Помощь: Возникновение и прекращение налогового обязательства по уплате таможенных платежей в соответствии с новым Таможенным кодексом

ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫМ ТАМОЖЕННЫМ КОДЕКСОМ

Виды таможенных платежей

К таможенным платежам относятся установленные законодательством налоги и пошлины, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь, а также таможенные сборы за совершение таможенными органами юридически значимых действий. То есть с учетом положений ст.36 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) при перемещении товаров через таможенную границу и при совершении таможенными органами юридически значимых действий у плательщика таможенных сборов, пошлин и налогов возникает налоговое обязательство по их уплате. Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей определен ст.242 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК РБ) и Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах». К таковым, в частности, относятся:

1) ввозные таможенные пошлины;

2) вывозные таможенные пошлины;

3) специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины;

4) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию;

5) акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию;

6) таможенные сборы:

- за таможенное оформление;

- за таможенное сопровождение товаров;

- за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности и продление срока осуществления этих мер;

- за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление его действия;

- за принятие таможенными органами предварительного решения;

- за выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления либо принятого таможенным органом решения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;

- за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.

Возникновение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов

Налоговое обязательство по уплате таможенных платежей возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего сбора, пошлины, налога (ст.36 НК РБ). В соответствии с ТК РБ налоговое обязательство по уплате взимаемых таможенными органами таможенных пошлин и налогов возникает в следующих случаях:


№ п/п Случаи возникновения налогового обязательства по уплате пошлин и налогов Лицо, у которого возникает налоговое обязательство Момент возникновения налогового обязательства
1 При прибытии товаров на таможенную территорию Лицо, в фактическом владении которого товары находились на момент пересечения таможенной границы С момента пересечения товарами таможенной границы
2 При убытии иностранных товаров с таможенной территории Лицо, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на убытие товаров с таможенной территории С момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров
3 При пересылке в международных почтовых отправлениях товаров для личного пользования, получателями которых являются физические лица Национальный оператор почтовой связи С момента принятия товаров национальным оператором
Получатель таких товаров С момента выдачи (с разрешения таможенного органа) товаров национальным оператором почтовой связи их получателю
4 При помещении иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного транзита Лицо, представляющее товары к таможенному оформлению для помещения под таможенную процедуру таможенного транзита При принятии таможенным органом документа таможенного транзита
5 При помещении иностранных товаров под таможенную процедуру временного хранения товаров Лицо, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение С момента выдачи таможенным органом разрешения на временное хранение товаров
Владелец склада временного хранения (СВХ) С момента размещения товаров на СВХ
Лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся СВХ, если такое лицо одновременно не являлось лицом, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на их временное хранение С момента принятия товаров на временное хранение в месте, не являющемся СВХ
6 При помещении транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру их ввоза Перевозчик Со дня, следующего за днем истечения срока действия таможенной процедуры, если до истечения такого срока таможенная процедура не была завершена
7 При помещении транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру их вывоза Налоговое обязательство не возникает
8 При помещении припасов под таможенные процедуры ввоза либо вывоза Налоговое обязательство не возникает
9 При помещении товаров под таможенные режимы Декларант При принятии таможенным органом таможенной декларации
10 При незаконном перемещении товаров через таможенную границу У лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию - также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза При ввозе товаров на таможенную территорию либо при вывозе отечественных товаров с таможенной территории

Прекращение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов

Налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается при его исполнении путем уплаты необходимых сумм либо их взыскания таможенным органом, а также при возникновении следующих обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данным платежам:

1) указанных в ТК РБ для отдельных таможенных процедур и режимов;

2) использования налоговых льгот, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот;

3) использования тарифных преференций;

4) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенной декларации на помещение товаров под заявленный режим;

5) принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства;

6) помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под заявленный режим;

7) утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами;

8) взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, - за счет этих товаров;

9) если размер неисполненного в установленный срок налогового обязательства составляет эквивалент менее 0,25 базовой величины (размер базовой величины определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов);

10) в иных случаях, установленных законодательством.

Сроки исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов

Срок исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов (если такое обязательство не прекращается без их уплаты (взыскания)) определен ТК РБ отдельно для каждого случая возникновения налогового обязательства. Однако в большинстве случаев налоговое обязательство подлежит исполнению:

при подаче грузовой таможенной декларации на заявление таможенного режима, требующего уплаты таможенных пошлин и налогов, - до выдачи свидетельства о помещении товаров под такой таможенный режим;

при передаче находящихся под таможенным контролем товаров без разрешения таможенных органов - в день передачи товаров;

при утрате находящихся под таможенным контролем товаров, за исключением утраты вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, - в день утраты товаров;

при прекращении действия таможенного режима в связи с истечением установленного таможенным органом срока его действия - в день истечения срока действия таможенного режима;

в случае совершения действий с товарами, помещенными под таможенный режим с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению ими, в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению - в первый день совершения указанных действий;

в случае отказа от использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов - до выдачи свидетельства об уплате пошлин и налогов.

Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов

Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов за совершение таможенными органами юридически значимых действий возникает в следующих случаях:


Вид таможенного сбора (его размер и ставки) Лицо, у которого возникает налоговое обязательство Момент возникновения налогового обязательства Случаи прекращения налогового обязательства Сроки исполнения налогового обязательства
За таможенное оформление (20, 35 или 50 евро в зависимости от кода ТН ВЭД РБ перемещаемых через границу товаров) Декларант При принятии таможенным органом таможенной декларации

Прекращается:

- при уплате либо взыскании сумм сбора таможенным органом;

- при использовании налоговых льгот по уплате таможенного сбора, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами;

- при отказе таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим

До выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под определенный таможенный режим
За таможенное сопровождение товаров (5, 20, 40 евро в зависимости от того, чей используется транспорт и в каком количестве) Перевозчик При обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий

Прекращается:

- при уплате либо взыскании сумм сбора таможенным органом;

- при использовании налоговых льгот по уплате таможенного сбора, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами;

- при несовершении таможенным органом юридически значимых действий
После принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического осуществления



За осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности (320 евро) и продление срока осуществления этих мер (150 евро) Правообладатель или иное лицо, представляющее его интересы, обратившиеся в ГТК с соответствующим заявлением То же То же До включения объекта (объектов) интеллектуальной собственности в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности
За выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление его действия (100 евро) Организация или физическое лицо, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия То же То же До начала совершения таможенными органами юридически значимых действий
За принятие таможенными органами предварительного решения (15, 20 или 155 евро в зависимости от вида решения) То же То же То же То же
За выдачу марок, идентификационных знаков или иных знаков (2 долл. США) То же То же То же То же
За включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей (11 370 евро) То же То же То же То же

Порядок исчисления таможенных платежей

Любое лицо за счет собственных средств вправе уплатить таможенные платежи (исполнить налоговое обязательство) за плательщика таможенных платежей, на которого возложена обязанность их уплаты.

Исчисление сумм подлежащих уплате платежей производится в белорусских рублях, а уплачиваться они могут по выбору плательщика как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, на транзитные счета управлений государственного казначейства Минфина, открытые для таможен. Вместе с тем законодательством могут быть установлены случаи, когда суммы таможенных платежей должны уплачиваться исключительно в иностранной валюте, и в таких случаях исчисление таможенных платежей будет производиться в евро с указанием эквивалента в белорусских рублях.

Для целей исчисления и уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин и налогов применяются ставки и курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Нацбанком, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации. (Напомним, что для целей исчисления иных таможенных сборов применяются их ставки и курсы валют, действующие на день уплаты сборов.)

Определение даты уплаты таможенных платежей

Выше мы уже отмечали сроки, в течение которых должно быть исполнено в различных случаях налоговое обязательство по уплате того или иного таможенного платежа. То есть очень важным является определение непосредственной даты исполнения налогового обязательства, а именно даты уплаты таможенных платежей, и если до этого дня таможенный платеж не уплачен, возникает задолженность. Далее рассмотрим, какой день является днем уплаты таможенного платежа в зависимости от способов его уплаты:


№ п/п Способ уплаты таможенных платежей Документ, подтверждающий уплату Дата уплаты таможенных платежей
1 В наличной форме

1. В белорусских рублях - квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1с.

2. В иностранной валюте - квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в

День внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в кассу таможенного органа
Квитанция формы ПД-4 с отметкой организации о принятии денежных средств День внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) для перечисления причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации
2 В безналичной форме Экземпляр платежного поручения с отметкой банка о перечислении уплаченных сумм в доход бюджета, заверенной подписями ответственного исполнителя, главного бухгалтера и скрепленной оттиском печати банка с указанием даты исполнения поручения День сдачи плательщиком (иным лицом за плательщика) платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей при наличии на счете средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме, или день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме
3 Путем обращения сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи

1. Экземпляр платежного поручения.

2. Квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1с или КО-1в.

3. Квитанция формы ПД-4 с отметкой о принятии денежных средств

День подачи в таможенный орган заявления плательщика в письменной форме о таком обращении (при условии, что суммы обеспечения поступили на счета таможенного органа) либо день принятия таможенным органом решения об обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи, если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением таких сумм
4 Путем бесспорного взыскания таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет наличных денежных средств плательщика - юридического лица

1. Квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1с или КО-1в.

2. Квитанция формы ПД-4 с отметкой о принятии денежных средств

День внесения в банк наличных денежных средств для их зачисления на счета таможенного органа
5 Путем бесспорного взыскания таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет безналичных денежных средств плательщика - юридического лица Экземпляр платежного требования День исполнения банком платежного требования таможенного органа на бесспорное взыскание причитающихся таможенных платежей
6 Путем взыскания с плательщика причитающихся таможенных платежей в судебном порядке за счет имущества плательщика Экземпляр платежного поручения День принятия банком платежного документа на перечисление таможенному органу денежных средств
7 Путем взаимозачета причитающихся таможенных платежей и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед плательщиком Извещение Минфина о принятии к зачету сумм подлежащих уплате таможенных платежей либо извещение о проведении взаимозачета День оформления Минфином извещения о проведении такого взаимозачета

25.07.2007 г.

Сергей Насута, начальник отдела таможенных платежей

Минской региональной таможни

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 8, 2007 г.