Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.12.2003 № 124 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ»

Как «попасть» в план проверок

Плановой налоговой проверкой является выездная налоговая проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в областях и г.Минске. При этом включение налоговых проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания конкретных темы налоговой проверки, плательщика (иного обязанного лица), подлежащего налоговой проверке, и срока ее проведения. Графики проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.

При этом п.23 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124 (далее - Инструкция), уточнено, что плательщик может быть включен в координационный план не просто по усмотрению ИМНС, а только при наличии определенных оснований. Таковыми, в частности, являются:

- результаты анализа налоговых деклараций (расчетов) и других связанных с налогообложением документов, представленных плательщиком в ИМНС;

- результаты анализа информационных ресурсов, включая компьютерные базы данных, а также сведений о дате проведения последней выездной налоговой проверки;

- материалы рейдовых проверок;

- поручения контролирующих, правоохранительных, судебных органов, руководителей вышестоящих налоговых органов;

- установленная периодичность проведения выездных налоговых проверок;

- иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами.

Также в координационный план включаются юридические лица, подлежащие ликвидации, и индивидуальные предприниматели, прекращающие деятельность.

Еще одним своеобразным барьером, снижающим вероятность необоснованного назначения плановых налоговых проверок, стала норма п.23 Инструкции, в соответствии с которой ИМНС по районам (городам) обязаны согласовывать с вышестоящей ИМНС (по области и Минску) перечни субъектов предпринимательства, подлежащих включению в координационный план, на предмет необходимости их проверки.

Плановые выездные проверки одного и того же плательщика могут проводиться не более 1 раза в год, причем о проверке субъект должен быть предупрежден заранее. При наличии уважительных причин плановая проверка может быть перенесена.

Когда ждать внеплановую проверку

С 1 июля 2006 г. руководитель (его заместитель) ИМНС самостоятельно может назначить:

- встречную проверку,

- рейдовую проверку,

- тематическую выездную налоговую проверку, обязательность проведения которой установлена налоговым законодательством.

Если с первыми двумя видами проверок все более или менее понятно, то какие именно проверки подразумеваются в последнем случае, нужно пояснить. Согласно ст.69 Налогового кодекса РБ к названным проверкам относятся внеплановые выездные тематические налоговые проверки, проводимые по поручению руководителя налогового органа при следующих обстоятельствах:

необходимость подтверждения обоснованности зачета либо возврата плательщику (иному обязанному лицу) превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

невнесение в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, обращенного в доход государства, организацией, которой это имущество было передано на реализацию или иное использование;

неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, наличие задолженности по налогам, сборам (пошлинам) - в целях выявления имущества плательщика (иного обязанного лица) и взыскания налога, сбора (пошлины) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

наличие сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в течение шести месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности (обязательность такой проверки предусмотрена Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», с изменениями и дополнениями);

ликвидация организации или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя в случаях, когда такие ликвидация или прекращение деятельности осуществляются не по инициативе налогового органа;

принятие решения о проведении дополнительной налоговой проверки в случае:

- восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета и представления документов бухгалтерского учета, других документов, связанных с налогообложением, в течение сроков, установленных налоговым законодательством;

- получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

- представления плательщиком (иным обязанным лицом) возражений по акту налоговой проверки.

Внеплановая выездная проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика (иного обязанного лица).

Основания для встречной проверки

При проведении встречных проверок проверяющие должны руководствоваться п.51 Инструкции, в котором приведен исчерпывающий перечень оснований для их проведения. Так, встречные проверки сейчас проводятся при:

- наличии информации о нарушениях законодательства о налогах и предпринимательстве как проверяемым субъектом, так и его контрагентом по сделке;

- заключении и (или) исполнении сделок, не типичных для деятельности данного плательщика либо плательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности;

- исполнении убыточных сделок либо сделок, не предусматривающих получение дохода плательщиком или получение минимального дохода;

- нарушении законодательства по оформлению сделки, в т.ч. использовании недействительных (поддельных) первичных учетных документов;

- наличии задолженности по расчетам с контрагентами более 1 года;

- наличии признаков бестоварной сделки.

Появление этого перечня позволяет субъекту надеяться, что количество проводимых налоговыми органами встречных проверок сократится.

Обжалование назначения проверок

С 1 июля 2006 г. исключена норма о том, что плательщик может обжаловать обоснованность назначения плановой проверки. Это значит, что сам факт назначения плановой проверки обжалованию, а следовательно, и отмене не подлежит. То есть самое большее, на что может рассчитывать плательщик, - это на перенос плановой проверки на более поздний срок по уважительным причинам.

В то же время по-прежнему обоснованность назначения внеплановых проверок налоговыми органами (министром, его заместителями, руководителями ИМНС по областям и г.Минску и их заместителями, руководителями районных ИМНС) плательщик может обжаловать в вышестоящую ИМНС либо в Совет по координации контрольной деятельности в области (г.Минске) или Республике Беларусь. Причем, как и прежде, подача жалобы не приостановит проведение внеплановой выездной проверки (п.32 Инструкции).



13.02.2007 г.



Оксана Нестерова, главный юрисконсульт
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 2, 2007 г.



От редакции: С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 16.02.2007 № 36 внесены изменения и дополнения.

С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.

С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.