Помощь: Стандартные налоговые вычеты: отвечаем на вопросы (часть 1)

см. Окончание



СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫ



Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регулируется ст.13 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон о подоходном налоге). Согласно этой статье при определении налоговой базы все плательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1 базовой величины, плательщики, воспитывающие детей до восемнадцати лет и (или) содержащие иждивенцев, - в размере 2 базовых величин (а в отдельных случаях и 4 базовых величин) на каждого такого ребенка и (или) иждивенца, а участники Великой Отечественной войны и некоторые другие категории лиц, оговоренные в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона о подоходном налоге, - в размере 10 базовых величин.

Общие правила предоставления вычетов

1. Стандартные налоговые вычеты производятся из доходов, налогообложение которых осуществляется по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге, а также из доходов, полученных:

- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

- физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.

Пример 1

Физическому лицу в организации, являющейся для него местом основной работы, выплачиваются заработная плата, премия, а также дивиденды. Из всех ли этих выплат производится стандартный налоговый вычет?

В рассматриваемом случае право на вычет может быть осуществлено только в отношении доходов в виде заработной платы и премии, так как эти доходы облагаются подоходным налогом по ставкам, предусмотренным п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге. Дивиденды же облагаются по ставке, установленной п.4 ст.18 Закона о подоходном налоге.


2. В течение года право плательщиков на стандартные налоговые вычеты может быть реализовано только в отношении доходов, получаемых по основному месту работы.

Пример 2

Плательщик работает по договорам подряда и не имеет места основной работы. Получаемые им доходы на основании его заявления облагаются по ставкам п.2 ст.18 Закона о подоходном налоге, при этом стандартные налоговые вычеты не производятся. Каким образом будет реализовано его право на получение стандартных налоговых вычетов?

Данные вычеты могут быть произведены из полученных по договорам подряда доходов по окончании календарного года при представлении налоговой декларации (расчета) и при подаче плательщиком соответствующего заявления в налоговый орган о пересчете удержанного из его доходов подоходного налога исходя из ставок, предусмотренных п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге.

Пример 3

При поступлении в аспирантуру на дневную форму обучения учащимися представляются копии трудовых книжек (это предусмотрено законодательством), так как оригиналы трудовых книжек должны храниться по основному месту работы. Кроме того, многие аспиранты вообще не имеют трудовых книжек, так как поступают в аспирантуру непосредственно после окончания учебы в вузе. В каком случае аспирантам дневной формы обучения предоставляются стандартные налоговые вычеты?

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о подоходном налоге стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Поэтому аспиранты, имеющие место основной работы, могут получить данные вычеты по месту основной работы. Те же, кто только обучается в аспирантуре, могут получить данные вычеты в налоговом органе по месту жительства по окончании налогового периода на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты.


3. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению в этом же налоговом периоде по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге, на следующий налоговый период не переносится.

Пример 4

2 июля 2007 г. в научно-исследовательский институт принят на работу сотрудник, который воспитывает ребенка до 18 лет. Данный институт для него - место основной работы. В первом полугодии 2007 г. он нигде не работал. 29 июля 2007 г. этот работник увольняется и до конца года работать нигде не будет. Заработная плата за июль составила 500 000 руб. Имеет ли право данный сотрудник на вычет?

В рассматриваемом случае при исчислении подоходного налога за июль сумма стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.13 Закона о подоходном налоге, за период с января по июль составляет 651 000 руб. ((31 000 х 7 месяцев) + (31 000 х 2 х 7 месяцев)) (примечание).

С учетом того что сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше суммы полученных им доходов, налоговый агент подоходный налог не исчисляет, поскольку налоговая база за 2007 г. равна нулю.


4. Стандартные налоговые вычеты производятся за каждый месяц налогового периода.

Пример 5

Сотрудница организации отработала с начала года 4 месяца. В последние числа апреля ею был представлен листок нетрудоспособности по беременности и родам. В июле, по окончании больничного, она ушла в отпуск по уходу за ребенком. До конца этого года сумма стандартных налоговых вычетов превысила сумму облагаемых подоходным налогом доходов, начисленных ей в этом же году. Каков порядок предоставления стандартных вычетов в этой ситуации?

В рассматриваемой ситуации сотрудница организации имеет право на стандартные налоговые вычеты и за месяцы (июль-декабрь), в которых она получала не облагаемые подоходным налогом доходы (т.е. пособие по уходу за ребенком).

Перерасчет подоходного налога и соответственно его возврат может быть осуществлен налоговым агентом в течение налогового периода (с начала календарного года по месяц, за который производится перерасчет) либо по его окончании по заявлению плательщика в порядке, предусмотренном ст.25 Закона о подоходном налоге.

В данном случае налоговая база за этот год равна нулю, а налоговому агенту следует вернуть удержанный им подоходный налог.

Пример 6

Работник по основному месту работы отработал в мае 2007 г. только один день. Начисленная заработная плата за этот день составила 25 000 руб. Как в указанной ситуации необходимо произвести стандартные налоговые вычеты и в каком размере?

Законом о подоходном налоге не установлено каких-либо дополнительных условий либо ограничений для получения вычетов. Таким образом, количество отработанных дней в месяце (месяцев в течение года) не влияет на получение стандартного вычета.

В рассматриваемой ситуации вычет за май должен быть произведен в размере, не превышающем начисленный за этот месяц доход - 25 000 руб. То есть размер облагаемого налогом дохода за май должен соответствовать сумме начисленного дохода за январь-май, уменьшенный на сумму вычетов за 5 месяцев.

Пример 7

Молодой человек окончил в июне 2007 г. вуз (дневное отделение) и в качестве специалиста в июле принят на работу в лечебное учреждение (больницу). До этого он нигде не работал. Больница для него - основное место работы. Детей до 18 лет, а также иждивенцев не имеет. Заработная плата за отработанные в июле дни составила 350 000 руб. 30 июля 2007 г. данный работник увольняется. До окончания 2007 г. других доходов у него не предполагается. Как в такой ситуации произвести вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога?

В рассматриваемом случае налоговый агент при исчислении подоходного налога за июль вправе произвести предусмотренные подп.1.1 п.1 ст.13 Закона о подоходном налоге вычеты за период с января по июль в размере 217 000 руб. (31 000 х 7 месяцев).

Таким образом, сумма удержанного подоходного налога за октябрь составила 11 970 руб. ((350 000 - 217 000) х 9%).

По окончании года работник вправе представить налоговую декларацию (расчет) для получения вычетов в размере 1 базовой величины за период с августа по декабрь 2007 г. В результате произведенного перерасчета сумма положенных работнику вычетов составила 372 000 руб. (31 000 х 12 месяцев) и превысила сумму начисленного в течение года дохода (350 000 руб.). Следовательно, переплата по подоходному налогу составит 11 970 руб.

Особенности представления вычетов плательщикам, воспитывающим детей

1. Родителям стандартный налоговый вычет производится из доходов обоих родителей (в т.ч. и расторгнувших брак). Предоставляется он с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором он достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным (или наступила его смерть).

Пример 1

Сотрудником организации, имеющим ребенка до 18 лет и расторгнувшим брак, в бухгалтерию не представлен исполнительный лист на уплату алиментов и не подано заявление на удержание алиментов в добровольном порядке. Каков порядок предоставления стандартного вычета?

В рассматриваемом случае вычет осуществляется из доходов обоих родителей и в случае, если они расторгли брак. При этом они признаются содержащими не проживающих с ними своих детей и при условии, что их содержание не обеспечивается судебным решением или по распоряжению самого физического лица.

Пример 2

Женщина от предыдущего брака имеет ребенка. От второго брака родился еще ребенок. Однако ее второму мужу по месту его работы вычет предоставляется только на одного ребенка. Законно ли поступает бухгалтерия по месту работы мужа?

В рассматриваемой ситуации муж будет иметь право на вычет, предусмотренный подп.1.2. п.1 ст.13 Закона о подоходном налоге, только в отношении второго ребенка, родителем которого он является. В случае усыновления им первого ребенка он будет иметь право на вычеты на двоих детей.

Пример 3

В мае 2007 г. в организацию на работу по трудовому договору принят иностранный гражданин. При оформлении на работу им был предъявлен документ «Вид на жительство иностранного гражданина», в котором отмечено: гражданство - Российская Федерация; правовой статус - постоянный житель г.Минска, прописка - г.Минск. Данный гражданин имеет ребенка-инвалида. С какого месяца в рассматриваемой ситуации ему будут предоставляться вычеты на себя и ребенка-инвалида?

Иностранные граждане, временно либо постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, наравне с гражданами Республики Беларусь имеют право на вычеты из начисленного дохода, полученного по трудовым договорам.

В приведенной ситуации вычеты в размере базовой величины, а также четырехкратной базовой величины на ребенка-инвалида могут быть предоставлены налоговым агентом только с мая текущего года и только при условии, что организация для иностранного гражданина является местом основной работы.

Пример 4

Имеют ли право родители, воспитывающие 17-летнего ребенка, вступившего в брак, на стандартный налоговый вычет?

Согласно ст.20 Гражданского кодекса РБ в случае, когда законодательством допускается эмансипация или вступление в брак до достижения восемнадцати лет, гражданин, не достигший восемнадцатилетнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме соответственно с момента принятия решения об эмансипации или со времени вступления в брак. При этом приобретенная в результате заключения брака дееспособность сохраняется в полном объеме и в случае расторжения брака.

Учитывая изложенное, в приведенной в вопросе ситуации родители ребенка не имеют права на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.13 Закона о подоходном налоге, с месяца, следующего за вступлением его в брак.


2. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям предоставление стандартных вычетов осуществляется в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

С 1 января 2007 г. к одиноким родителям относится и родитель, расторгнувший брак, если второй родитель ребенка умер. Для получения соответствующей льготы таким лицам необходимо представить свидетельство о смерти бывшего супруга (супруги), который являлся родителем ребенка (указанное необходимо подтвердить, например, свидетельством о рождении ребенка и свидетельством о расторжении брака).

Пример 5

Женщина одна воспитывает ребенка до 18 лет, отец которого умер уже после расторжения с нею брака. Имеет ли она право на стандартный налоговый вычет в двойном размере как вдова либо одинокий родитель из доходов, полученных ею в 2006 и 2007 гг.?

Поскольку в рассматриваемой ситуации документы, подтверждающие право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере (справка, выданная отделом загса и содержащая сведения из книги записей актов о рождении о том, что сведения об отце записаны по указанию матери, либо свидетельство о смерти супруга), женщина представить не сможет (отец ребенка известен и когда он умер, то уже не являлся ее супругом), претендовать на вычет в двойном размере из доходов, полученных в 2006 г., она не может.

В отношении доходов 2007 г. необходимо отметить, что при представлении ею свидетельства о смерти бывшего супруга, который являлся отцом ее ребенка, она будет иметь право на стандартный налоговый вычет в двойном размере.

Пример 6

В бухгалтерию организации обратилась работница, воспитывающая двоих детей. При этом с мужем она разведена. Бывший супруг лишен родительских прав и алименты на детей не платит. Относится ли она к одинокому родителю в целях получения стандартного налогового вычета в двойном размере при исчислении подоходного налога?

В соответствии с Законом о подоходном налоге физические лица, на содержании которых есть дети в возрасте до восемнадцати лет, имеют право на вычет из полученных доходов при исчислении подоходного налога в размере двух базовых величин на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. При этом вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям указанный налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Документом, подтверждающим право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере для одиноких родителей, является справка, выдаваемая отделом загса, содержащая сведения из книги записей актов о рождении о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца), либо свидетельство о смерти бывшего супруга, который являлся отцом ее ребенка. В случае отсутствия данного документа налоговые агенты при исчислении подоходного налога не имеют права на предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере.

Так как в рассматриваемой ситуации вышеназванные документы работницей представлены быть не могут (отец ребенка известен и не умер), стандартный налоговый вычет ей предоставляется в размере двух базовых величин на каждого ребенка.


3. Родителям в случае расторжения брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.

Пример 7

Женщина (вдова) воспитывает десятилетнего ребенка. В апреле 2007 г. вступает в брак. В октябре этого же года она разводится. Сохраняется ли в период брака вычет в двойном размере?

В рассматриваемом случае в зависимости от того, усыновлен был ребенок вторым мужем или нет, вычеты предоставляются следующим образом:

1) при условии, что ребенок вторым супругом усыновлен не был:

в размере 4 базовых величин - за январь-апрель 2007 г. и за ноябрь-декабрь 2007 г.;

в размере 2 базовых величин - за май-октябрь 2007 г.;

2) при условии, что ребенок вторым супругом был усыновлен, - в размере 2 базовых величин - за май-декабрь 2007 г.

Пример 8

Женщина имеет двоих детей до 18 лет. Старший ребенок рожден в браке. При этом отец этого ребенка умер в период брака. Второй ребенок рожден женщиной после смерти мужа вне брака. Согласно решению суда установлено отцовство ребенка. Отец второго ребенка умер, так и не вступив с данной женщиной в брак. В каком размере следует представлять стандартные налоговые вычеты в этом случае?

Так как в рассматриваемой ситуации отец первого ребенка умер в период брака и в настоящее время женщина в браке не состоит и этот ребенок впоследствии усыновлен не был, то в отношении его она имеет право на вычет в двойном размере (4 базовые величины). Стандартный налоговый вычет на второго ребенка может быть предоставлен только в размере 2 базовых величин, так как в отношении него она не может быть признана вдовой или одиноким родителем (отец ребенка известен и не являлся ее супругом).

Таким образом, женщине может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.13 Закона о подоходном налоге, в размере 6 базовых величин.


4. Многодетные семьи (три и более детей в возрасте до восемнадцати лет) и родители, воспитывающие детей-инвалидов, имеют право на получение в установленном порядке стандартного налогового вычета в размере четырех базовых величин на каждого ребенка в возрасте до восемнадцати лет за каждый месяц налогового периода. Данная норма предусмотрена Указом Президента РБ от 03.04.2007 № 162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц» (далее - Указ № 162).

Следует учесть, что Указ № 162 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. С учетом этого физические лица, имеющие право согласно Указу № 162 на дополнительный вычет, вправе претендовать на зачет или возврат излишне уплаченного подоходного налога в порядке, предусмотренном ст.25 Закона о подоходном налоге.

Пример 9

В январе 2007 г. по месту основной работы сотрудником представлены документы, подтверждающие, что он имеет ребенка-инвалида до 18 лет (свидетельство о рождении ребенка и удостоверение инвалида). За январь-март налоговым агентом на этого ребенка предоставлялся вычет в размере 2 базовых величин. Имеет ли право данный сотрудник на вычет в размере 4 базовых величин в связи с вступлением в силу Указа № 162?

Имеет. В приведенной ситуации согласно Указу № 162 налоговый агент обязан произвести перерасчет подоходного налога с начала 2007 г., предоставляя стандартный налоговый вычет по 4 базовые величины.

Пример 10

В январе 2007 г. по месту основной работы сотрудником представлены документы, подтверждающие, что он имеет троих детей до 18 лет (свидетельства о рождении детей), при этом одному из детей в августе исполняется 18 лет. За январь-март налоговым агентом предоставлялся вычет в размере 2 базовых величин на каждого ребенка. Как должны производиться вычеты после вступления в силу Указа № 162 и сохраняется ли статус многодетной семьи после достижения одним из детей 18 лет?

С вступлением в силу Указа № 162 налоговый агент обязан произвести перерасчет подоходного налога с начала 2007 г., предоставляя стандартный налоговый вычет по 4 базовые величины на каждого ребенка.

При этом следует учесть, что так как в рассматриваемой ситуации одному из детей в августе исполняется 18 лет, то семья теряет статус многодетной, а следовательно, стандартный налоговый вычет этому работнику начиная с сентября будет предоставляться только в размере 5 базовых величин (1 базовая величина на самого работника и по 2 базовые величины на каждого ребенка до 18 лет).


5. Родители-воспитатели и приемные родители имеют право на стандартный налоговый вычет в двойном размере.

Согласно п.37 Положения о детском доме семейного типа, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 28.02.2006 № 289, родители-воспитатели по отношению к принятым на воспитание детям обладают правами и выполняют обязанности опекунов (попечителей) в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Аналогичная норма по отношению к приемным родителям, принявшим на воспитание ребенка (детей), содержится в п.29 Положения о приемной семье, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 28.10.1999 № 1678.

Родители-воспитатели в детских домах семейного типа и приемные родители для получения вычетов в двойном размере обязаны представить следующие документы:

родители-воспитатели - выписку из решения органа опеки и попечительства либо договор об условиях воспитания и содержания детей, трудовой договор и удостоверение на право представления интересов воспитанников;

приемные родители - договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, трудовой договор и удостоверение установленного образца.

26.06.2007 г.

Анна Павлова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 7, 2007 г.

Примечание. Здесь и в других примерах условимся, что размер базовой величины, действующий в настоящее время в размере 31 000 руб., до конца календарного года останется неизменным.


Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Комментарий

4. Пособие