Помощь: Перечень работ и услуг, освобожденных от НДС

ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ И УСЛУГ, ОСВОБОЖДЕННЫХ ОТ НДС



Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон) от налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.11 п.2 ст.3);

- объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ (подп.2.12 п.2 ст.3).

Перечни жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утверждены Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 138).

Данный Указ вступил в силу с 28 марта 2007 г. - дня его официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда с 1 января 2007 г. применяется лишь в отношении услуг и работ, перечисленных в соответствующих перечнях, утвержденных Указом № 138, в то время как до 1 января 2007 г. наличие таких перечней не требовалось.

Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда

Указом № 138 предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость работ как по новому строительству, так и по реконструкции, модернизации, реставрации, капитальному и текущему ремонтам, благоустройству и озеленению объектов жилищного фонда.

Для применения освобождения от налога на добавленную стоимость работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда в соответствии с Указом № 138 под объектом жилищного фонда следует понимать жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

Согласно государственному стандарту Республики Беларусь СТБ 1154-99 «Жилище. Основные положения» жилое помещение - это помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан; здание или его обособленная пространственная часть, предназначенная или фактически используемая для проживания домохозяйства и признанная жилым помещением в установленном порядке. Помещения, пригодные для проживания, - помещения, отвечающие минимальным потребительским требованиям к безопасности и санитарно-гигиеническому комфорту, закрепленным действующими законодательными актами, нормативно-техническими документами.

К подсобным помещениям в соответствии с СТБ 1154-99 относятся: кухни, санузлы, прихожие, гардеробные, постирочные, рабочие (бытовые) комнаты, топочные, кладовые, коридоры, холлы, шлюзы, помещения без окон, открытые (помещения, не имеющие ограждений хотя бы с одной стороны) и холодные помещения и т.д.

Вспомогательными помещениями жилого дома признаются помещения, расположенные вне квартиры и предназначенные для обеспечения эксплуатации жилого дома (вестибюли, коридоры, галереи, лестничные марши и площадки, лифтовые холлы и т.п.).

В соответствии с Положением о порядке отнесения жилых помещений государственного жилищного фонда к категории специальных жилых помещений, владения и пользования ими, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 05.04.2006 № 454, к специальным жилым помещениям относятся:

- жилые помещения:

стационарных учреждений социального обслуживания (домов-интернатов для престарелых и инвалидов; домов-интернатов, школ-интернатов для детей-инвалидов; специальных домов для ветеранов, престарелых и инвалидов);

маневренного фонда (помещения, предназначенные для временного проживания граждан в связи с их отселением из жилых домов, подлежащих капитальному ремонту или реконструкции, ремонт или реконструкция которых не могут быть произведены без выселения проживающих (Положение о жилых помещениях маневренного фонда, утвержденное приказом Минжилкомхоза РБ от 01.11.1999 № 154));

предназначенные для временного отселения граждан в безопасные районы в связи с введением военного либо чрезвычайного положения;

предназначенные для временного проживания беженцев;

расположенные на закрытых территориях;

предназначенные для проживания сотрудников дипломатических, приравненных к ним представительств международных организаций и консульских учреждений иностранных государств;

- детские дома семейного типа;

- другие жилые помещения, которые могут быть определены законодательными актами как специальные.

Жилые помещения, другие помещения, переоборудованные под жилые, включаются в состав и исключаются из состава специальных жилых помещений решениями районных, городских, районных в городе, поселковых, сельских исполнительных и распорядительных органов.

При применении освобождения в соответствии с перечнем, утвержденным Указом № 138, освобождение от НДС применяется как в случае, если заказчиком работ является юридическое лицо, так и в случае, если заказчиком работ являются физические лица.

Также следует обратить внимание, что освобождение по указанным в перечне группам работ применяется как при наличии сводного сметного расчета стоимости строительства (при новом строительстве и капитальном ремонте), так и на основании иной сметной документации, а именно: ведомости сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектной сметы; локальной сметы (ресурсно-сметного расчета); ведомости объемов и стоимости работ и др.

Таким образом, с учетом вышеизложенного освобождению от налога на добавленную стоимость подлежит весь комплекс работ при новом строительстве, реконструкции, реставрации, капитальном и текущем ремонтах объектов жилищного фонда, предусмотренных сводным сметным расчетом либо иной сметной документацией, не только жилых помещений, т.е. помещений, предназначенных и пригодных для проживания граждан, и отвечающих минимальным потребительским требованиям к безопасности и санитарно-гигиеническому комфорту, но и инженерных сетей (коммуникаций), подсобных и вспомогательных помещений и иных отдельно стоящих сооружений, обеспечивающих целевое использование любого из описанных выше объектов жилищного фонда, а также работы по благоустройству и озеленению таких объектов жилищного фонда.

Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации работ по строительству, реконструкции, модернизации, реставрации, ремонту объектов жилищного фонда независимо от источников их финансирования (средства юридических и физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа выполнения (как по договорам подряда, так и по договорам субподряда).

В соответствии с п.11 ст.12 Закона при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, отгруженных и оплаченных полностью с момента изменения порядка исчисления налога.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, реконструкции, модернизации, реставрации, ремонту объектов жилищного фонда в соответствии с перечнем, утвержденным Указом № 138, применяется только по этим работам, отгруженным и оплаченным полностью с 1 января 2007 г. В части оборотов по реализации таких работ, отгруженных либо оплаченных в 2006 г., освобождение от налога производится при соблюдении условий, установленных Законом РБ «О налоге на добавленную стоимость» до 2007 г.

Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам

Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, утвержденный Указом № 138, составлен с учетом некоторых позиций Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 «Услуги населению», утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 09.12.2003 № 49.

Данный перечень включает услуги по техническому обслуживанию жилого дома, оказываемые физическим лицам, а также коммунальные услуги, оказываемые напрямую специализированными организациями или их собственными подразделениями, а также через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда.

Кроме того, в названный перечень включены эксплуатационные услуги, оказываемые специализированными организациями по обслуживанию жилого дома.

Следует обратить внимание, что жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые физическим лицам, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, в т.ч. если их реализация осуществляется через организации, осуществляющие эксплуатацию объектов жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам.

В соответствии с Указом № 138 к эксплуатационным услугам относятся услуги по эксплуатации жилищного фонда, инженерных систем, оборудования в жилищном фонде в соответствии с требованиями технических нормативных правовых актов.

При применении освобождения по услугам, включенным в рассматриваемый перечень, необходимо иметь в виду, что данный перечень разработан в соответствии с подп.2.11 п.2 ст.3 Закона и применим только к объектам жилищного фонда. Следует отметить, что до 1 января 2007 г. действовал аналогичный порядок применения освобождения оборотов по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, за исключением наличия перечня таких услуг, утвержденного Президентом РБ.

Надо учитывать и еще одну особенность применения данного перечня: он дает право на освобождение от налогообложения услуг по подключению электроустановок одноквартирных жилых домов и других капитальных строений граждан к электрическим сетям. До 1 января 2007 г. временное подключение абонентов к источнику питания подлежало обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Новыми являются также такие услуги, как: услуга по перевозке (доставке) населению питьевой воды к объектам жилищного фонда в случае аварий на водопроводах; ремонт жилых и вспомогательных помещений, конструктивных элементов жилого дома, проведение работ по благоустройству придомовой территории; ремонт и обслуживание систем диспетчеризации инженерного оборудования, обслуживающих жилищный фонд.



24.07.2007 г.

Андрей Недоступ, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 4, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Комментарий

3. Вопрос-ответ