Справка: Ставки НДС и условия их применения в 2007 году

СТАВКИ НДС И УСЛОВИЯ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ В 2007 ГОДУ



Как правило, цены на товары и тарифы на работы, услуги формируются без налога на добавленную стоимость. Однако при реализации товаров, работ, услуг необходимо к сформированным ценам и тарифам добавлять налог на добавленную стоимость. В связи с этим ниже в таблице приводятся предусмотренные белорусским законодательством ставки НДС и условия их применения:



Установленные налоговым законодательством ставки НДС на 2007 г. Условия применения ставок НДС
0%
(Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, если иное
не предусмотрено законодательством.)
Применяется:
- при реализации:
1) экспортируемых товаров;
2) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров. К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией этих товаров, относятся работы (услуги):
- по сопровождению товаров, включая услуги по охране;
- по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров;
- по хранению товаров;
- таможенных агентов;
3) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки. Данные услуги облагаются по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.
Экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РБ, включая частичное оказание этих услуг на ее территории;
4) экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
К экспортируемым услугам по производству товаров
из давальческого сырья (материалов), облагаемым налогом по нулевой ставке, относятся услуги собственного производства, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов);
- при поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги) по нулевой ставке НДС сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также сумм в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым применена нулевая ставка НДС.
Основанием для применения нулевой ставки налога по перечисленным работам (услугам) является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки его на учет копий документов, определенных Положением
о порядке применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397
Освобождение от налога (Означает неисчисление НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ или на экспорт с отнесением сумм «входного» налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) либо на стоимость ввезенных товаров. Освобождение
от налога по ввозимым товарам означает неуплату налога таможенным или налоговым органам.)
1. Освобождение применяется при реализации на территории РБ товаров (работ, услуг), определенных: а) ст.3 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость», а именно:
- лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ;
- медицинских услуг по предоставлению медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности;
- ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом РБ;
- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
- продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
- услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование;
- услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;
- ритуальных услуг, работ по уходу за могилами
по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом РБ, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению;
- религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
- по номинальной цене почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых
в соответствии с законодательством РБ;
- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;
- объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ;
- платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел РБ;
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;
- изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом РБ;
- товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала
в среднем за период;
- драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при: сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней,
в т.ч. в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты, в Госфонд Беларуси; отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Беларуси Национальному банку РБ; переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда Беларуси, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов
в Госфонд Беларуси; организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд; - товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;
- долей в уставном фонде организаций, ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);
- лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом РБ;
- банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по предоставлению кредитов (займов, ссуд), гарантий по кредитам или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или гарантиями по кредитам, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты; по осуществлению банковского обслуживания клиентов, в т.ч. операций, связанных с ведением текущих (расчетных), депозитных или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными документами; по обращению белорусских рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией валюты Нацбанку РБ или банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты; по привлечению (и (или) по управлению) денежных средств, ценных бумаг, имущества организаций и физических лиц в целях последующего размещения для получения дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда; по осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);
- путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом РБ;
- товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями Министерства внутренних дел РБ;
- платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям РБ;
- услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке;
- услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическим лицам;
- научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных
в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом РБ;
- услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
- твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам и топливоснабжающим организациям РБ для продажи физическим лицам;
- работ (услуг), оказываемых физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства,
в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемым Президентом РБ;
- автотранспортных средств для городских, пригородных
и междугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами РБ в целях дальнейшей передачи указанных автотранспортных средств по договорам лизинга в порядке, установленном Президентом РБ;
- туристических услуг по организации на территории РБ экскурсионного обслуживания, туристических услуг
по организации путешествий иностранных туристов
в пределах РБ по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом РБ, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых таким иностранным туристам;
- имущественных прав на объекты промышленной собственности;
- гражданам услуг по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним,
а также по реализации гражданам работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по выдаче справок и других документов в отношении недвижимого имущества; - обороты по передаче на территории РБ в порядке, установленном Президентом РБ, лизингодателем лизингополучателю автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга (включая расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные в договоре лизинга);
- плательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, освобождаются от налогообложения
в части доходов, полученных от указанной деятельности;
б) отдельными декретами, указами и распоряжениями Президента РБ.
2. Освобождение применяется также по товарам, обороты
по реализации которых освобождены от НДС на территории Республики Беларусь, реализованным на экспорт
с применением нулевой ставки НДС, по которым отсутствуют документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.
3. Освобождение применяется по товарам, ввозимым
на таможенную территорию РБ, в соответствии со ст.4 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» и другими законодательными актами
10% Применяется:
1) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства
(за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
2) при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;
3) при реализации на экспорт товаров, по оборотам по реализации которых на территории РБ применяется ставка НДС 10% и по которым отсутствует подтверждение нулевой ставки НДС
0,5% При ввозе на таможенную территорию РБ из Российской Федерации для производственных нужд обработанных
и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по ТН ВЭД РБ 7102, 7103)
Расчетная ставка НДС (Означает исчисление налога в целях его уплаты исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде,
в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.)
Применяется организациями розничной торговли и общественного питания только в целях уплаты НДС. Для включения в цену применяются фактические ставки налога.
Плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.
Расчетная ставка применяется также плательщиками, которые приобрели товары с расчетной ставкой НДС
и используют их для собственного потребления непроизводственного характера, безвозмездно передают и т.д.
18% Применяется:
1) по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, по которым не применяются вышеназванные ставки налога и освобождение от НДС либо по которым не выполнено условие освобождения от НДС или предоставления пониженной ставки налога;
2) по желанию плательщиков, имеющих право на применение нулевой ставки НДС и ставки налога 10%;
3) организациями розничной торговли и общественного питания при отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам
9,09% (10 / 110 х 100) Применяются:
1) при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;
2) при поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги) со ставкой НДС 10% сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также сумм в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым применена ставка НДС 10%
15,25% (18 / 118 х 100) Применяются:
1) при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;
2) при поступлении сумм за реализованные товары (работы, услуги) со ставкой НДС 18% сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а также сумм в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым применена ставка НДС 18%
Непризнание объектом налогообложения
(Означает неисчисление НДС по таким оборотам,
но в то же время право
на осуществление налоговых вычетов, за исключением случаев, установленных законодательством.)
Обороты, не признаваемые объектом налогообложения, перечислены в подп.1.1.4 п.1 ст.2 и подп.1.1-1.17 п.1 ст.3 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость»


07.03.2007 г.



Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
Управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 3, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие