Справка: Проверяем правильность исчисления целевых платежей, уплачиваемых из выручки в размере 3%, в 2006 и 2007 годах

ПРОВЕРЯЕМ ПРАВИЛЬНОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ ЦЕЛЕВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ В РАЗМЕРЕ 3%, В 2006 И 2007 ГОДАХ



Статьями 9 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее - Закон № 81-З) и Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее - Закон № 191-З) предусмотрено, что с организаций взимаются сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - по ставке 2%, налог с пользователей автомобильных дорог - по ставке 1% выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Нацбанка РБ, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от прибыли).

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог (далее - целевые платежи) производится единым платежом в размере 3%.

Наряду с названными выше законами порядок взимания целевых платежей в 2006 г. регулировался Инструкцией о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 23.01.2006 № 8 (далее - Инструкция № 8), в 2007 г. - постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 20 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в 2007 году единым платежом, и некоторых вопросах ее заполнения» (далее - постановление № 20) и иными нормативными документами.

Рассмотрим особенности исчисления целевых платежей, определения налоговой базы и применения льгот по указанным платежам в 2006 и 2007 гг.:



2006 г. 2007 г.
Объект налогообложения
Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), у банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Нацбанка РБ, - доход за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; у организаций независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход; у страховых организаций - прибыль. Организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление целевых платежей от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг)
(п.5 ст.9 Закона № 81-З, п.5 ст.9 Закона № 191-З)
Особенности определения налоговой базы
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также сумма налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным со ставкой налога на добавленную стоимость в размере 0%, подлежащая уплате в бюджет Республики Беларусь и отнесенная на внереализационные расходы в случае неподтверждения данной ставки налога в установленном законодательством порядке и установленные сроки (далее - налоги и сборы).
После подтверждения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% производится перерасчет налоговой базы
(п.5 Инструкции № 8, п.2 постановления № 20)
Определение налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте
При определении налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, выручка (доход) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату реализации (п.9 Инструкции № 8).
Приведенная норма свидетельствует о том, что курсовые разницы, возникавшие в 2006 г. при отражении выручки «по отгрузке», не учитываются при определении налоговой базы для исчисления целевых платежей
В документах, регулирующих порядок исчисления целевых платежей в 2007 г., порядок определения налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, не изложен. Однако необходимо отметить следующее. Согласно Закону РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в состав доходов от внереализационных операций включаются в т.ч. положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено данным Законом. В состав расходов от внереализационных операций включаются в т.ч. отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено названным Законом. Таким образом, курсовые разницы, возникающие при отражении выручки «по отгрузке», отражаются в составе внереализационных доходов и расходов, а в соответствии с Законом № 191-З организации, кроме страховых, не производят исчисление целевых платежей от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду (лизинг). Следовательно, и в 2007 г. курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности покупателей (заказчиков) при отражении выручки «по отгрузке», не учитываются при определении налоговой базы для исчисления целевых платежей
Определение налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте
При определении налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), выручка (доход) принимается на дату реализации в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ (официальному курсу) иностранной валюты (условных денежных единиц), а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с датой реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. В налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях (уменьшенной на включенные в нее суммы налогов и сборов) и суммой выручки (дохода), принятой в белорусских рублях на дату реализации (уменьшенной на включенные в нее суммы налогов и сборов), в случаях, когда дата реализации предшествовала дате определения величины обязательства. Указанная сумма разницы включается (исключается) на дату получения оплаты, а в случаях прекращения обязательств по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части).
В аналогичном порядке определяется налоговая база по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (в условных денежных единицах либо в белорусских рублях по курсу, отличному от курса Нацбанка РБ).
Таким образом, суммовые разницы учитывались при исчислении целевых платежей
(п.9 Инструкции № 8)
В документах, регулирующих порядок исчисления целевых платежей в 2007 г., порядок определения налоговой базы по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, или по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, не изложен. При этом Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» предусмотрено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются в т.ч. положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, а в состав расходов от внереализационных операций - в т.ч. отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности.
Таким образом, в отличие от 2006 г. в 2007 г. суммовые разницы, возникающие при переоценке задолженности покупателей (заказчиков), не учитываются при определении налоговой базы для исчисления целевых платежей
Определение даты реализации
Выручка (доход), в т.ч. от сдачи имущества в аренду (лизинг), принимается для определения налоговой базы на дату реализации, устанавливаемую в зависимости от учетной политики по оплате либо по отгрузке товаров (работ, услуг) с учетом постановления Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 11.08.1993 № 536/20 «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР», п.14 которого предусмотрено, что реализация продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в СССР, отражается субъектами хозяйствования республики в бухгалтерском учете и отчетности по поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке
(п.9 Инструкции № 8)
В документах, регулирующих порядок исчисления целевых платежей в 2007 г., нет нормы, предусматривающей необходимость применения норм постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 11.08.1993 № 536/20, однако само постановление продолжает действовать
Льготы по целевым платежам
Освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей:
- организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, - в части выручки от этой деятельности;
- организации бытового обслуживания - в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;
- лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах
(п.14 Инструкции № 8, подп.3.1 п.3 ст.9 Закона № 191-З)
- организации потребительской кооперации
(п.14 Инструкции № 8)
- организации потребительской кооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами)
(подп.3.1 п.3 ст.9 Закона № 191-З)
- организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - в части выручки от выполненных работ (оказанных услуг) по перечню указанных работ (услуг), определенных постановлением Советом Министров РБ от 07.03.2006 № 322 - организации, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - в части выручки от выполненных работ (оказанных услуг) по перечню указанных работ (услуг) согласно приложению 3 к Закону № 191-З
- организации - в части выручки от реализации работ (услуг) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в соответствии с перечнем работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, утвержденным Указом Президента РБ от 11.05.2006 № 316;
- организации, осуществляющие научную деятельность, - в части выручки от реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов, включая денежные средства по договорам, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджета;
- организации, включенные в перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 154 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения», - в части выручки от реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление;
- органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям - в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями;
- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), - в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;
- организации - в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий и дотаций;
- организации - в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования
(п.14 Инструкции № 8, ст.9 Закона № 191-З)
- государственные высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потребительской кооперации и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси - в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утвержденному постановлением Минобразования РБ, ГНК РБ и Минфина РБ от 29.12.2000 № 61/114/129 (с изменениями и дополнениями, внесенными совместным постановлением от 22.11.2005 № 96/120/139)
(Указ Президента РБ от 30.08.2000 № 472 «О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 12.07.2005 № 319)
- члены научно-технологической ассоциации, инициатором создания которой выступает Белорусский государственный университет, - в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке
(Указ Президента РБ от 03.05.2001 № 234 «О государственной поддержке разработки и экспорта информационных технологий»)
- участники строительства Центра коммерческих связей с гостиничным комплексом в г.Минске - в части выручки от реализации работ при его строительстве
(Указ Президента РБ от 08.04.2004 № 172 «Об освобождении участников строительства Центра коммерческих связей с гостиничным комплексом в г.Минске от исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местный бюджеты», с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РБ от 08.09.2005 № 424)
- подразделения Департамента охраны МВД РБ и организации, находящиеся в его ведении, - в части оказания охранных (платных) услуг организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), и физическим лицам
(Указ Президента РБ от 04.06.2004 № 268 «О некоторых вопросах органов и подразделений внутренних дел Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 31.12.2006 № 761)
- организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, - в части доходов, полученных от указанной деятельности
(Указ Президента РБ от 10.01.2005 № 9 «Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 01.03.2007 № 116)
- организации, осуществляющие лотерейную деятельность, - в части средств, полученных от организации лотерейного процесса
(Декрет Президента РБ от 23.04.1999 № 19 «Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности», с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 13.02.2007 № 78)
- производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции
(Декрет Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Декретом Президента РБ от 18.10.2006 № 17)
- резиденты Парка высоких технологий - в части выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности);
- нерезиденты Парка высоких технологий при реализации зарегистрированных бизнес-проектов в сфере новых и высоких технологий - в части выручки от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту
(Декрет Президента РБ от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий», с изменениями и дополнениями, внесенными Декретом Президента РБ от 04.04.2006 № 5)
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
(до 30 июня 2007 г. - в соответствии с Законом РБ от 31.12.1997 № 121-З «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства», с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.06.2006 № 137-З, а с 1 июля 2007 г. - в соответствии с Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения»)
- Нацбанк РБ и его обособленные подразделения
(ст.42 Банковского кодекса РБ)
Кроме того:
- целевые платежи не уплачиваются организациями - резидентами СЭЗ в части выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим
(п.13 Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон, утвержденной постановлением МНС РБ от 28.09.2005 № 96, с изменениями и дополнениями)
- освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей организации - резиденты СЭЗ в части выручки от реализации:
за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории свободных экономических зон;
на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон, относятся к импортозамещающим в соответствии с перечнем, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ;
товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории свободных экономических зон, другим резидентам свободных экономических зон согласно заключенным с ними договорам
(ст.9 Закона № 191-З)
- белорусские юридические лица освобождаются от уплаты отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия по объемам строительных работ, выполняемых ими на территориях государств - участников Содружества Независимых Государств
(Указ Президента РБ от 24.01.1997 № 101 «О поддержке экспортной деятельности предприятий строительного комплекса Республики Беларусь», с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РБ от 16.03.1999 № 164)
- освобождаются юридические и физические лица от уплаты налогов, сборов, отчислений в части работ (услуг) по модернизации пунктов пропуска через государственную границу и демаркации Государственной границы Республики Беларусь, выполняемых по контрактам в рамках Программы ТАСИС европейского союза по трансграничному сотрудничеству
(Указ Президента РБ от 12.06.2000 № 338 «Об освобождении от таможенных платежей, налогов, сборов и отчислений в рамках Программы ТАСИС европейского союза по трансграничному сотрудничеству», с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РБ от 04.04.2002 № 188)
С 10 января 2007 г. с выручки, полученной от реализации нефтепродуктов, не взимаются сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог
(Указ Президента РБ от 17.01.2007 № 31 «О некоторых вопросах налогообложения нефтепродуктов»)
Особенности исчисления и уплаты налога с пользователей автомобильных дорог
Организации производят уплату налога с пользователей автомобильных дорог в следующих размерах:
- производители сельскохозяйственной продукции - 0,5% выручки от реализации товаров (работ, услуг);
- остальные плательщики - 1% от реализации товаров (работ, услуг).
От налога с пользователей автомобильных дорог освобождаются:
- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации);
- жилищно-эксплуатационные организации, а также иные организации - в части выручки от работ, выполненных их жилищно-эксплуатационными структурными подразделениями (Законом РБ от 11.07.2007 № 251-З фраза изложена в следующей редакции: «организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, а также иные организации в части выручки от работ, выполненных их жилищно-эксплуатационными структурными подразделениями»);
- организации, осуществляющие содержание, ремонт и развитие (строительство, реконструкцию) автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь, включая научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические и проектно-изыскательские работы для этих целей, - в части выручки от работ, выполненных за счет средств дорожных фондов;
- общественные объединения инвалидов, а также созданные ими юридические лица для осуществления своей уставной деятельности, если численность инвалидов в этих организациях составляет не менее 50% от их списочной численности в среднем за отчетный период;
- строительные организации - в части выручки от строительных работ, выполненных ими за пределами Республики Беларусь, при наличии раздельного учета.
Исчисление и уплата налога с пользователей автомобильных дорог с выручки, полученной от выполнения работ по строительству жилых домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции, не производится
(ст.11 Закона РБ от 23.12.1991 № 1339-XII «О дорожных фондах в Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 11.07.2007 № 251-З)
Освобождение от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отдельных организаций
Освобождены с 1 августа 2006 г. по 31 декабря 2010 г.:
- организации, входящие в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности, Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
- организации, входящие в состав Белорусского государственного концерна пищевой промышленности «Белгоспищепром» от уплаты 1/4 суммы сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
Установлено, что высвобождаемые средства:
- зачисляются в инновационные фонды, образуемые Белорусским государственным концерном по производству и реализации товаров легкой промышленности, Белорусским производственно-торговым концерном лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности и Белорусским государственным концерном пищевой промышленности «Белгоспищепром» в соответствии с законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, и учитываются отдельно.
Возврат излишне зачисленных в указанные фонды средств осуществляется в порядке, определенном законодательством;
- используются на техническое переоснащение и обновление основных фондов, пополнение оборотных средств, увеличение объемов производства и реализации производимой продукции организаций, входящих в состав концернов, а также на возмещение этим организациям расходов по уплате процентов за пользование кредитами, выданными банками на названные цели.
При использовании данных средств не по целевому назначению они взыскиваются в республиканский бюджет в соответствии с законодательством
(Указ Президента РБ от 25.08.2006 № 528 «О некоторых мерах по стабилизации финансового положения отдельных организаций»)
Особенности исчисления и уплаты целевых платежей организациями, осуществляющими морские перевозки
При осуществлении резидентами Республики Беларусь поставок продукции (товаров) с использованием морских перевозок на условиях CIF и CFR (в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс) в действующей редакции) налоговая база для исчисления целевых платежей уменьшается на сумму затрат на приобретение работ и услуг, связанных с морской перевозкой данной продукции (товаров), согласно следующему перечню работ и услуг, связанных с морской перевозкой продукции (товаров):
- морская перевозка грузов;
- морское страхование;
- услуги сюрвейера (услуги эксперта по обследованию груза и судна);
- услуги морского брокера;
- погрузочно-разгрузочные работы, перевалка грузов;
- транспортно-экспедиционные услуги.
Организации - резиденты Республики Беларусь, осуществляющие морские перевозки продукции (товаров), освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей в части выручки, получаемой от деятельности по осуществлению таких перевозок
(Указ Президента РБ 19.03.2007 № 129 «О некоторых мерах по развитию международных перевозок». Данный Указ вступил в силу с 13 апреля 2007 г. Его нормы применяются в следующем порядке:
- у организаций, применяющих метод определения выручки «по мере отгрузки товаров», - начиная со дня отгрузки товаров, совпадающего с днем вступления в силу Указа;
- у организаций, применяющих метод определения выручки «по мере оплаты», - начиная со дня получения оплаты, совпадающего с днем вступления в силу Указа)


31.07.2007 г.



Галина Сафонова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 8, 2007 г.



Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов