Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2007 № 47 «О внесении дополнения в Инструкцию о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 14.03.2007 № 47 «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПОКУПОК, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ТОВАРАМ, ВВЕЗЕННЫМ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАСЧЕТА ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ БЮДЖЕТА СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»



Постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 утверждена Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция № 22). Данное постановление вступило в силу со дня его официального опубликования, т.е. с 21 февраля 2007 г.

Таким образом, плательщики при заполнении отчетности в части НДС за февраль 2007 г. должны были применять формы документов, утвержденные постановлением № 22 (приложения 1-4).

Необходимо отметить, что порядок заполнения вышеназванных документов практически не изменился. Ранее порядок заполнения книги покупок, налоговых деклараций, расчета возмещения сумм НДС и формы этих документов содержались в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), и в постановлении МНС РБ от 31.01.2004 № 17, поэтому мы рассмотрим только новые по сравнению с ранее действовавшими положениями Инструкции № 22.

Заполнение книги покупок

В связи с отсутствием особенностей принятия к вычету сумм налога при осуществлении покупок в Российской Федерации из формы книги покупок исключена гр.8 «Покупки в Российской Федерации». Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в Российской Федерации, отражаются в составе остальных граф.

С 1 января 2007 г. изменился порядок осуществления налоговых вычетов. Так, плательщики, определяющие выручку «по отгрузке», принимают к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом, независимо от оплаты объектов, поэтому они могут не отражать в гр.2 «Дата оплаты и номер документа» книги покупок суммы налога, уплаченные при приобретении объектов. При этом следует обратить внимание, что вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, зависит от факта их оплаты, в т.ч. у плательщиков, определяющих выручку «по отгрузке», а значит, по таким товарам гр.2 книги покупок необходимо заполнять.

Заполнение налоговой декларации (расчета) по НДС

В указанную декларацию добавлена новая строка - 8а «Налоговая база по операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь». Ее введение связано с тем, что с 1 января 2007 г. обороты за пределы Республики Беларусь (т.е. обороты по реализации иностранным резидентам объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь) не признаются объектом налогообложения.

Например, белорусский плательщик, оказывающий иностранному резиденту маркетинговые услуги, по услугам, оплаченным и оказанным в 2007 г., НДС не исчисляет - этот оборот отражается по стр.8а налоговой декларации. Отметим также, что согласно п.5 Инструкции № 22 налоговые вычеты по таким оборотам относятся на затраты плательщика или на стоимость объектов.

Некоторые изменения коснулись приобретения объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Как следует из норм Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон), если местом реализации таких объектов является территория Республики Беларусь, покупатель должен исчислить сумму НДС из стоимости этих объектов в момент их оплаты. Данная сумма налога отражается по стр.13 налоговой декларации.

В соответствии с Инструкцией № 22 в стр.15, 15а, 15б, 15в с учетом положений п.2-1 ст.16 Закона указываются уплаченные суммы налога, отраженные в стр.13 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Таким образом, сумма налога, исчисленная при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, подлежит вычету после ее уплаты в бюджет. То есть независимо от того, какой метод определения выручки от реализации применяет покупатель (по отгрузке или по оплате), указанная сумма налога принимается к вычету только после ее уплаты в бюджет, так как она согласно Инструкции № 22 в целях порядка вычета приравнена к сумме налога, уплаченной при ввозе. Если у плательщика имеются обороты, в отношении которых применяется различный порядок вычета сумм НДС (например, освобожденные от НДС, облагаемые по нулевой ставке), то данная сумма налога, как и в прошлом году, подлежит распределению между этими оборотами. В отличие от порядка, действовавшего в 2006 г., сумма НДС, исчисленная при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, в соответствии с новым порядком включается в понятие «сумма НДС, исчисленная по реализации объектов».

В Инструкции № 22 изменена форма расчета суммы налога, подлежащей уплате равными долями (приложение 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость). Эта форма заполняется плательщиками, принявшими решение об уплате суммы НДС, исчисленной при принятии на учет основных средств и нематериальных активов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства, в течение 12 месяцев. Из данного расчета исключены показатели по основным средствам и нематериальным активам, освобожденным от налога.

Налоговую декларацию за февраль 2007 г. плательщики должны были заполнить по новой форме с суммированием в ней показателей из декларации за январь 2007 г., поскольку декларация заполняется нарастающим итогом.

Заполнение налоговой декларации по товарам, ввезенным из Российской Федерации

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, также практически не изменился. В то же время отметим, что при ввозе товаров из Российской Федерации, а также при экспорте товаров в Россию следует руководствоваться Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004). Его нормы в отличие от норм Инструкции № 16 не повторяются в Инструкции № 22 (например, перечень документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС).

Нормы Инструкции № 16, перенесенные в Инструкцию № 22

Инструкция № 22 содержит не только порядок заполнения документов, но и отдельные нормы об исчислении и вычете НДС, ранее содержавшиеся в Инструкции № 16. Рассмотрим, в каких пунктах Инструкции № 22 они нашли отражение.

Корректировки налоговой базы и налоговых вычетов при возврате объектов. Ранее порядок корректировок был изложен в п.82 Инструкции № 16. В Инструкции № 22 он учтен при заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС и не претерпел изменений.

Так, при заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС в разделе I «Налоговая база» не отражаются операции, непризнаваемые объектом налогообложения. В случае возврата покупателем продавцу объектов или уменьшения (увеличения) стоимости объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов).

При заполнении раздела II «Налоговые вычеты» производится корректировка налоговых вычетов в случае возврата покупателем продавцу объектов, уменьшения (увеличения) стоимости объектов, возврата таможенными и налоговыми органами плательщику ранее уплаченных сумм НДС за тот налоговый период, в котором произведен возврат объектов, сумм НДС, уменьшение (увеличение) стоимости объектов.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации в случае возврата товаров поставщику учтен при заполнении соответствующей декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, и также не изменился по сравнению с прошлым годом.

Исчисление налога по расчетной ставке. Подпунктом 15.3 Инструкции № 16 было установлено, что исчисление налога при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных учетных документах.

Данная норма сохранена и применяется также с 21 февраля 2007 г. на основании п.5 Инструкции № 22, согласно которому в стр.9 отражаются налоговая база по товарам, облагаемым НДС по расчетной ставке, а также налоговая база по операциям по реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.

Это положение касается в т.ч. плательщиков, которые приобрели товары с расчетной ставкой и передают их безвозмездно либо используют для собственного потребления непроизводственного характера.

Включение в налоговую базу при исчислении «ввозного» НДС расходов по доставке товара. В п.92 Инструкции № 16 содержалось указание о том, что при определении стоимости приобретенных в Российской Федерации товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара. Данное положение также учтено в порядке заполнения налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации (см. п.11 Инструкции № 22). Таким образом, в 2007 г., как и в предыдущий период, в налоговую базу при исчислении «ввозного» НДС не включаются расходы по доставке товара собственными силами покупателя.

Срок уплаты «ввозного» НДС по товарам из Российской Федерации. Согласно п.94 Инструкции № 16, если срок уплаты налога приходился на выходной (нерабочий) или праздничный день, то он переносился на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. В Инструкции № 22 такое положение отсутствует. Поскольку уплата «ввозного» налога регулируется международными соглашениями, нормы Общей части Налогового кодекса РБ (в части переноса срока уплаты налога) на нее не распространяются. Следовательно, если 20-е число придется, например, на субботу, то налог следует уплатить не позднее пятницы (т.е. заранее).



30.03.2007 г.



Евгений Орлов, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 13, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие