Помощь: Разъяснение порядка отражения результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в бухгалтерском учете



РАЗЪЯСНЕНИЕ ПОРЯДКА ОТРАЖЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ОПЫТНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Общие положения

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2006 № 75 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - Инструкция № 75), организации должны обеспечить оформление результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКР) и их отражение в бухгалтерском учете.

Министерством промышленности Республики Беларусь (далее - Минпром) подготовлено разъяснение порядка отражения результатов НИОКР в бухгалтерском учете организаций, входящих в систему этого министерства.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету результатов НИОКР, финансирование которых осуществлялось за счет средств государственного бюджета (инновационного фонда), в Минпроме, который по договору является организацией-заказчиком, государственных организациях, подчиненных Минпрому, и негосударственных юридических лицах, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь и переданы в управление Минпрома (далее - организации-исполнители), которые выполняют указанные работы собственными силами, производится в следующем порядке.

Организации-исполнители, которые выполняют НИОКР по договору (заказу) для организации-заказчика, все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, отражают на соответствующих счетах учета затрат и финансовых результатов в рамках вида своей деятельности.

Организацией-исполнителем аналитический учет расходов по НИОКР, результаты по которым используются для собственных нужд, ведется обособленно от учета затрат на научно-техническую продукцию, выполняемую по договорам для организации-заказчика.

Настоящее разъяснение применяется в отношении результатов НИОКР, подлежащих правовой охране в соответствии с законодательством, но не оформленных в установленном законодательством порядке, или полученных результатов, не подлежащих правовой охране и признанных нематериальными активами согласно п.10 Инструкции № 75.


Бухгалтерский учет расходов на выполнение и результатов НИОКР в Минпроме

(примечание 1)



1. Минпром, являющийся государственным заказчиком программ и инновационных проектов, осуществляющий их финансирование за счет средств бюджета, инновационных фондов, информацию о фактическом финансировании НИОКР отражает в бухгалтерском учете по дебету субсчета 134 «Финансовые вложения» и кредиту субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».

2. Фактические расходы по выполненным НИОКР, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в Инструкции № 75, отражаются по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 134 «Финансовые вложения». В конце года фактические расходы, отраженные по субсчету 200 «Расходы по бюджету», списываются на субсчет 230 «Финансирование из бюджета» в пределах числящегося остатка на субсчете 200 «Расходы по бюджету».

Одновременно в бухгалтерском учете отражаются:

- результаты НИОКР как нематериальные активы - по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250-1 «Фонд в основных средствах - результаты НИОКР». Постановка на учет результатов НИОКР производится по сумме фактически произведенных затрат за вычетом стоимости опытных образцов, материалов, оборудования и других товарно-материальных ценностей, передаваемых организациям после завершения работ;

- прибор, опытную партию материалов, препаратов, изделий и другие товарно-материальные ценности, созданные в процессе выполнения НИОКР и пригодные для дальнейшего использования, - по дебету субсчета 060 «Материалы для учебных, научных целей, созданные (полученные) в результате выполнения НИОКР» в корреспонденции с кредитом субсчета 134 «Финансовые вложения».

3. Результаты НИОКР, передаваемые по решению организации-заказчика непосредственно организациям для использования указанных результатов НИОКР в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, не приводят к выбытию актива, отраженного в бухгалтерском учете организации-заказчика на субсчете 019 «Прочие основные средства - нематериальные активы», а продолжают учитываться на субсчете 019-1 «Прочие основные средства, по которым передано право пользования результатов НИОКР».

4. Минпром, являющийся государственным заказчиком, может передавать результаты НИОКР для дальнейшего использования подведомственным организациям.

При передаче результатов НИОКР для дальнейшего использования нескольким подведомственным организациям Минпром самостоятельно определяет порядок и стоимость передаваемых результатов НИОКР каждой подведомственной организации.

5. Если организация-заказчик передает организации-исполнителю установку, прибор, опытную партию материалов, препаратов и другие товарно-материальные ценности, созданные в процессе выполнения НИОКР и пригодные для дальнейшего использования, то стоимость указанных товарно-материальных ценностей организацией-заказчиком отражается по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» в корреспонденции с кредитом субсчета 060 «Материалы для учебных, научных целей, созданные (полученные) в результате выполнения НИОКР».

6. Если спецоборудование после окончания работ передается организации-заказчику, то его стоимость в бухгалтерском учете отражается:

- в составе объекта основных средств - по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» (на сумму стоимости приобретения) и дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» (на сумму его фактического износа за время эксплуатации в процессе выполнения работ);

- в составе отдельных предметов оборотных средств - по дебету субсчета 071 «Предметы в эксплуатации» и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в эксплуатации».

7. Если в течение года тема НИОКР не выполнена (не завершена) и ее финансирование будет продолжено в следующем году, то заказчиком числящаяся в учете на 1 января стоимость незавершенных работ по теме НИОКР не списывается, а продолжает учитываться по субсчетам 134 «Финансовые вложения» и 230 «Финансирование из бюджета».

8. Начисление амортизации по результатам НИОКР производится по каждой выполненной НИОКР линейным способом один раз в конце года по кредиту субсчета 020-1 «Амортизация нематериальных активов». Сроки амортизации результатов НИОКР устанавливаются организацией-исполнителем исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация, непосредственно использующая результаты НИОКР, может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации, непосредственно использующей результаты НИОКР.

9. Организация-пользователь по согласованию с управлением научно-технической политики Минпрома производит списание результатов НИОКР по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования актом на списание произвольной формы с соблюдением следующих обязательных реквизитов: номер документа, дата и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценка; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи - и утверждает этот акт в Минпроме.

После передачи управлением научно-технической политики в управление бухгалтерского учета и методологии оформленных в установленном порядке актов списание результатов НИОКР в бухгалтерском учете при 100%-м начислении амортизации отражается по дебету счета 020-1 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом субсчета 019-1 «Прочие основные средства, по которым передано право пользования результатов НИОКР» по стоимости принятых к учету результатов НИОКР.

10. В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, стоимость результатов НИОКР за вычетом накопленной амортизации по такой НИОКР может быть реализована (передана) другой организации или подлежит списанию.

Если результаты НИОКР подлежат списанию, организация-пользователь списание результатов НИОКР производит в порядке, установленном для списания результатов НИОКР по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования. После передачи управлением научно-технической политики в управление бухгалтерского учета и методологии оформленных в установленном порядке актов списание результатов НИОКР, если амортизация начислена не полностью, в бухгалтерском учете отражается:

- по дебету счета 020-1 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом субсчета 019-1 «Прочие основные средства, по которым передано право пользования результатов НИОКР» - на сумму начисленной амортизации;

- по дебету субсчета 250-1 «Фонд в основных средствах - результаты НИОКР» и кредиту субсчета 019-1 «Прочие основные средства, по которым передано право пользования результатов НИОКР» - на сумму остаточной стоимости объекта.

Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР в коммерческих организациях-исполнителях

1. Коммерческая организация - исполнитель, выполняющая НИОКР по договору, финансирование которого осуществляется за счет средств государственного бюджета (инновационного фонда), фактические затраты, связанные с выполнением указанных работ, отражает по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов:

- 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ (примечание 2);

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму затрат на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (примечание 3) 76 «Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - на сумму отчислений в бюджет налогов и отчислений на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда научно-производственного персонала;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов научно-производственного персонала, связанных с выполнением указанных работ;

- 10 «Материалы» - на стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму затрат на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств; общехозяйственных расходов, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ.

2. Затраты по законченным и оплаченным работам списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация».

3. Поступление денежных средств по теме НИОКР, выполняемой на основе договора, отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счета 51 «Расчетный счет». После подписания акта сдачи-приемки выполненных работ реализация выполненных НИОКР отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация».

4. Финансовый результат по теме (разность между суммой выручки и себестоимостью) отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Спецоборудование, приобретенное (примечание 4) для выполнения работ по договору НИОКР, организация-исполнитель в бухгалтерском учете отражает по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости указанного спецоборудования, определенной как сумма затрат на его приобретение в соответствии со сметой затрат на выполнение работ, до момента окончания работ.

Спецоборудование, безвозмездно передаваемое организации-исполнителю после окончания работ, в бухгалтерском учете отражается записями:

- по кредиту забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и в государственных организациях, подчиненных Минпрому: дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» (спецоборудование принято на учет в качестве объектов основных средств), а в негосударственных юридических лицах, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь и переданы в управление Минпрома, на сумму стоимости приобретения: дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- в качестве активов по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в государственных организациях, подчиненных Минпрому, и негосударственных юридических лицах, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь и переданы в управление Минпрома, - на сумму стоимости приобретения.

Если спецоборудование после окончания работ передается Минпрому, его стоимость списывается с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

6. Отражение в бухгалтерском учете организаций-пользователей хозяйственных операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав на использование неохраняемых результатов НИОКР, осуществляется на основании договоров, заключенных между организацией, обладающей правом на неохраняемые результаты НИОКР согласно договору, и пользователем указанных прав.

Результаты НИОКР, по которым передано право на их использование в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, у организации-исполнителя учитываются на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

7. Минпром по условиям договора безвозмездно передает организации-исполнителю установку, прибор или партию материалов, препаратов и другие товарно-материальные ценности, явившиеся результатом выполненных НИОКР.

Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается в зависимости от дальнейшего их использования в хозяйственной деятельности организации:

- в качестве внеоборотных активов - по дебету счетов 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» по стоимости переданных активов в государственных организациях, подчиненных Минпрому, или по дебету счетов 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по стоимости переданных активов в негосударственных юридических лицах, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь и переданы в управление Минпрома;

- в качестве активов - по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» по стоимости переданных активов в государственных организациях, подчиненных Минпрому, и негосударственных юридических лицах, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь и переданы в управление Минпрома.

8. Если Минпром по условиям договора безвозмездно передает организации-исполнителю опытную установку, прибор или опытную партию материалов, препаратов, явившихся результатом выполненных НИОКР и предназначенных для дальнейшей доработки или испытаний, в бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция отражается по дебету счета 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» в государственных организациях, подчиненных этому министерству, и негосударственных юридических лицах, акции (доли) которых принадлежат Республике Беларусь и переданы в управление Минпрома, по стоимости, определенной как сумма затрат на их изготовление.

9. Организация-исполнитель, имеющая право по договору на использование результатов НИОКР, может использовать результаты НИОКР в предпринимательской деятельности при условии финансирования расходов на выполнение НИОКР за счет собственных источников в части, определенной договором.

В этом случае фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, организация-исполнитель в доле, определенной договором на выполнение НИОКР, отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и расчетов. Затем фактические расходы по выполненным НИОКР, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в главе 2 Инструкции № 75, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Если по условиям договора на выполнение НИОКР было предусмотрено изготовление опытного образца или опытной партии материалов, то организация-исполнитель после проведения испытаний и получения положительного результата списывает фактические расходы, связанные с изготовлением опытного образца, с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 43 «Готовая продукция».



03.08.2007 г.

Лилия Давгалевич, начальник управления бухгалтерского учета и методологии
Министерства промышленности Республики Беларусь

Таиса Гучек, заместитель начальника управления бухгалтерского учета и методологии
Министерства промышленности Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 30, 2007 г.


Примечание 1. С учетом норм Инструкции № 75 данный порядок учета может быть рекомендован бюджетным организациям - заказчикам НИОКР. - Прим.ред.

Примечание 2. На сумму входного налога на добавленную стоимость производится запись по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Примечание 3. В 2007 г. Законом РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчисления в государственный фонд содействия занятости, исчисляемые от фонда заработной платы. - Прим.ред.

Примечание 4. Указанное спецоборудование приобретается заказчиком и отпускается организации-исполнителю со склада. - Прим.ред.



От редакции: С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.