Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2007 № 47 «О внесении дополнения в Инструкцию о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из российской федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 14.03.2007 № 47 «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЯ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПОКУПОК, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ТОВАРАМ, ВВЕЗЕННЫМ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАСЧЕТА ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ БЮДЖЕТА СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»



Вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также копии выписки банка и (или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам. Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), было определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Пример 1

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет в мае 2006 г.

Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за май 2006 г.

Пример 2

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет до 20 июня 2006 г. (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации).

Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за май 2006 г.

Пример 3

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет 26 июня 2006 г. (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации в мае, - 20 июня 2006 г.).

Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за июнь 2006 г.

Пример 4

Сумма НДС по товарам, принятым на учет в мае 2006 г., уплачена в бюджет 1 августа 2006 г. (установленный срок уплаты НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации в мае, - 20 июня 2006 г.).

Вычет указанной суммы НДС производится в налоговой декларации (расчете) по НДС за август 2006 г. (п.99 Инструкции № 16).


В соответствии с постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 Инструкция № 16 с 21 февраля 2007 г. признана утратившей силу, и соответственно вышеуказанное положение о сроках вычета сумм налога на добавленную стоимость также не может применяться с этой даты.

Комментируемым постановлением № 47 внесено дополнение в Инструкцию о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22). Пункт 5 Инструкции № 22 дополнен частью двенадцатой, которая фактически восстанавливает сроки принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по товарам, ввезенным из Российской Федерации, установленные Инструкцией № 16, а именно: если налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации уплачен в установленные сроки, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, то суммы налога подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Если налог уплачен при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, то суммы налога подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Пример 5

Товар ввезен из Российской Федерации в марте 2007 г. На учет этот товар также принят в этом месяце. Уплата налога на добавленную стоимость произведена:

1) 30 марта 2007 г.;

2) 15 апреля 2007 г.;

3) 20 апреля 2007 г.;

4) 26 апреля 2007 г.;

5) 12 мая 2007 г.;

6) 26 мая 2007 г.

7) 2 июня 2007 г.

Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представлена в налоговый орган 19 апреля 2007 г. Вычет уплаченных сумм налога производится в налоговой декларации (расчете) по НДС:

1) за март 2007 г.;

2) за март 2007 г.;

3) за март 2007 г.;

4) за апрель 2007 г.;

5) за май 2007 г.;

6) за май 2007 г.;

7) за июнь 2007 г.

Постановление № 47 вступило в силу с 21 февраля 2007 г. и тем самым ликвидировало промежуток времени иного срока осуществления налоговых вычетов, который применялся на основании Инструкции № 16.



14.04.2007 г.



Андрей Недоступ, экономист

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие