Справка: Налогообложение отдельных выплат физическим лицам в 2007 году (часть 1)

см. Продолжение



НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВЫПЛАТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ



В таблице приведен перечень отдельных выплат, начисляемых организациями в пользу физических лиц. Со ссылками на соответствующие нормы законодательства знаком «+» отмечены случаи, когда производится начисление налогов и взносов, а знаком «-» обозначены случаи, когда их начисление не производится.



№ п/п Наименование выплат Отчисления в ФСЗН Страховые взносы РУП «Белгосстрах» Подоходный налог
1. Заработная плата
1.1 Заработная плата, начисленная в денежной форме, обусловленная применяемыми формами оплаты труда

+

ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-ХIII) с учетом п.22 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115)

+

п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297)

+

п.1 ст.2 и подп.1.6 п.1 ст.4 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII)

1.2 Заработная плата, начисленная в натуральной форме

+

ст.2 Закона № 138-ХIII

+

п.2 Положения № 1297

+

п.1 ст.2 и подп.1.6 п.1 ст.4 с учетом ст.6 Закона № 1327-XII

1.3 Заработная плата, начисленная за дни проведения республиканского субботника

-

п.20 Перечня № 115

-

п.3 Положения № 1297

-

подп.1.30 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII

1.4 Заработная плата, начисленная за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на основании договоров с организациями на предоставление рабочей силы (заключенные и т.п.):
- перечисленная этим организациям

+

ст.7 Закона РБ от 31.01.1995 № 3563-ХII «Об основах государственного социального страхования» (далее - Закон № 3563-XII)

+

п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее - Положение № 530)

+

подп.1.6 п.1 ст.4 Закона № 1327-XII

- выданная этим лицам (заключенным и т.п.)

+

ст.7 Закона № 3563-ХII

+

п.243 Положения № 530

+

подп.1.6 п.1 ст.4 Закона № 1327-XII

1.5 Заработная плата учащихся и студентов учебных заведений, проходящих производственную практику:
- перечисленная учебным заведениям

-

ст.7 Закона № 3563-ХII

+

п.243 Положения № 530
(если договором предусмотрено, что выполняемые работы (услуги) осуществляются под контролем страхователя)

-

подп.1.39 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(не подлежат налогообложению доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом)

- выданная непосредственно учащимся и студентам

-

ст.7 Закона № 3563-ХII
(кроме заработной платы учащихся, с которыми заключены трудовые договоры, - п.33 Положения о производственной практике студентов высших учебных заведений Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.11.2000 № 1823)

+

п.243 Положения № 530
(если договором предусмотрено, что выполняемые работы (услуги) осуществляются под контролем страхователя)

1.6 Выплаты учащимся и студентам, производимые учебными заведениями из сумм, перечисленных организациями за прохождение производственной практики

-

ст.7 Закона № 3563-ХII

-

(отчисления произведены организацией, в которой проходила практика)

-

подп.1.39 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII

1.7 Средний заработок за время вынужденного прогула

+

ст.2 Закона № 138-ХIII

+

п.2 Положения № 1297

+

подп.1.6 п.1 ст.4 Закона № 1327-XII

1.8 Заработная плата за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда, если расчеты за выполненную работу производятся с физическими лицами

+

ст.7 Закона № 3563-ХII и ст.2 Закона № 138-ХIII

+

п.243 Положения № 530 и п.2 Положения № 1297

+

подп.1.6 п.1 ст.4 Закона № 1327-XII

1.9 Индексация заработной платы в связи с повышением цен на продукцию (работы, услуги), за несвоевременную выплату

+

ст.2 Закона № 138-ХIII

+

п.2 Положения № 1297

+

подп.1.6 п.1 ст.4 Закона № 1327-XII

2. Компенсационные выплаты
2.1 Денежная компенсация за неиспользованный отпуск

+

ст.2 Закона № 138-ХIII

-

п.3 Положения № 1297

+

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII

2.2 Минимальная компенсация за ухудшение правового положения в размере 3 среднемесячных заработных плат, выплачиваемая работникам в случаях досрочного расторжения контрактов по причине невыполнения или ненадлежащего выполнения нанимателем условий контракта (постановления № 76 и № 1180)

-

п.1 Перечня № 115

-

п.3 Положения № 1297

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(в суммах, не превышающих установленные минимальные гарантированные размеры)

2.3 Выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора (досрочного расторжения контракта) в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации (п.1 ст.42 и ст.48 Трудового кодекса РБ (далее - ТК))

-

п.1 Перечня № 115

-

п.3 Положения № 1297

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(в суммах, не превышающих установленные минимальные гарантированные размеры)

2.4 Выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора (досрочного расторжения контракта) из-за несоответствия работника выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или здоровья, в связи с призывом на военную службу и другими обстоятельствами (п.5 ст.35, пп.2 и 3 ст.42, пп.1 и 2 ст.44, ст.48 ТК)

-

п.1 Перечня № 115

-

п.3 Положения № 1297

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(в суммах, не превышающих установленные минимальные гарантированные размеры)

2.5 Компенсация в размере 2-месячного среднего заработка при ликвидации юридического лица, прекращении деятельности предпринимателя, сокращении численности или штата работников, выплачиваемая в случае согласия работника на замену предупреждения о предстоящем высвобождении такой выплатой (ст.43 ТК)

-

п.6 Перечня № 115

-

п.3 Положения № 1297

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(в суммах, не превышающих установленные минимальные гарантированные размеры)

2.6 Стоимость выданной работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и иных смывающих и обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение работникам затрат за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае их невыдачи организацией

-

п.8 Перечня № 115
(в пределах норм, установленных законодательством)

-

п.3 Положения № 1297
(в пределах норм, установленных законодательством)

См. примечание
Примечание. Стоимость спецодежды, спецобуви, средств индивидуальной защиты и т.п., которыми должны быть обеспечены работники в соответствии с законодательством, в организации включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли согласно ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль». В пользу работника никаких начислений в данном случае не производится. На этом основании можно говорить о том, что отсутствует и объект обложения подоходным налогом. Однако данная норма в Законе № 1327-XII прямо не прописана.
Суммы, выплачиваемые в возмещение работникам затрат на приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае их невыдачи организацией, если их выдача предусмотрена законодательством, освобождаются от обложения подоходным налогом в соответствии с подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
2.7 Денежная компенсация взамен молока, лечебного профилактического питания (Правила обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 27.02.2002 № 260 (далее - Правила))

+

ст.2 Закона № 138-ХIII
(денежная компенсация взамен молока законодательством не предусмотрена, за исключением случаев, установленных п.8 Правил)

+

п.2 Положения № 1297
(денежная компенсация взамен молока законодательством не предусмотрена, за исключением случаев, предусмотренных п.8 Правил)

+

(законодательством такая компенсация не предусмотрена, за исключением случаев, предусмотренных п.8 Правил)

Примечание. Согласно п.8 Правил работникам, находящимся в служебных командировках или при разъездном характере работы и выполняющим работы, дающие право на получение молока, выплачивается денежная компенсация на его приобретение на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
В этом случае компенсация взносами в ФСЗН, страховыми взносами и подоходным налогом не облагается
2.8 Командировочные расходы за время служебных командировок сверх норм, установленных законодательством:
- суточные

+

ст.2 Закона № 138-ХIII и п.6 Перечня № 115

+

пп.2 и 3 Положения № 1297

Не облагаются согласно подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII в пределах норм, установленных законодательством;
свыше указанных норм - облагаются
- расходы по найму жилого помещения

-

п.6 Перечня № 115
(при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы)

-

п.3 Положения № 1297
(при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы)

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(см. примечание)

- расходы на проезд

-

п.6 Перечня № 115
(при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы)

-

п.3 Положения № 1297
(при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы)

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(см. примечание)

2.9 Командировочные расходы лицам, не состоящим в штате организации (фактически выплаченные независимо от установленных норм) (п.57 Положения о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55)

+

(по разъяснениям специалистов соответствующих органов, такие выплаты приравниваются к выплатам по гражданско-правовым договорам и на них производятся начисления согласно ст.7 Закона № 3563-ХII)

+

(по разъяснениям специалистов соответствующих органов, такие выплаты приравниваются к выплатам по гражданско-правовым договорам и на них производятся начисления согласно п.2 Положения № 1297)

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII
(см. примечание)

Примечание. Законом № 1327-XII предусмотрено, что при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Минфином РБ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием банковской пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Минфином РБ.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам органа управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации
2.10 Выплаты в возмещение стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ) при использовании в служебных целях принадлежащих работникам транспортных средств:
- в пределах документально подтвержденных расходов, т.е. при наличии документов, подтверждающих покупку и стоимость ГСМ, а также в пределах утвержденных норм списания ГСМ

-

п.6 Перечня № 115

-

п.3 Положения № 1297

-

подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII

- документально не подтвержденные расходы на ГСМ, т.е. при отсутствии документов, подтверждающих их приобретение и стоимость, а также сверх утвержденных норм списания

+

ст.2 Закона № 138-ХIII и п.6 Перечня № 115

+

пп.2 и 3 Положения № 1297

+

подп.1.3 п.1 ст.12 и подп.1.11 п.1 ст.4 Закона № 1327-XII

Примечание. Согласно подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII не подлежат налогообложению все виды предусмотренных законодательными актами РБ, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей.
При установлении законодательством РБ норм выплаты компенсаций не подлежат налогообложению доходы плательщика в пределах таких норм.
Данная норма имела место в Законе № 1327-XII и в 2006 г.
Инструкцией о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33, было установлено, что к выплатам, связанным с исполнением плательщиком трудовых обязанностей, относились и соответственно не подлежали налогообложению суммы, полученные владельцем транспортного средства (как под отчет, так и в возмещение понесенных им затрат), в размере стоимости ГСМ, израсходованных им в процессе использования этого средства в служебных целях (что должно быть оформлено соответствующим договором с нанимателем).
Возможность заключения договора на использование личного имущества в служебных целях предусмотрена ст.106 ТК, а также п.3 ст.3 Закона «О налогах на доходы и прибыль».
При этом стоимость ГСМ должна рассчитываться исходя из объема израсходованных материалов, определенного по данным путевых листов, и цены приобретения ГСМ, определяемой по данным первичных документов (чек, приходный ордер и т.п.), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на осуществление такого рода деятельности.
Таким образом, поскольку формулировка нормы подп.1.3 п.1 ст.12 Закона № 1327-XII в 2007 г. не изменилась, то, следовательно, есть основания применять разъяснения, которые имели место в указанной Инструкции № 33, и в 2007 г.


07.03.2007 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 10, 2007 г.


Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Комментарий

3. Пособие



От редакции: Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16.09.1994 № 76 «О заключении контрактов с руководителями государственных организаций» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.05.2007 № 604 утратило силу.

С 1 июня 2007 года в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» и в Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения.