Справка: Размещение временно свободных денежных средств (часть 2)

см. Начало



РАЗМЕЩЕНИЕ ВРЕМЕННО СВОБОДНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ



Способ размещения денежных средств Суть способа размещения денежных средств Отличительные особенности Особенности налогообложения Нормативные правовые акты
4. Приобретение облигаций банка (примечание) Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость
в установленный срок с уплатой фиксированного процента
(если иное
не предусмотрено условиями выпуска)
Банки, в установленном порядке осуществляющие привлечение во вклады средств физических лиц, могут выпускать для размещения среди юридических и физических лиц номинированные
в белорусских рублях дисконтные или процентные облигации, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости.
Облигации выпускаются
в бездокументарной форме - в виде записи
на счетах.
Совершение сделок купли-продажи облигаций при
их обращении юридическими лицами осуществляется в установленном законодательством порядке через торговую систему ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа».
Погашение облигаций и (или) выплата по ним процентного дохода производятся банком-эмитентом в сроки и в порядке, которые указаны в проспекте эмиссии (решении
о выпуске) облигаций в соответствии с законодательством о ценных бумагах
Доходы, полученные
от реализации и погашения указанных облигаций, включая процентный доход,
не облагаются налогом
на доходы, кроме доходов, полученных
от реализации облигаций по цене выше их текущей стоимости на день продажи
Указ Президента РБ
от 28.08.2006 № 537 «О выпуске банками облигаций»;
ст.5-7 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах»;
Закон РБ от 09.07.1999 № 280-З «О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг
в Республике Беларусь»;
Порядок выпуска, обращения и погашения облигаций, выпускаемых банками, утвержденный постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 29.12.2006 № 1753/22;
гл.8 Инструкции о порядке выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров РБ
от 11.04.2006 № 09/П
Примечание.
За текущую стоимость принимаются:
а) для дисконтных облигаций: при их продаже на аукционе - средневзвешенная цена, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске облигаций; при их продаже эмитентом не на аукционе - цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске облигаций;
б) для процентных облигаций - их номинальная стоимость, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске облигаций
5. Приобретение векселя банка Для получения векселя банка клиент заключает
с банком соответствующий договор в письменной форме, согласно которому клиент обязуется перечислить банку
денежные средства,
а банк - выдать клиенту вексель
Суть данной операции
в том, что клиент получает финансовый инструмент, который
в ряде случаев можно использовать для прекращения обязательств. Помимо этого, вексель, если в него включена процентная оговорка (т.е. по нему начисляются проценты) либо если он приобретен с дисконтом, может выполнять те же функции, что и депозитный сертификат.
Выдавать векселя могут лишь банки, включенные в перечень, утвержденный Нацбанком по согласованию с Президентом РБ,
а именно: ОАО «Белагропромбанк», ОАО «Белпромстройбанк», ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк»,
ОАО «Белинвестбанк», «Приорбанк» ОАО,
ОАО «Белвнешэкономбанк», ОАО «Паритетбанк», ОАО «Белорусский народный банк», ОАО «Белорусский Индустриальный Банк»,
ОАО «Белгазпромбанк», ЗАО «Абсолютбанк», ОАО «Джем-Банк», ЗАО «Акционерный банк реконверсии и развития», ЗАО «Минский транзитный банк», ОАО «Технобанк», ОАО «Золотой талер»,
ЗАО «Трастбанк», ЗАО «Славнефтебанк», ЗАО «Банк международной торговли и инвестиций», УП «Иностранный банк «Москва-Минск»,
ЗАО «Астанаэксимбанк», ЗАО «Белорусско-Швейцарский Банк «БелСвиссБанк», ЗАО «Акционерный коммерческий Банк «Белросбанк», ЗАО «СОМБелБанк».
В настоящее время оборот векселей значительно осложнен. Так, юридические лица, зарегистрированные
в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также физические лица, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь, обязаны в течение
3 рабочих дней, следующих за днем оплаты, выдачи, другой формы передачи или получения векселя, его экземпляра или копии,
в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них представить в РУП «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг» документ, подтверждающий реквизиты соответствующего векселя и (или) его копий, экземпляров переводного векселя (включая индоссаменты и авали на этих векселях, копиях и экземплярах), копии договора об отчуждении векселя, его копий и экземпляров, а также акта их приемки-передачи или другого документа, подтверждающего факт получения, передачи или оплаты векселя, его копии и экземпляра. Вышеуказанные документы должны быть нотариально заверены
Доходы
от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставке 40%.
За осуществление операций с простыми и переводными
векселями,
их копиями, а также экземплярами переводного векселя взимается гербовый сбор
Указ Президента РБ
от 28.04.2006 № 278 «О совершенствовании регулирования вексельного обращения
в Республике Беларусь»;
постановление Правления Нацбанка РБ
от 19.10.2006 № 155 «Об утверждении перечня банков Республики Беларусь, имеющих право обязываться по векселю»;
Декрет Президента РБ
от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных
в отдельных сферах деятельности» (далее - Декрет № 43);
Положение о порядке определения затрат
по операциям с ценными бумагами для юридических лиц
(за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений), утвержденное постановлением Минфина РБ
от 23.08.2000 № 89 (далее - Положение № 89)
Примечание. Объектом обложения гербовым сбором являются: передача и получение простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в т.ч. при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей; предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в РУП «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».
Гербовый сбор уплачивается в республиканский бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предъявления к оплате, передачи и получения простых и переводных векселей, их копий
и экземпляров переводных векселей, по ставке:
- 0,1% налоговой базы, за исключением случаев выдачи копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей, передачи международным организациям, иностранным государственным органам и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получения от них простых и переводных векселей;
- 15% налоговой базы - при передаче международным организациям, иностранным государственным органам
и организациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и получении от них простых и переводных векселей;
- 20% налоговой базы - при выдаче копий простых и переводных векселей, экземпляров переводных векселей;
- 25% налоговой базы составленного, индоссированного или авалированного в Республике Беларусь простого
или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых в нарушение требований Указа Президента РБ от 28.04.2006 № 278 и других актов законодательства не представлена
в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг».
Гербовый сбор относится на финансовые результаты деятельности его плательщиков, которые ведут бухгалтерский учет. Неуплата гербового сбора влечет приостановление осуществления прав по векселю
до уплаты этого сбора, а также возникшей пени
6. Приобретение краткосрочных облигаций Нацбанка РБ Облигации эмитируются Нацбанком РБ
в рамках проведения единой государственной денежно-кредитной политики.
При первичном размещении облигации продаются на дисконтной основе (по стоимости ниже номинальной) по ценам, предлагаемым первичными инвесторами, но не ниже цен, установленных Нацбанком РБ
Облигации являются именными ценными бумагами и выпускаются в бездокументарной форме в виде записей на счетах.
Участниками первичного размещения облигаций являются:
- Нацбанк РБ (в качестве эмитента и уполномоченного депозитария);
- первичные инвесторы (банки Республики Беларусь, получившие согласие Нацбанка РБ на осуществление операций с ценными бумагами, имеющие специальное разрешение (лицензию) на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам (составляющие работы и услуги: брокерская, дилерская деятельность) и принимающие участие
в первичном размещении облигаций). Первичные инвесторы определяются Нацбанком РБ;
- инвесторы.
Первичное размещение облигаций осуществляется путем их продажи:
на закрытых аукционах (торгах, проводимых Нацбанком РБ по первичному размещению облигаций среди первичных инвесторов) и (или) доразмещениях, проводимых Нацбанком;
без проведения аукциона.
При наступлении срока погашения облигации погашаются путем перечисления инвесторам их номинальной стоимости
См. примечания Инструкция по размещению, обращению и погашению краткосрочных облигаций Национального банка Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 27.12.2006 № 217
7. Приобретение государственных краткосрочных облигаций и государственных долгосрочных облигаций, номинированных
в белорусских рублях
Государственные краткосрочные облигации выпускаются со сроком обращения до одного года;
государственные долгосрочные облигации - со сроком обращения один год и более
Государственные краткосрочные облигации и государственные долгосрочные облигации (далее - облигации) могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.
Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.
Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций и вознаграждение (процентный доход). Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении
в порядке и размерах, установленных Минфином РБ.
Облигации эмитируются Минфином от имени Совета Министров РБ.
Размещение облигаций среди юридических лиц осуществляется путем:
а) продажи на аукционе:
- проводимом Нацбанком РБ по правилам проведения аукциона, утверждаемым этим банком
по согласованию
с Минфином РБ;
- проводимом Минфином РБ через ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» по правилам проведения аукциона, утверждаемым Минфином;
б) прямой продажи Минфином РБ юридическим лицам на условиях, утвержденных этим министерством;
в) их передачи или продажи банкам для их последующей реализации
См. примечания Основные условия выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2003 № 173;
Декрет № 43;
Положение № 89
8. Приобретение государственных облигаций, номинированных в иностранной валюте Выпуск облигаций осуществляется в целях привлечения временно свободных валютных средств юридических лиц для финансирования дефицита республиканского бюджета. Они могут быть долгосрочными и краткосрочными, с купонным или процентным доходом Облигации являются именными государственными ценными бумагами и выпускаются Минфином
от имени Правительства РБ в пределах источников финансирования дефицита республиканского бюджета, установленных законом РБ о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год.
Владельцами облигаций могут быть юридические лица - резиденты и нерезиденты Республики Беларусь.
Облигации выпускаются
в виде записей по счетам.
Указанные облигации
не могут обращаться
на вторичном рынке
См. примечания Основные условия выпуска, размещения
и погашения государственных облигаций, номинированных в иностранной валюте, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 10.12.1999 № 1929;
Инструкция о порядке выпуска, размещения и погашения государственных облигаций, номинированных в свободно конвертируемой валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 05.07.2000 № 70
(с изменениями
и дополнениями)

Примечания:

1. Применительно к пп.3-5 таблицы следует иметь в виду, что передача соответствующей ценной бумаги иным субъектам должна осуществляться с учетом требований Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь».

2. Применительно к пп.6-8 таблицы следует отметить, что согласно подп.1.4 Декрета № 43 лица, признаваемые плательщиками налога на доходы, в соответствии с названным Декретом вправе уменьшить налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученные от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Нацбанка РБ и ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и определяемые в виде разницы между ценой:

погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством;

реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг организациями (за исключением брокерских и иных посреднических операций).

В соответствии с Положением № 89 затраты по операциям с ценными бумагами могут быть прямыми и косвенными.

В качестве прямых затрат определены расходы, которые на основании первичных бухгалтерских документов непосредственно относятся к операциям с ценными бумагами:

расходы на оплату услуг фондовой биржи;

расходы на оплату услуг депозитария;

расходы на оплату услуг банка, связанные с приобретением, реализацией или погашением ценных бумаг;

расходы на оплату услуг профессионального участника рынка ценных бумаг;

суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и отнесенные плательщиком на прямые затраты по операциям с ценными бумагами;

прочие расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами.

Косвенными затратами являются расходы, которые на основании первичных бухгалтерских документов непосредственно не могут быть отнесены к операциям с ценными бумагами.

Юридические лица, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, уменьшают налогооблагаемую базу налога на доходы по операциям с ценными бумагами только на сумму прямых затрат, указанных выше.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг уменьшают налогооблагаемую базу налога на доходы по операциям с ценными бумагами на сумму прямых и косвенных затрат.



23.03.2007 г.



Роман Томкович, юрист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2007 г.

Примечание. В данном случае речь идет только об облигациях, обеспеченных обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости.


От редакции: С 9 декабря 2006 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.1999 № 1929 «Об утверждении основных условий выпуска, размещения и погашения государственных облигаций, номинированных в свободно конвертируемой валюте» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.12.2006 № 1651 внесены изменения.

В Основные условия выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.02.2003 № 173, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.07.2006 № 931 внесены изменения.