Помощь: Учет транспортных расходов при формировании цен

УЧЕТ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН

Общие требования к формированию цены

Порядок формирования и применения цен и тарифов на продукцию, товары, работы, услуги при их реализации на территории Республики Беларусь установлен Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (далее - Положение № 43).

Согласно п.2.1 Положения № 43 отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (рег. № 2293/12) (далее - Основные положения), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству РБ. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем предприятия, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Согласно п.2.2 Положения № 43 субъекты хозяйствования формируют отпускные цены на произведенные ими товары, а также на товары, произведенные на давальческих условиях, с учетом или без учета расходов, связанных с их транспортировкой до пункта, обусловленного договором (условия франко).

При приобретении товаров по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с транспортировкой (на условиях франко-склад или франко-отправления), субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность, имеют право увеличить их на сумму фактических транспортных расходов по доставке товаров до пункта, обусловленного договором (если не установлен иной порядок). Поэтому в товарно-транспортных (товарных) накладных цена товара, поставляемого субъектам хозяйствования, осуществляющим торговую деятельность, указывается с обязательным обозначением франкировки.

При самовывозе товаров, отпускные цены на которые установлены на условиях франко-назначения, покупателю возмещаются транспортные расходы в сумме, включенной в отпускные цены.

Из сказанного следует, что предприятия имеют право формировать цены на произведенную продукцию либо с включением транспортных расходов на доставку произведенной продукции покупателю, либо без них.

Общие требования к формированию себестоимости

В соответствии с Основными положениями в себестоимость продукции (работ, услуг), в частности, включаются:

затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию) (подп.2.2.22);

стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и пр. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) также относятся к услугам производственного характера) (подп.2.6.4);

затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, - подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы (подп.2.6.13).

При этом подп.2.11 Основных положений установлено, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

В то же время следует обратить внимание на тот факт, что устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). То есть предприятия должны обеспечить бухгалтерский учет таким образом, чтобы была возможность определения фактической себестоимости каждого вида деятельности, а также и видов производимой продукции.

Включение транспортных расходов в отпускную цену продукции

Согласно п.2.2 Положения № 43 в прейскурантах отпускных цен в обязательном порядке должна быть указана их франкировка.

Необходимо отметить, что если цена сформирована на условиях франко-отправления, а продукция доставляется покупателю продавцом за дополнительную плату, то в товарно-транспортных накладных нельзя указать, что цена сформирована на условиях франко-назначения. Это будет являться нарушением, влекущим за собой экономические санкции как в области ценообразования, так и за оформление товарно-транспортных накладных.

Поэтому для обеспечения нормальной работы предприятия в различных условиях поставки производимой продукции целесообразно иметь две сформированные цены: с включением транспортных расходов и без них.

При этом в цену, сформированную с учетом транспортных расходов, следует включать усредненные транспортные расходы по доставке продукции покупателям, которые не будут зависеть от расстояния доставки.

Размер транспортных расходов, включаемых в цену продукции, в таком случае может рассчитываться исходя из доли транспортных расходов на доставку готовой продукции покупателям в полной фактической себестоимости продукции либо в сумме фактических коммерческих расходов за определенный период, предшествующий формированию цены. Таким периодом может быть предыдущий квартал. При этом фактический размер транспортных услуг для включения в плановую себестоимость может быть увеличен на рост цен в текущем квартале, к примеру, на автомобильное топливо либо на планируемый рост заработной платы водителей и т.п.

Распределение транспортных расходов

На практике очень часто имеют место ситуации, когда одним и тем же рейсом осуществляется доставка продукции покупателям, а при возвращении производится загрузка транспорта сырьем и материалами, предназначенными для производства, или товарами, предназначенными для дальнейшей реализации. При этом возникает необходимость распределения транспортных расходов на расходы, связанные с приобретением сырья и материалов, товаров, а также на расходы, связанные с реализацией.

Практически в каждой отрасли имеются методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Исходя из вида деятельности и следует руководствоваться соответствующими методическими рекомендациями.

Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством конкретного вида изделия либо нескольких видов продукции, но имеющие пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и возможность распределения по принципу прямой связи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих, потери от брака и др.

К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет, указанных в методических рекомендациях (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и др.).

Транспортные расходы для промышленности являются косвенными затратами и в отдельную статью расходов не выделены. Они являются составной частью отдельных статей затрат.

Организации, осуществляющие промышленное производство, торговую и иную деятельность, должны вести раздельное прогнозирование и учет затрат с тем, чтобы обеспечивалось точное исчисление себестоимости продукции и результатов каждого вида деятельности.

Законодательством не установлены конкретные методы распределения расходов между видами деятельности или видами выпускаемой продукции. Организация вправе самостоятельно определять показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение тех или иных расходов, исходя из особенностей производственного цикла, структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства.

При этом для каждого вида косвенных расходов может быть определена своя база распределения. В учетной политике предприятия должно быть оговорено, как именно происходит распределение каждого вида косвенных расходов. Способ распределения названных затрат устанавливается на отчетный год и в течение этого периода изменению не подлежит.

Фактические транспортные расходы предприятия, в т.ч. и по сбыту продукции, должны определяться по данным бухгалтерского учета. Для этого нужно грамотно и правильно организовать ведение бухгалтерского учета с учетом специфики конкретного предприятия. То есть, несмотря на то, что транспортные расходы по сбыту продукции не всегда выделяются в калькуляции в отдельную статью затрат, предприятию необходимо обеспечить их учет.

Как уже отмечалось выше, отпускная цена должна быть сформирована либо с учетом транспортных расходов на доставку продукции, либо без них. Если сформировать цену без учета транспортных расходов, то при доставке продукции покупателю самим производителем он должен дополнительно предъявить к оплате транспортные расходы.

Если сформировать цены с учетом транспортных расходов, то при самовывозе продукции покупателем последнему производитель должен возместить транспортные расходы, включенные в цену. То есть и в этом случае необходимо четкое выделение в отпускной цене транспортных расходов.

Пример 1

Отпускная цена производителя на персональную ЭВМ сформирована с учетом транспортных расходов по сбыту продукции и составляет 1180 тыс.руб., в т.ч. НДС - 180 тыс.руб., транспортные расходы, включенные в состав коммерческих расходов на единицу продукции, - 15 тыс.руб. Со склада производителя продукция вывозится покупателем.

В данном случае производитель обязан вернуть покупателю включенные в цену транспортные расходы по сбыту продукции.

В учете производителя указанные операции отражаются следующим образом:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Поступила предоплата от покупателя по ценам франко-назначения 51 62 1180
Отражена выручка от реализации по ценам за минусом возмещаемых транспортных расходов
((1180 - 180 - 15) х 1,18)
62 90-1 1162,3
Возмещены транспортные расходы организации-покупателю
((1180 - 1162,3) или (15 х 1,18))
62 51 17,7

Как видим, на практике целесообразно в прейскурант поместить две цены: с включением транспортных расходов на сбыт продукции и без них.

Далее рассмотрим определение суммы транспортных расходов по сбыту продукции и формирование отпускной цены в следующей сложившейся ситуации.

Пример 2

Предприятием сторонним транспортом доставляется приобретаемое сырье и материалы, а также производится доставка готовой продукции покупателям. За месяц приобретено сырья на 25 млн.руб. и отгружено продукции на 50 млн.руб. Транспортные расходы, оплаченные сторонней организации и учтенные на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», за месяц составили 9,44 млн.руб. Предприятие распределяет транспортные расходы пропорционально стоимости приобретенного сырья и отгруженной продукции, что отражается записями:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, млн.руб.
Произведена оплата транспортных услуг 60, 76 51 9,44
На сумму НДС, предъявленного транспортной организацией 18 60, 76 1,44
На сумму транспортных расходов, приходящихся на заготовку сырья и материалов ((9,44 - 1,44) / (25 + 50) х 25)) 10, 15, 16 60, 76 2,667
На сумму транспортных расходов, связанных со сбытом продукции (8 - 2,667) 44 60, 76 5,333

Предположим, за квартал транспортные расходы, связанные со сбытом продукции, составили 14,5 млн.руб. (без НДС). В целом коммерческие расходы за квартал составили без НДС 24,3 млн.руб. Удельный вес транспортных расходов в коммерческих - 0,5967.

За квартал отгружено продукции на сумму 135 млн.руб. (без НДС).

Коммерческие расходы на рубль отгруженной продукции составили 0,18. Коммерческие расходы на единицу отгруженной продукции - персональную ЭВМ, отпускная цена которой без НДС составляет 1 млн.руб., составили 0,18 млн.руб. (1 х 0,18).

Транспортные расходы в фактических коммерческих расходах составили 0,1074 млн.руб. (0,18 х 0,5967).

На предприятии предполагается рост заработной платы, а также возросли цены на автомобильные перевозки. Исходя из произведенных расчетов планируется рост коммерческих расходов на 2%.

Коммерческие расходы с учетом роста составят на единицу продукции 183,6 тыс.руб. (0,18 млн.руб. х 1,02), в т.ч. транспортные - 109,6 тыс.руб. (183,6 х 0,5967).

В данном случае плановая калькуляция на персональную ЭВМ будет выглядеть следующим образом:


Экономическое обоснование цены на ПВЭМ SynsMaster 710v
(для упрощения статьи затрат взяты укрупненные)

№ п/п Наименование статей расходов Сумма, руб. Обоснование затрат
цена на условиях франко-отправления цена на условиях франко-назначения
1 Комплектующие 450 000 450 000 По цене комплектующих, необходимых для производства ЭВМ
2 Вспомогательные материалы 15 000 15 000 Согласно нормам расхода и цене сырья
3 Основная заработная плата 90 000 90 000 Согласно расценкам и нормам времени
4 Дополнительная заработная плата 18 000 18 000 По фактически сложившемуся проценту (20%)
5 Отчисления в ФСЗН 37 800 37 800 108 000 х 35%
6 Страховые взносы РУП «Белгосстрах» 540 540 108 000 х 0,5%
7 Накладные расходы 99 000 99 000 110% к основной заработной плате
8 Коммерческие расходы 74 000(183 600 - 109 600) 183 600 Согласно произведенным расчетам
9 Полная себестоимость 784 340 893 940 Сумма стр.1-8
10 Рентабельность, % 20 20
11 Прибыль 156 868 178 788 Стр.9 х стр.10
12 Итого 941 208 1 072 728 Стр.9 + стр.11
13 Платеж в размере 3% 29 110 33 177 Стр.12 х 3 / 97
14 Отпускная цена без НДС 970 318 1 105 905 Стр.12 + стр.13
15 Отпускная цена с округлением 970 320 1 105 900 Согласно приложению 5 к Положению № 43

Прейскурант на производимые ПВЭМ может быть следующим (все цифры условные):


ОАО «Импульс» УТВЕРЖДАЮ
(наименование организации) Директор Корнеев А.Н.Корнеев
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
«25» июля 2007 г.
(дата утверждения)

Прейскурант отпускных цен № 2-к от «25» июля 2007 г.

ПЭВМ SynsMaster 710v Дата введения «1» августа 2007 г.
№ п/п Наименование продукции, краткая характеристика Артикул, марка, тип, сорт Единица измерения Отпускная цена без НДС за единицу измерения, руб.
франко-отправления франко-назначения
1 2 3 4 5 6
1 ПЭВМ SynsMaster 710v шт. 970 320 1 105 900

Экономист по ценам Андреева С.А.Андреева
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

«25» июля 2007 г.

01.08.2007 г.

Валентина Александрова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 8, 2007 г.