 2007 г.

Содержание нормы

после 1 января 2007 г.

Период применения нормы
Ставка 10% применяется при:
- реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;
- ввозе на таможенную территорию РБ продовольственных товаров и товаров для детей
по перечню, утвержденному Президентом РБ
(подп.1.2.2 и 1.2.5 п.1 ст.11 Закона РБ от 19.12.1991
№ 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» (далее - Закон))
Ставка 10% применяется при ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей
по перечню, утвержденному Президентом РБ (подп.1.2.2 п.1 ст.11 Закона)
По товарам, ввезенным с момента вступления в силу нового перечня,
а также отгруженным и оплаченным полностью с этого момента, ставка 10% применяется
на основании нового перечня
Примечание. В целях приведения к единству ставок НДС по ввозу товаров и ставок НДС
по их реализации ставка налога 10% будет применяться на основании унифицированного перечня продовольственных товаров и товаров для детей, который в настоящее время находится
на утверждении. До его утверждения ставка 10% применяется на основании перечней, утвержденных Указом Президента РБ от 25.02.2005 № 99
Плательщики имеют право при реализации объектов исчислять НДС по ставке 18%, если иное
не установлено частью второй подп.15.2 настоящего пункта (подп.15.4.2 п.15 Инструкции
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция))
Плательщики, имеющие право на применение ставок налога, указанных
в подп.1.1 и 1.2 п.1 настоящей статьи, могут применять ставку налога, указанную в подп.1.3 п.1 настоящей статьи (п.4 ст.11 Закона)
Применяется
по товарам, отгруженным
и оплаченным полностью
с 1 января 2007 г.
Примечание. На основании данного дополнения плательщики, реализующие товары с применением ставки 0%, могут сразу исчислить НДС по ставке 18%, если заранее известно, что подтверждение вывоза товаров не поступит
При изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога (п.85 Инструкции) При изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, отгруженных
и оплаченных полностью с момента изменения порядка исчисления налога (п.11 ст.12 Закона)
Применялась ранее
Примечание. Требование о полной оплате объектов в целях применения нового порядка исчисления НДС не изменило действовавшего ранее принципа. В 2006 г. частичная оплата объектов считалась их оплатой, и если, например, объект был частично оплачен в 2005 г., частично - в 2006 г., отгружен в 2006 г., а с 1 января 2006 г. изменялся порядок налогообложения, то новый порядок к такому объекту не применялся
Не было Сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации экспортируемых нефтепродуктов, облагаемых налогом в соответствии
с подп.1.1 п.1 ст.11 Закона по ставке 0%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, участвующих
при определении размера подлежащих уплате в бюджет сумм вывозных таможенных пошлин в соответствии с п.1 Указа Президента РБ от 13.01.2005 № 14 «О взимании вывозных таможенных пошлин при вывозе некоторых товаров
с таможенной территории Республики Беларусь», если иное
не установлено Президентом РБ.
Сумма уменьшения налоговых вычетов учитывается в составе внереализационных расходов
(п.3-3 ст.16 Закона)
Применяется
с 1 января 2007 г.
Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете (п.5 ст.16 Закона).
Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии
их в книге покупок, а также
при отсутствии книги покупок
(п.32 Инструкции)
Вычетам подлежат:
- предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости
от периода погашения задолженности
за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права
на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после их отражения
в бухгалтерском учете
и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
в соответствии с п.1 ст.10 Закона;
- фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после отражения
их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
в соответствии с п.11 ст.10 Закона (п.5 ст.16 Закона)
Применяется по товарам, оприходованным (оприходованным
и оплаченным)
в 2007 г., работам (услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, полученным и оплаченным полностью в 2007 г.
Примечание. Данное положение является одним из радикальных изменений в законодательстве по НДС. Порядок вычета «входного» НДС ставится в зависимость от метода определения выручки от реализации, закрепленного в учетной политике покупателя объектов, который принимает суммы налога к вычету. Если покупатель применяет метод определения выручки «по отгрузке», то он вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом, после получения объекта при наличии документов, в которых выделена сумма налога, независимо от того, рассчитался он
с продавцом или нет.
Например, организация получила товар по договору с резидентом РБ в январе 2007 г. на сумму 11 800 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1800 тыс.руб. Расчет за товар произведен в апреле 2007 г. Организация применяет метод определения выручки «по отгрузке». Сумма налога в размере 1800 тыс.руб., предъявленная продавцом, принимается к вычету организацией в январе 2007 г.
Если покупатель объектов применяет метод определения выручки «по оплате», то порядок вычета сохраняется прежним, т.е. после получения и оплаты объектов.
Сохранился также порядок в отношении сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь: вычет осуществляется после оплаты сумм налога таможенным или налоговым органам.
Кроме того, в качестве обязательного условия для вычета сумм налога Законом определено наличие сумм НДС в книге покупок
Не было Вычет налога по операциям,
не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Вычет налога по приобретенным транспортным услугам
по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг. Вычет налога
по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога (п.4 ст.16 Закона)
Применялась ранее
Примечание. В ст.16 Закона закреплен в законодательном порядке применявшийся в 2006 г. порядок использования для вычета первичных учетных документов.
Следует обратить внимание, что вычет суммы НДС по проездным документам и при приобретении периодических изданий по подписке возможен только после их оплаты (в т.ч. у плательщиков, определяющих выручку «по отгрузке»), так как до этого момента у плательщика будут отсутствовать документы для вычета
Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные
для проведения капитального строительства товары (работы, услуги), имущественные права
на объекты интеллектуальной собственности, а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства
либо при их реализации
(п.6 ст.16 Закона)
Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги), имущественные права
на объекты интеллектуальной собственности, а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету по выбору плательщика либо в период проведения капитального строительства, либо при введении в действие объектов (этапов) завершенного капитального строительства, либо при реализации объектов (этапов) незавершенного капитального строительства
(п.6 ст.16 Закона)
Применяется
с 1 января 2007 г.
Примечание. Указанные суммы налога подлежат вычету по выбору плательщика:
- либо в период проведения капитального строительства;
- либо при введении в действие объектов (этапов) завершенного капитального строительства;
- либо при реализации объектов (этапов) незавершенного капитального строительства.
Таким образом, отменены требование к обязательному накоплению сумм «входного» налога, относящихся к расходам на ведение капитального строительства, и принятие их к вычету в момент сдачи объекта (этапа) либо при реализации. Плательщик вправе сам определить, в какой момент целесообразнее зачесть данные суммы налога
При использовании в расчетах векселей суммы налога, предъявленные к оплате продавцами объектов, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств
на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Вычет НДС производится при наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств
на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей
(п.31 Инструкции)
При использовании в расчетах векселей суммы налога, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности, подлежат вычету
у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов
от продажи или погашения полученных векселей.
Вычет налога у покупателя производится при наличии у него копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей, копий или экземпляров векселей (п.10 ст.16 Закона)
Данное положение применяется
по объектам, полученным
и оплаченным векселем в 2007 г.
Примечание. Покупатель, передав вексель в счет оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, может осуществить вычет НДС при условии наличия не только копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей, как было ранее, а также копий или экземпляров этих векселей
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
- товаров, оприходованных
и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов
(по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
- товаров, ввезенных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
- работ и услуг, полученных и оплаченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ
и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг, а также по дате подписания процентовок;
- имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных и оплаченных
с момента изменения порядка применения налоговых вычетов
(п.85 Инструкции)
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
- товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов
(по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
- товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
- товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется
по дате принятия на учет товаров;
- работ и услуг, полученных и оплаченных (полностью) с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ
и услуг;
- имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, полученных и оплаченных (полностью)
с момента изменения порядка применения налоговых вычетов
(п.15 ст.16 Закона)
Применялась ранее
Примечание. Подход к применению нового порядка налоговых вычетов фактически не изменился


07.03.2007 г.



Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 10, 2007 г.



От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 25 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 14 «О взимании вывозных таможенных пошлин при вывозе некоторых товаров с таможенной территории Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 17.01.2007 № 32 утратил силу.

Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.