Помощь: Рекламные акции: оформляем как расходы на рекламу или как безвозмездную передачу товаров?



РЕКЛАМНЫЕ АКЦИИ: ОФОРМЛЯЕМ КАК РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ ИЛИ КАК БЕЗВОЗМЕЗДНУЮ ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ?



Периодически у всех организаций появляется необходимость в проведении рекламных акций. При этом у бухгалтеров возникает вопрос: как следует оформлять передачу рекламируемых товаров и учитывать расходы - как расходы на рекламу или как безвозмездную передачу?

Предлагаем рассмотреть порядок отражения расходов на рекламные акции на примере наиболее типичной ситуации.

Ситуация

Организация проводит рекламные акции по раздаче продукции собственного производства и специально приобретенных призов для покупателей (зрителей), которые не являются или являются постоянными покупателями.


Согласно ст.2 Закона РБ от 18.02.1997 № 19-З «О рекламе» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 28.12.2003 № 249-З) реклама - это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим юридическому или физическому лицу, товарам и способствовать реализации товаров.

К расходам на рекламу в соответствии с пп.2.2.22 и 2.10.11 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся:

- расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

- расходы на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению);

- расходы на световую и иную наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

- расходы на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов, на хранение и экспедирование рекламных материалов, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий.

Расходы на рекламу для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме, а для целей налогообложения прибыли - в размере, определяемом в соответствии с Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 (далее - Указ № 398).

Несмотря на отсутствие буквального трактования такой экономической категории, как бесплатная раздача товаров в рекламных целях, в нормативных правовых актах РБ содержится достаточное количество норм, позволяющих охарактеризовать данную операцию. При этом бесплатную рекламную раздачу товаров можно условно разделить на два вида:

1) бесплатная раздача продукции собственного производства в рекламных целях;

2) бесплатная раздача приобретенных (изготовленных) призов победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Рассмотрим порядок оформления расходов на проведение рекламной акции.

Вариант 1

Если организация решила провести рекламную кампанию с бесплатной раздачей собственной продукции, она должна все возникающие при проведении рекламной акции расходы определить как обоснованные и связанные с рекламой и документально подтвердить первичными документами.

Для того чтобы проводимая акция имела четкие признаки, позволяющие обосновать ее рекламный характер, и минимизировать возможность (и желание) контролирующих органов переквалифицировать данную акцию как безвозмездную передачу товаров (с соответствующими налоговыми последствиями), необходимо наличие следующих участников проводимого мероприятия:

- рекламодателя - юридического или физического лица, являющегося источником рекламной информации для ее производства, размещения и распространения;

- рекламораспространителя - юридического или физического лица, осуществляющего размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в т.ч. и технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами;

- потребителей рекламы - юридических или физических лиц, до сведения которых доводится или может быть доведена реклама.

От редакции: Обращаем внимание, что порядок предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи регулируется Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300.


Таким образом, для включения затрат на проведение вышеуказанной рекламной акции в состав себестоимости и затрат, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо и достаточно, чтобы данное мероприятие соответствовало нормам Закона РБ «О рекламе», а именно: были в наличии рекламодатель, рекламораспространитель (лицо (юридическое или физическое), осуществляющее бесплатную раздачу товаров в рекламных целях и состоящее с рекламодателем в договорных отношениях (договор об оказании услуг по бесплатной раздаче указанного товара в рекламных целях, трудовой договор с физическим лицом - распространителем указанного товара в рекламных целях и т.п.)), потребители рекламы (неопределенный круг лиц, что предполагает осуществление данной акции никак не в рамках каких-либо презентаций или иных мероприятий с заранее известным кругом приглашенных лиц) и сама рекламная информация (упаковка или место раздачи указанных товаров должны содержать информацию о самом товаре, торговой марке, изготовителе, качественных характеристиках товара и т.п.).

Если соблюдены вышеуказанные требования к форме такого мероприятия, остается учесть требования налогового законодательства, а именно:

- документально подтвердить затраты, осуществленные налогоплательщиком, т.е. оформить первичными документами согласно действующему законодательству каждый этап проводимого мероприятия (утвердить порядок проведения акции, зарегистрировать ее в соответствии с законодательством, назначить материально ответственных лиц, определить стоимость отпускаемых для распространения в рекламных целях товаров, сопровождать движение товара необходимыми учетными и бухгалтерскими документами, оформить соответствующими актами итог рекламной кампании, документально оформить расходы по оплате труда распространителей или оплате услуг по раздаче товара в рекламных целях в случае заключенного договора на их оказание и т.п.);

- обосновать экономическую целесообразность данных расходов (до проведения данной акции проанализировать возможные варианты рекламы на предмет возможной стоимости рекламных услуг, масштабности воздействия на аудиторию, предполагаемой эффективности и т.п.);

- ограничить расходы по данной акции для целей налогообложения нормативом согласно Указу № 398.

Вариант 2

Если организация решила провести рекламную акцию в виде бесплатной раздачи приобретенных (изготовленных) призов победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, то при ее оформлении необходимо учесть следующее.

Такое мероприятие, как розыгрыш призов во время проведения массовых рекламных кампаний, должно проходить в соответствии с Указом Президента РБ от 30.01.2003 № 51 «О проведении рекламных игр в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом от 24.10.2005 № 494) и Инструкцией о порядке государственной регистрации рекламных игр, утвержденной постановлением Минторга РБ от 26.02.2003 № 11 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 03.11.2005 № 45). Так, организатор рекламной игры, объявивший публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (выигрыша) за лучшее выполнение работы или достижение иных результатов (рекламная игра), должен выплатить (выдать) обусловленную награду тому, кто по условиям проведения игры признан ее победителем. Рекламная игра должна быть направлена на достижение каких-либо общественно полезных целей. Она может быть открытой, т.е. предложение организатора игры принять в ней участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации. Объявление о проведении рекламной игры должно содержать по крайней мере условия, предусматривающие существо задания, критерии и порядок оценки результатов работы или иных достижений, место, срок и порядок их представления, размер и форму награды, а также порядок и сроки объявления результатов игры.

Порядок документального оформления и налоговые последствия любой рекламной акции, сопровождаемой розыгрышем призов, аналогичны изложенным выше.

Таким образом, выбор формы рекламной акции по бесплатной раздаче товаров (как собственного производства, так и специально приобретенных организатором акции призов) по варианту 2 усложняет порядок учета для налогообложения вышеуказанной акции по сравнению с вариантом 1 лишь в части публикации условий конкурса, сопровождающего розыгрыш призов.

В заключение следует отметить, что если продукция и призы будут передаваться постоянным покупателям (так называемому определенному кругу лиц), то для организации данная безвозмездная передача будет являться реализацией, так как передаваемые материалы в этом случае не являются рекламными в силу несоблюдения основного принципа рекламы (распространение должно осуществляться неопределенному кругу лиц).


14.09.2007 г.

Галина Химченко, экономист