Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2006 № 123 «О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 15.12.2006 № 123 «О ЗАЧЕТЕ ЛИБО ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА»

Законодательство о вычетах, производимых налоговыми органами

В соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) физические лица при исчислении подоходного налога имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм:

- уплаченных ими в течение календарного года за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или первого среднего специального образования. Право на этот вычет имеют также плательщики-опекуны (плательщики-попечители) в размере расходов за обучение своих подопечных;

- понесенных ими расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных на эти цели. Однако право на этот вычет имеют только граждане, которые состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе или по месту работы (в том случае, если по месту работы они были поставлены на учет по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь);

- понесенных ими расходов, непосредственно связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, когда эти доходы превысили 500 базовых величин в год;

- понесенных ими расходов, непосредственно связанных с получением доходов в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности.

Порядок возврата подоходного налога

В соответствии с Законом перечисленные в предыдущем разделе налоговые вычеты в размере понесенных в 2006 г. расходов могут быть произведены только налоговым органом при декларировании плательщиком совокупного годового дохода.

Причем для возврата подоходного налога декларацию (расчет) необходимо представить и тем гражданам, на которых Законом не возложена обязанность по ее представлению.

Так, гражданам, которые претендуют на указанные вычеты, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию (расчет), к которой приложить документы, подтверждающие полученные ими доходы, а также документы, дающие право на эти вычеты.

Излишне уплаченная сумма подоходного налога, установленная исходя из представленной налоговой декларации (расчета), подлежит зачету либо возврату (зачету) плательщику в течение одного месяца со дня подачи им заявления о возврате налога, но только в случае отсутствия у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней согласно ст.60 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК). Заявление может быть подано плательщиком не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, по расходам, понесенным в 2006 г., физические лица имеют право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога в период, не превышающий 3 лет после окончания этого года, т.е. налоговая декларация (расчет) для получения налоговых вычетов может быть подана физическим лицом в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2009 г.

Возврат подоходного налога в размере стандартных вычетов

Необходимо также отметить, что кроме вышеназванной категории граждан право на возврат подоходного налога в таком же порядке имеют и плательщики, которым в течение календарного года не предоставлялись стандартные налоговые вычеты или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Законом. Например, в следующих случаях:

- гражданам, которые в течение календарного года получали доходы по договорам подряда и одновременно основного места работы не имели;

- гражданам, у которых место основной работы было в течение не всего календарного года;

- гражданам, которым стандартные налоговые вычеты были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено Законом.

Рассмотрев вышеуказанные документы, налоговый орган принимает решение о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога.

В частности, зачет либо возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога может быть осуществлен и через налогового агента.

Принцип «одного окна» при возврате подоходного налога

Постановление МНС РБ от 15.12.2006 № 123 «О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога» (далее - постановление) принято в целях реализации положений, установленных ст.60 НК и предусматривает порядок зачета (возврата) плательщику налоговым агентом излишне уплаченных сумм подоходного налога с физических лиц, установленных исходя из налоговых деклараций (расчетов). Кроме того, принятие данного постановления обусловлено проводимой государством политикой по работе с гражданами по принципу «одного окна» и продиктовано необходимостью предусмотреть для плательщика возможность при единственном посещении государственного органа, минуя финансовые органы и отделения банка, получить причитающиеся ему денежные средства при выплате заработной платы, например, по месту основной работы.

Так, согласно постановлению зачет либо возврат плательщику излишне уплаченных сумм подоходного налога осуществляется налоговым агентом на основании письменного сообщения налогового органа о сумме излишне уплаченного подоходного налога, которое направляется им не позднее рабочего дня после принятия налоговым органом решения о зачете или возврате.

При этом возврат плательщику излишне уплаченных сумм подоходного налога должен быть производен налоговым агентом в течение 20 дней со дня получения письменного сообщения путем выдачи наличных денежных средств и (или) перечисления на текущий (расчетный), вкладной (депозитный) счет физического лица за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с возмещением этих расходов за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

В случае же недостаточности денежных средств для возврата плательщику излишне уплаченных сумм подоходного налога налоговый агент обязан в пятидневный срок со дня получения письменного сообщения письменно известить об этом налоговый орган по месту постановки на учет физического лица, который осуществит зачет либо возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога плательщику иными установленными законодательством способами.

Способы зачета и возврата подоходного налога

Зачет излишне уплаченных сумм подоходного налога может быть произведен:

- самостоятельно налоговым органом в счет погашения у физического лица неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней;

- налоговым органом по письменному заявлению физического лица в счет предстоящих платежей по подоходному налогу или на исполнение его налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), на уплату пеней.

Что же касается возврата излишне уплаченных сумм подоходного налога, то плательщику на выбор предоставлено несколько способов:

- путем перечисления на счета физического лица в банке, в т.ч. на текущий (расчетный), вкладной (депозитный), карт-счет;

- из кассы банка, в котором открыт счет местного бюджета, по представляемому райгорфинотделом списку. При этом налоговый орган должен проинформировать физическое лицо о банке, в который следует обращаться за получением денежных средств, и сроках такого обращения;

- наличными денежными средствами из кассы банка по чеку из чековой книжки. При этом налоговый орган должен проинформировать физическое лицо о райгорфинотделе (финансовом отделе администрации района г.Минска), в который следует обращаться за получением чека, и сроках такого обращения.

Комментируемое постановление вступило в силу со дня его официального опубликования - с 11 января 2007 г.



31.01.2007 г.



Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор
отдела информационно-разъяснительной работы Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь