Помощь: Экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ ЗА ВЫБРОСЫ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ В АТМОСФЕРНЫЙ ВОЗДУХ ОТ ИСТОЧНИКОВ, КОТОРЫМ НЕ УСТАНАВЛИВАЮТСЯ НОРМАТИВЫ ПРЕДЕЛЬНО ДОПУСТИМЫХ ВЫБРОСОВ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ

Что надо знать плательщику экологического налога: справочная информация

Рассмотрим основные изменения, произошедшие в 2007 г. в законодательстве, регулирующем порядок исчисления и уплаты экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, которые необходимо знать плательщикам данного налога.

В 2007 г. размеры ставок налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух не изменились и определены:

с 1 января до 17 мая 2007 г. - Указом Президента РБ от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания»;

с 17 мая 2007 г. - Указом Президента РБ от 07.05.2007 № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (далее - Указ № 215). При этом п.4 данного Указа предусмотрено взимание налога при нанесении лакокрасочных покрытий.

Порядок исчисления налога определен законами РБ «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)», «Об охране окружающей среды», «Об охране атмосферного воздуха», постановлением Совета Министров РБ от 01.02.2005 № 119, а также следующими нормативными правовыми актами (по периодам):

- с 1 января до 1 июля 2007 г. - Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (далее - Инструкция № 36);

- с 1 июля 2007 г. - постановлением МНС РБ от 31.05.2007 № 82 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу), формы сведений о сумме, на которую уменьшена сумма налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в результате использования налоговых льгот), и о…» (далее - постановление № 82) - утверждены формы налоговых деклараций (расчетов) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух - см. приложения 2, 3, 4.

Для расчета экологического налога за май-июнь в части платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух плательщики применяют формы налоговых деклараций (расчетов) в соответствии с Инструкцией № 36.

Организациями для расчета налога за июль, а индивидуальными предпринимателями - за III квартал 2007 г. применяются налоговые декларации (расчеты), формы которых утверждены постановлением № 82.

В 2007 г. суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух индексируются на 19%.

Не являются плательщиками экологического налога:

- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст.16 Налогового кодекса РБ;

- индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Также считаем необходимым обратить ваше внимание и на следующие новации, касающиеся экологического налога:

1. С 1 января 2007 г. - даты принятия Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З (далее - Закон № 190-З), которым внесены изменения и дополнения в Закон РБ от 23.12.1991 № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)», - в состав экологического налога включаются новые платежи по следующим объектам:

- производство и импорт стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона;

- импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару.

2. Законом № 190-З изменен порядок обложения экологическим налогом таких объектов, как «производство и импорт пластмассовой тары, иных товаров» и «импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару».

3. Постановлением № 82 утверждены новые формы налоговых деклараций (расчетов) (см. приложения 6, 10, 11) по следующим налогам:

- за хранение отходов производства;

- за производство и (или) импорт пластмассовой тары, иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару;

- за производство и (или) импорт тары на основе бумаги и картона, использование и (или) импорт стеклянной тары, а также за импорт товаров, упакованных в стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

4. С 1 июля 2007 г. вступили в силу постановления Минприроды РБ, регламентирующие вопросы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками:

- от 28.12.2006 № 80 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух»;

- от 14.05.2007 № 61 «Об утверждении Инструкции по нормированию выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух»;

- от 14.05.2007 № 63 «Об утверждении Правил контроля за соблюдением нормативов содержания загрязняющих веществ в отработанных газах и вредных физических и иных воздействий на атмосферный воздух механическими транспортными средствами».

Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ

Заполнение налоговой декларации: общие вопросы. Итак, постановлением № 82 утверждена форма налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ, которая приведена в приложении 3 (далее - декларация). Перечень таких источников определен постановлением Минприроды РБ от 28.02.2005 № 10 «Об утверждении перечня источников загрязнения атмосферного воздуха, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух».

По сравнению с ранее действующей форма декларации не претерпела изменений. Пояснения по заполнению декларации приведены в приложении к ней (далее - Приложение).

Заполняется декларация как на основании расчетов выбросов отдельных загрязняющих веществ в соответствии с перечисленными в Приложении методиками расчета (вариант 1), так и по упрощенной схеме в соответствии с суммами налога за сжигание 1 тонны различного топлива (вариант 2). Может также использоваться смешанная схема расчета налога (вариант 3) при наличии источников, часть выбросов от которых рассчитывается согласно варианту 1, а вторая часть - согласно варианту 2.

Количество (объем) загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определяется расчетным путем исходя из количества фактически использованного за отчетный период топлива, сырья или материалов, которое определяется по данным бухгалтерского учета и первичных учетных документов в области охраны окружающей среды, в частности, по данным журнала учета расхода топлива, сырья, материалов и их качественных характеристик формы ПОД-4 (утверждена постановлением Минприроды РБ от 08.11.2005 № 59 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в области охраны окружающей среды»).

Документы, используемые для расчета объемов загрязняющих веществ. Для расчета объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух плательщики применяют:

1) технический кодекс установившейся практики (далее - ТКП) 17.08-01-2006 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Атмосфера. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Порядок определения выбросов при сжигании топлива в котлах теплопроизводительностью до 25 МВт» - для расчета выбросов от оборудования, работающего на твердом и жидком топливе, установленного на передвижных источниках, предусмотренного конструкцией данного транспортного средства (вагоны, баржи, суда и другие) и (или) буксируемого ими, в т.ч. в котлах отопления и титанах, установленных в пассажирских и специальных вагонах на железной дороге.

Налог исчисляется исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ с применением коэффициентов:

0,27 - при сжигании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения;

0,5 - при сжигании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) с целью получения тепловой и (или) электрической энергии.

Пример 1

Для целей отопления вагончика строителей использовано за отчетный период 1,2 т торфяных брикетов из торфа верхового.

Вариант 1. При расчете по ТКП 17.08-01-2006 в декларации указываются:

в графе 2 - наименования загрязняющих веществ;

в графах 4 и 5 - рассчитанные согласно ТКП 17.08-01-2006 значения выбросов в тоннах исходя из количества использованного за отчетный период топлива, отраженного в графе 3;

в графе 6 - ставки налога за выбросы 1 т загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определенные Указом № 215 и отраженные в графе 4 таблицы, приведенной в п.1 Приложения, исходя из их класса опасности, указанного в графе 3 таблицы по соответствующим загрязняющим веществам.

В соответствии с подп.3.3 и 3.4 п.3 Указа № 215 при сжигании торфа применяется коэффициент 0,5, а также, поскольку эти выбросы образуются при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения (отопление для бытовых нужд строителей), к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух применяется коэффициент 0,27.

Сумма налога за выбросы будет рассчитываться по схеме:

гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

Таким образом, в заполненном виде декларация выглядит так:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы
с начала года в отчетном месяце (квартале) (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Азота оксид 1,2 0,0002 1 037 700 0,5 х 0,27 28
2 Азота диоксид 0,001 343 050 0,5 х 0,27 46
3 Серы диоксид 0,002 343 050 0,5 х 0,27 93
4 Твердые частицы 0,0132 343 050 0,5 х 0,27 611
5 Углерода оксид 0,0182 170 460 0,5 х 0,27 419
6 Бензапирен 34 663 800 0,5 х 0,27 466
ИТОГО Х Х Х Х Х 1663
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х Х 1979

Вариант 2. При отсутствии данных о технических характеристиках оборудования для сжигания топлива и паспортов качества топлива допускается в зависимости от вида источника выбросов применять расчет согласно пп.1, 3 или п.5 Приложения. При этом в декларации указывается:

в графе 2 - наименование топлива;

в графе 3 - количество использованного топлива за отчетный период;

в графах 4 и 5 - ставится прочерк;

в графе 6 - суммы в рублях за сжигание 1 т соответствующего топлива из графы «ИТОГО расчетная сумма налога» таблицы п.1 или п.3 Приложения.

Сумма налога за выбросы будет рассчитываться по схеме:

гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

В этом случае декларация заполняется следующим образом:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы
с начала года в отчетном месяце (квартале) (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Торфяные брикеты 1,2 - - 16 796 0,5 х 0,27
ИТОГО Х Х X X X 2721
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х Х 3238

Пример 2

Для работы битумоплавильной установки использовали в качестве топлива древесные отходы и обрезки в количестве 5 насыпных кубических метров. Время работы битумоплавильной установки за отчетный период - 100 часов.

Вариант 1. При расчете налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от битумоплавильной установки определяется количество загрязняющих веществ, образовавшееся при сжигании топлива, согласно варианту 1 или 2, а также рассчитывается, исходя из времени работы битумоплавильной установки, количество фенола и углеводородов соответственно по формулам 1 и 2 п.2 Приложения. При этом в декларации указывается:

в графе 2 - названия загрязняющих веществ;

в графах 4 и 5 - количество загрязняющих веществ, рассчитанное по формулам 1 и 2 п.2 Приложения;

в графе 6 - ставки налога за выбросы 1 тонны загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определенные Указом № 215.

Расчет производим по ТКП 17.08-01-2006.

Перевод насыпных кубических метров в тонны производится согласно коэффициентам из таблицы Ж.2 ТКП 17.08-01-2006:

5 х 0,38 х 0,48 = 0,912 т.

Расчет количества фенола и углеводородов по формулам 1 и 2 исходя из коэффициентов выделения загрязняющих веществ в атмосферный воздух и времени работы битумоплавильной установки производится следующим образом:

углеводороды: 100 ч х 10-6 х 217 т/ч = 0,0217 т;

фенол: 100 ч х 10-6 х 0,68 т/ч = 0,000068 т.

Следовательно, декларация в заполненном виде выглядит так:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы
с начала года в отчетном месяце (квартале) (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Азота оксид 0,912 0,0003 1 037 700 0,5 156
Азота диоксид 0,000 343 050 0,5 0
3 Серы диоксид 0,001 343 050 0,5 172
4 Твердые частицы 0,005 343 050 0,5 858
5 Углерода оксид 0,009 170 460 0,5 767
6 Бензапирен 1,3 х 10-5 34 663 800 0,5 225
7 Углеводороды 0,022 170 460 3750
8 Фенол 6,8 х 10-5 1 037 700 71
ИТОГО Х Х X X X 5661
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х Х 6737

* Количество веществ 1-го и 2-го класса опасности указывается с точностью до шестого знака после запятой, прочих - до третьего.


Вариант 2. Если расчет выбросов от сжигания топлива производится согласно расчетным суммам, указанным в таблице п.1 Приложения, то декларация должна быть заполнена следующим образом:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы
с начала года в отчетном месяце (квартале) (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Отходы древесины и обрезки 0,912 - - 5639 0,5 2571
2 Углеводороды 0,022 170 460 3699
3 Фенол 6,8 х 10-5 1 037 700 71
ИТОГО Х Х X X X 6341
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х Х 7545

2) Указ № 215 и Руководящий документ «Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при использовании лакокрасочных материалов» (РД 0212.5-2002), утвержденный постановлением Минприроды РБ от 28.05.2002 № 11 «Об утверждении Руководящего документа по расчету выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух».

В соответствии с п.4 Указа № 215 налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от неорганизованных источников при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств взимается с плательщиков, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности. Его расчет производится в соответствии с РД 0212.5-2002 или по формуле 3 п.4 Приложения.

Пример 3

Строительной организацией для окраски фасадов зданий использована краска АК-124 - 700 кг, нанесенная безвоздушным способом - валиком, и краска ХВ-161 «Л» различных цветов - 1720 кг, нанесенная пневматическим способом.

Вариант 1. В соответствии с РД 0212.5-2002 определяем:

1) количество и состав летучей части (М) по формуле 12:


М = Мк х fp х fk х 10-4, т,



где Мк - масса краски, т;

fp - доля летучей части из графы 4 приложения А, %;

fk - доля содержания загрязняющего вещества из графы 5 приложения А, %;

2) количество красочного аэрозоля (Ма), выделяющегося при работе на открытом воздухе, по формуле 1:


Ма = Мк х fа х ft х 10-4, т,


где Мк - масса краски, т;

fа - доля краски, потерянной в виде аэрозоля, из графы 2 таблицы 2, %;

ft - доля твердой составляющей в лакокрасочном материале из графы 3 приложения А,%.

В нашем случае указанные величины составят:

для краски АК-124 (700 кг, или 0,7 т):

- количество и состав летучей части по приложению А:


Муайт-спирит = 0,7 х 31 х 100 х 10-4 = 0,217 т;


- количество красочного аэрозоля:


Маэрозоль краски = 0,7 х 2,5 х 69 х 10-4 = 0,012 т;



для краски ХВ-161 «Л» (1720 кг, или 1,72 т):

- количество и состав летучей части по приложению А:


Мтолуол = 1,72 х 57 х 100 х 10-4 = 0,980 т;


- количество красочного аэрозоля:


Маэрозоль краски = 1,72 х 30 х 43 х 10-4 = 0,221 т.


В данной ситуации в декларации указываются:

в графе 2 - наименования загрязняющих веществ;

в графах 4 и 5 - рассчитанные согласно РД 0212.5-2002 объемы выбросов в тоннах исходя из количества использованных за отчетный период лакокрасочных материалов;

в графе 3 - ставится прочерк;

в графе 6 - ставки налога за выбросы 1 тонны загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определенные в Указе № 215. Класс опасности веществ приведен в графе 5 приложения Б к РД 0212.5-2002.

Сумма налога за выбросы будет рассчитываться по схеме:

гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

В заполненном виде декларация выглядит так:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
с начала года в отчетном месяце (квартале)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Толуол - 0,98 343 050 36 990
2 Уайт-спирит - 0,217 170 460 336 189
3 Твердые частицы - 0,012 + 0,221 343 050 79 931
ИТОГО Х Х X X X 453 109

ВСЕГО с учетом индексации

Х

Х

Х

Х

Х

Х

539 199


Вариант 2. В случае отсутствия информации о составе применяемых лакокрасочных материалов в РД 0212.5-2002 или на этикетке или паспорте на лакокрасочный материал коэффициент (К) для водорастворимых красок принимается равным 10%, для красок с низким содержанием растворителя, отмеченных международными экологическими знаками, - 15%, прочих - 60%.

При этом в декларации указывается:

в графе 2 - вид лакокрасочного материала и коэффициент (К) - процент летучей части;

в графе 3 - масса летучей части лакокрасочного материала, рассчитанная согласно формуле 3;

в графе 6 - ставка налога за выброс вещества без класса опасности, равная 858 700 руб.;

в графе 9 - производится расчет по формуле:

гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

Пример 4

Строительной организацией использовано для окраски фасадов зданий краска водоэмульсионная - 700 кг, краска фасадная различных цветов - 1000 кг (информация о составе летучей части отсутствует), а также краска производства Германии, отмеченная экологическим знаком «Голубой ангел», - 720 кг.

В данном случае количество летучей части красок принимается:

для водорастворимой краски - 10%:

Мрастворителя = 0,7 х 10% = 0,07 т;


для краски неизвестного состава - 60%:


Мрастворителя = 1,0 х 60% = 0,6 т;


для краски производства Германии, отмеченной экологическим знаком «Голубой ангел», согласно маркировке - 13%:


Мрастворителя = 0,72 х 13% = 0,0936 т.


Тогда в декларации указывается:

в графе 2 - наименование использованного лакокрасочного материала и процент летучей части;

в графе 3 - масса летучей части, определенная в соответствии с формулой 3 п.4 Приложения;

в графах 4 и 5 - ставится прочерк;

в графе 6 - ставка налога за выбросы вещества без установленного класса опасности, равная 858 700 руб. за тонну выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Сумма налога за выбросы будет рассчитываться по схеме:

гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

С учетом вышеизложенного заполненная декларация выглядит следующим образом:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы
с начала года в отчетном месяце (квартале) (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Водорастворимая краска 0,7 0,07 858 700 60 109
2 Фасадная краска 1,0 0,6 858 700 515 220
3 Краска производства Германии, отмеченная экологическим знаком, с 13% р-ля 0,72 0,094 858 700 80 374
ИТОГО Х Х X X X 655 703
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х Х 780 287

3) данные из технических характеристик нестационарного оборудования и находящегося в резерве стационарного оборудования для получения электрической энергии, строительного или иного специального инструмента с использованием энергии сжигаемого жидкого топлива (грамм на килограмм сожженного топлива, грамм на единицу мощности), при их отсутствии - данные для оборудования с близкими характеристиками на основании расчета в соответствии с п.5.11 руководящего документа «Расчет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников автотранспортных предприятий» (РД 0212.2-2002), утвержденного постановлением Минприроды РБ от 28.05.2002 № 10 «Об утверждении руководящих документов по расчету выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух», или допускается применять расчет, указанный в п.5 Приложения.

Налог исчисляется исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ или фактического потребления топлива с применением коэффициентов:

для дизельного топлива - 0,8;

биодизельного топлива - 0,6.

В случае если раздельный учет топлива, применяемого для передвижных источников и источников, которым не устанавливаются нормативы, не ведется, допускается оформлять налоговую декларацию по форме приложения 4 к постановлению № 82, как от передвижных источников.

Если учет топлива ведется отдельно для оборудования и для транспортных средств, то расчет и заполнение налоговой декларации производится по форме, приведенной в приложении 3 к постановлению № 82, по одному из следующих вариантов.

Вариант 1. При расчете объемов выбросов на основании технических характеристик нестационарного оборудования и находящегося в резерве стационарного оборудования для получения электрической энергии, строительного или иного специального инструмента с использованием энергии сжигаемого жидкого топлива или на основании расчета в соответствии с п.5.11 РД 0212.2-2002 декларация по форме приложения 3 заполняется в соответствии с процедурой, описанной в варианте 1 примера 1. При этом используется следующая схема расчета:

гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

Вариант 2. При отсутствии данных о технических характеристиках оборудования допускается применять расчет, указанный в п.5 Приложения. При этом в декларации по форме приложения 3 указывается:

в графе 2 - наименование топлива;

в графе 3 - количество использованного топлива за отчетный период;

в графах 4 и 5 - ставится прочерк;

в графе 6 - суммы в рублях за сжигание 1 т соответствующего топлива из графы «ИТОГО расчетная ставка» таблицы п.5 Приложения. Для бензина, сжиженного, сжатого газа, дизельного топлива ставка налога приведена в графе 4 таблицы п.5 Приложения.

Сумма налога за выбросы будет рассчитываться по схеме:

гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

Пример 5

Строительно-монтажная организация израсходовала на работу специального инструмента 275 л бензина, 94 л сжиженного газа, 20 кг мазута.

Перевод количества топлива из объемных единиц в массовые производится путем умножения объема на плотность (средние значения указаны в приложении 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов загрязняющих веществ):

бензин: 275 х 0,73 = 201 кг = 0,201 т;

сжиженный газ: 94 х 0,53 = 50 кг = 0,05 т.

Расчет платежа производится с учетом коэффициента 0,3.

Налоговая декларация заполняется следующим образом:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы
с начала года в отчетном месяце (квартале) (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Бензин 0,201 115 139 23 143
2 Сжиженный газ 0,05 114 582 0,3 1719
3 Мазут 0,02 27 968 559
ИТОГО Х Х X X X 25 421
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х Х 30 251

При использовании в качестве топлива керосина налог может быть рассчитан исходя из коэффициентов эмиссии, указанных в приложении 3 к Правилам контроля за соблюдением нормативов содержания загрязняющих веществ в отработанных газах и вредных физических и иных воздействий на атмосферный воздух механическими транспортными средствами, утвержденным постановлением Минприроды РБ от 14.05.2007 № 63:


Топливо Единица измерения Коэффициенты эмиссии загрязняющих веществ
углерода оксид (СО) углеводороды (СН) азота диоксид (NO2)
Керосин т/т 0,092 0,013 0,0272

И исходя из ставок налога, определенных Указом № 215, равен: 0,092 х 170,46 + 0,013 х х 170,46 + 0,0272 х 1037,7 = 46,124 тыс.руб. за тонну керосина с учетом 19% индексации - 54,888 тыс.руб. Понижающие коэффициенты к ставкам налога для данного топлива не установлены.

4) ТКП 17.08-02-2006 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Атмосфера. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Правила расчета выбросов при сварке, резке и механической обработке металлов» - для нестационарного оборудования при сварке, резке, механической обработке металлов.

Заполнение декларации по форме приложения 3 производится согласно варианту 1 примера 1 исходя из наименований, количества загрязняющих веществ, рассчитанного согласно ТКП 17.08-02-2006, и ставок налога за выбросы 1 т загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определенных в Указе № 215. Налог рассчитывается по схеме:

гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8.

Пример 6

Организация использовала для ручной дуговой сварки штучными электродами 100 кг УОНИ-13/45.

Расчет производится по формуле 1 ТКП 17.08-02-2006.

Масса загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух, равна произведению удельных выделений загрязняющих веществ из приложения А-2 на количество использованных электродов и коэффициента перевода граммов в тонны.

Для электродов УОНИ-13/45:


Мжелеза оксид в пересчете на железо = 100 х 10,69 х 10-6 = 1,069 х 10-3;



Ммарганец в пересчете на оксид = 100 х 0,92 х 10-6 = 0,92 х 10-4;



Мпыль неорганическая = 100 х 0,92 х 10-6 = 0,92 х 10-4;



Мфториды = 100 х 4,05 х 10-6 = 4,05 х10-4;



Мазота диоксид = 100 х 1,5 х 10-6 = 1,5 х 10-4;



Муглерода оксид = 100 х 13,3 х 10-6 = 13,3 х 10-4.


В налоговой декларации количество веществ 1-го и 2-го классов опасности указывается с точностью до шестого знака после запятой, прочих - до третьего:


№ п/п Наименование загрязняющих веществ или вида топлива, сырья, материалов Коли-чество топлива, сырья, мате-риалов, тонн Фактически выброшено загрязняющих веществ, тонн Расчетная сумма или ставка налога за выбросы, руб. за 1 тонну Коэффициент к ставке налога за выбросы Сумма льготи-руемого налога Сумма налога за выбросы
с начала года в отчетном месяце (квартале) (гр.5 х гр.6 х гр.7 - гр.8) или (гр.3 х гр.6 х гр.7 - гр.8)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Азота диоксид 0,000 343 050 0
2 Железо 0,001 343 050 343
3 Пыль неорг. 0,000 343 050 0
4 Углерода оксид 0,001 170 460 170
5 Марганец оксид 0,000 343 050 0
6 Фториды 0,000405 1 037 700 420
ИТОГО Х Х X X X 933
ВСЕГО с учетом индексации Х Х Х Х Х Х 1110

24.07.2007 г.

Ирина Комоско, заместитель начальника специализированной инспекции -
начальник отдела государственного регулирования воздействия
на атмосферный воздух и озоновый слой Министерства природных ресурсов
и охраны окружающей среды Республики Беларусь

Наталья Тебекина, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 4, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие