Помощь: Проверка правильности применения льгот по налогу на недвижимость и уплаты данного налога организациями, имеющими филиалы, в 2006-2007 годах

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ И УПЛАТЫ ДАННОГО НАЛОГА ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ ФИЛИАЛЫ, В 2006-2007 ГОДАХ

Проверка возникновения правовых оснований для применения льгот

При проверке следует помнить, что использование плательщиком льгот, предусмотренных ст.4 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон № 1337-XII), правомерно при наличии оснований и соблюдении условий их применения, установленных законодательством.

Так, согласно п.6 ст.43 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 04.01.2007 № 205-З) при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на недвижимость сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога в результате использования такой льготы, а также документы, подтверждающие право на льготы (приложение 3 к форме налоговой декларации по налогу на недвижимость организаций, утвержденной постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137).

Особенности применения отдельных льгот по налогу на недвижимость, которые следует учитывать при проверке, представлены в следующей таблице.



Освобождаются от обложения налогом на недвижимость Особенности применения льготы
1) Объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций Применяется по основным средствам, используемым для здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. При этом следует руководствоваться общегосударственным классификатором ОК РБ 005-2001 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госкомстандарта РБ от 28.12.2001 № 52.
С 1 апреля 2007 г. применяется общегосударственный классификатор ОК РБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госкомстандарта РБ от 28.12.2006 № 65.
Льгота распространяется как на организации, осуществляющие социально-культурную деятельность, так и на организации, у которых объекты социально-культурного назначения находятся на балансе, независимо от формы собственности и вида деятельности. Применение льготы в части названных объектов не зависит от того, используются такие объекты в предпринимательской деятельности или содержатся за счет прибыли организации и служат для оказания услуг на безвозмездной основе.
В соответствии с Жилищным кодексом РБ от 22.03.1999 № 248-З жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности
2) Основные средства организаций общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за период Определение списочной численности следует производить в соответствии с требованиями главы 3 Инструкции по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Минстата РБ от 17.09.2001 № 80 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минстата РБ от 28.06.2006 № 89)
3) Основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения «Белпочта» При проверке следует обратить внимание на наличие у плательщика разделения объектов на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности исходя из функций объектов в соответствии со ст.1 Гражданского кодекса РБ, порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, соответствующими записями в коллективном договоре и другими нормативными документами. Данное разделение входит в функции комиссии по проведению амортизационной политики согласно приложению 2 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления названных органов от 30.03.2004 № 87/55/33/5), результатом работы которой является составление перечней основных средств, утверждаемых руководителем или собственником
4) Основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров РБ Проверка правильности применения льготы проводится с учетом требований постановления Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 683 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2006 № 401), которым определены такие понятия, как консервация (срок проведения которой от 3 месяцев до 1 года), расконсервация, продление срока консервации (не более 1 года), повторная консервация (проводится не ранее чем через 6 месяцев после проведения расконсервации на срок не более 1 года), а также порядок их проведения.
Документами, подтверждающими право на льготу, являются акт консервации (повторной консервации, продления срока консервации) и перечень законсервированных объектов, которые организация в течение 1 месяца после утверждения акта о консервации обязана представить в инспекцию МНС
5) Основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки Для проверки обоснованности применения льготы следует руководствоваться перечнем объектов основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, утвержденным Указом Президента РБ от 07.03.2006 № 142. Согласно п.2 названного Указа плательщики, использующие данную льготу, должны согласовывать перечни объектов основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, в территориальных органах Минприроды с последующим представлением их в налоговые органы
6) Основные средства учреждений потребительской кооперации, а также финансируемых из республиканского и местных бюджетов высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования Порядок отнесения учебных заведений к имеющим статус учреждений системы образования определен главой 3 Закона РБ от 19.03.2002 № 95-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об образовании в Республике Беларусь».
Льгота не применяется к учебным заведениям, не являющимся бюджетными организациями
7) Материальные историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утверждаемому Президентом РБ, при условии выполнения их собственниками (владельцами) обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия Перечень материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, утвержден Указом Президента РБ от 01.11.2005 № 512 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 11.04.2007 № 179). Льгота предоставляется только в отношении объектов, которые приведены в этом перечне. Например, если в перечень включено определенное здание, льгота предоставляется только по такому зданию и не будет распространяться на объекты основных средств, которые могут находиться внутри здания (мебель, техника, различный производственный и хозяйственный инвентарь).
Применение льготы возможно лишь при соблюдении условия выполнения их собственниками (владельцами) требований по охране историко-культурных ценностей, обусловленных Законом РБ от 09.01.2006 № 98-З «Об охране историко-культурного наследия» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 07.05.2007 № 212-З)
8) Автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, пункты обслуживания и охраны мостов, переправ, галерей, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, устройства аварийно-вызывной связи, линейные сооружения по контролю дорожного движения) Отнесение дорог к дорогам общего пользования осуществляется в соответствии с требованиями ст.12-14 Закона РБ от 02.12.1994 № 3434-XII «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 09.07.2007 № 247-З).
Льгота не предоставляется по стоимости автомобильных дорог необщего пользования (например, дорог для внутрихозяйственных и технологических перевозок, статус которых определен ст.15 названного Закона)
9) Культовые здания, в т.ч. не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, а также иные основные средства религиозных организаций в порядке, установленном Президентом РБ Перечень основных средств, относящихся к культовому имуществу религиозных организаций, определен в приложении 2 к Указу Президента РБ от 01.12.2005 № 571 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 137).
С 1 января 2007 г. к культовым зданиям религиозных организаций, а также к иным основным средствам, являющимся собственностью или находящимся во владении религиозных организаций и относящимся к культовому имуществу в порядке, установленном названным Указом, освобожденным от налога на недвижимость, относятся культовые здания, не завершенные строительством. Культовые здания не облагаются налогом на недвижимость в соответствии с Законом РБ «О налоге на недвижимость»
10) Впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию Ранее льгота предоставлялась в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию по всем введенным в действие зданиям и сооружениям. С 1 января 2007 г. льготы по введенным в эксплуатацию зданиям и сооружениям, на которых проводилась, например, реконструкция и модернизация, нет.
Для определения момента ввода объектов в эксплуатацию следует руководствоваться постановлением Совета Министров РБ от 29.11.1991 № 452 «Об утверждении Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Совета Министров РБ от 09.08.2006 № 1020).
Датой ввода в эксплуатацию считается день подписания акта приемочной комиссией. Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБ от 07.07.2005 № 89), объекты недвижимости, по которым оформлены первичные документы о приеме-передаче и которые фактически эксплуатируются, до момента государственной регистрации права собственности на них принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». (Является ошибкой, ведущей к неправильному определению периода отсчета льготы и дальнейшему занижению налога на недвижимость, учет организациями объектов, законченных строительством и принятых в эксплуатацию, до момента их государственной регистрации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».) После удостоверения произведенной государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в установленном порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.
Льгота применяется в части объектов, строительство которых осуществлялось как подрядным, так и хозяйственным способом. Льготы нет по объектам, приобретенным на основании договоров купли, мены, безвозмездной передачи и др.
11) Объекты благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета Республики Беларусь Перечень групп и видов объектов основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства, утвержден постановлением Минжилкомхоза РБ и Минстройархитектуры РБ от 29.12.2001 № 22/22 «Об утверждении Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минжилкомхоза РБ от 30.10.2006 № 34/28).
В соответствии с подп.30.3 п.30 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2007 № 44, к расходам на благоустройство населенных пунктов (городов, райцентров, поселков городского типа и других населенных пунктов), которые осуществляются за счет бюджета в соответствии с законодательством РБ, относятся уличное освещение, очистка и ремонт улиц и площадей и другие направления, установленные законодательством
12) Основные средства Академии управления при Президенте Республики Беларусь, а также иных организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утвержденному Президентом РБ Льгота введена с 1 января 2007 г.
13) Основные средства, сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), организациям и ИП для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования, а также учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, организациям и ИП для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях Льгота установлена с 1 января 2007 г.
Согласно п.1-1 ст.4 Закона № 1337-XII в 2006-2007 гг. действует общий подход: при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также основных средств организаций, финансируемых из бюджета, указанные средства (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета) подлежат налогообложению в порядке, установленном Законом № 1337-XII
14) Стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета, а также жилищного строительства Следует учитывать, что к средствам республиканского бюджета, за счет которых осуществляется строительство, относятся средства инновационных фондов, фонда строительной науки, за исключением инновационных фондов, образуемых Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»
15) Участвующие в предпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств организаций, других сельскохозяйственных формирований В соответствии с законодательством, а также общегосударственным классификатором ОК РБ 005-2001 «Виды экономической деятельности» с 1 апреля 2007 г. классификатором ОК РБ 005-2006 «Виды экономической деятельности»


Льготы, установленные ст.4 Закона № 1337-XII, не предоставляются при исчислении налога простым товариществом и хозяйственной группой.

Проверка соблюдения порядка исчисления и сроков уплаты налога

Проверка проводится с учетом требований ст.5 Закона № 1337-XII.

Кроме того, по вопросам, связанным с применением названной статьи в части уплаты налога при наличии объектов недвижимости на территориях разных административно-территориальных единиц, в 2006 г. следует руководствоваться соответствующими положениями Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 14 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением МНС РБ от 14.08.2006 № 85), а в 2007 г. - письмом Минфина РБ № 05-1-23/5980 и МНС РБ № 2-2-25/2721 от 29.05.2007.

Ниже на условной ситуации рассмотрим практическую реализацию ст.5 Закона № 1337-XII в 2007 г.

Пример

На 1 июля 2007 г. остаточная стоимость основных средств в целом по юридическому лицу составила 5000 млн.руб., в т.ч. закреплено:

за головным предприятием, расположенным в г.Минске, - 3000 млн.руб;

за филиалом, имеющим отдельный баланс и текущий счет в банке, расположенным в г.Борисове, - 1500 млн.руб.;

за филиалом, не имеющим отдельного баланса и текущего счета, расположенным в Городокском районе Витебской области, - 500 млн.руб.

Кроме того, организация имеет объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, указанные в проектно-сметной документации, а именно:

- объект незавершенного строительства в г.Минске, стоимость которого составила 700 млн.рублей, - строительство ведется хозяйственным способом;

- объект реконструкции магазина, расположенного в г.Борисове, по которому подрядчиком превышены нормативные сроки строительства, указанные в проектно-сметной документации. Стоимость реконструкции - 150 млн.руб.;

- объект незавершенного строительства, строительство которого ведется подрядным способом, расположенный в Городокском районе на территории сельского совета, стоимостью 200 млн.руб.

Определение исполнения налогового обязательства в приведенной ситуации производится следующим образом:

1. Филиал, расположенный в г.Борисове, самостоятельно исполняет налоговое обязательство в сумме 3,75 млн.руб. (1500 х 0,25 / 100) с последующим применением к ставке налога соответствующего коэффициента, введенного в г.Борисове Советом депутатов на 2007 г., и представлением налоговой декларации по сроку 20 июля 2007 г. в ИМНС по месту постановки на учет (г.Борисов).

2. Головное предприятие исчисляет, в т.ч. и за филиал, не имеющий отдельного баланса и текущего счета, налог на недвижимость:

а) по основным средствам, расположенным в г.Минске, в сумме 7,5 млн.руб. (3000 х 0,25 / 100) с последующим применением к ставке налога соответствующего коэффициента, введенного в г.Минске Советом депутатов на 2007 г.;

б) по основным средствам, числящимся на балансе филиала, расположенного в Городокском районе Витебской области, в сумме 1,25 млн.руб. (500 х 0,25 / 100) с последующим применением к ставке налога соответствующего коэффициента, введенного в Городокском районе Советом депутатов на 2007 г.;

в) по объекту незавершенного строительства в г.Минске, строительство которого ведется хозяйственным способом, обязательств по исчислению налога нет в соответствии с п.4 ст.5 Закона № 1337-XII. (Согласно названному пункту налог вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Заказчиком согласно п.17 Инструкции о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной постановлением Минстата РБ от 25.09.2002 № 108 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минстата РБ от 27.10.2005 № 167), является инвестор или лицо, уполномоченное инвестором, привлекающее подрядчика для реализации инвестиционного проекта путем заключения договора строительного подряда или государственного контракта для выполнения подрядных работ для государственных нужд);

г) по объекту реконструкции магазина, расположенного в г.Борисове, по которому подрядчиком превышены нормативные сроки строительства, указанные в проектно-сметной документации, также нет обязательств по уплате налога на незавершенное строительство, в связи с тем что строительные нормы и правила (СНиП 1.04.03-85, изданные Государственным комитетом СССР по делам строительства и Государственным плановым комитетом СССР), действующие в Республике Беларусь и применяемые при определении максимально допустимой продолжительности строительства новых и расширения действующих предприятий, на реконструкцию и техническое перевооружение не распространяются.


Справочно

Понятия «строительство», «реконструкция» определены законодательством в области строительства (Закон РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 20.07.2006 № 162-З), постановлением Минстата РБ от 25.09.2002 № 108);


д) по объекту незавершенного строительства, строительство которого ведется подрядным способом, расположенному в Городокском районе на территории сельского совета, следует исчислить налог на незавершенное строительство в сумме 0,5 млн.руб. (200 х 0,25 / 100). При этом плательщик для правильной уплаты налога должен учесть требования подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 12.01.2007 № 21 «О повышении роли органов местного управления и самоуправления в решении вопросов жизнеобеспечения населения», согласно которому в полном объеме подлежит зачислению в бюджет сельсовета (бюджет первичного уровня) налог на недвижимость, исчисленный по не завершенным строительством объектам, находящимся на территории сельсовета, поселка городского типа, города районного подчинения.

Налоговая декларация с приложением сводного расчета по налогу на недвижимость в сумме 9,25 млн.руб. (7,5 + 1,25 + 0,5) (без учета коэффициентов, установленных местными Советами депутатов) представляется головным предприятием в ИМНС г.Минска, на учете в которой оно состоит.

Инспекции МНС, в которые представляются сводные расчеты по налогу на недвижимость, направляют их копии в ИМНС по месту расположения объектов налогообложения или обособленных подразделений организации.

В заключение напомним: при проверке следует учитывать, что согласно письму от 29.05.2007 Минфина РБ № 05-1-23/5980 и МНС РБ № 2-2-25/2721 организации имели право представить уточненные налоговые декларации по налогу на недвижимость за I и II кварталы 2007 г. не позднее 8 июня 2007 г., доплатить причитающиеся суммы налога на недвижимость в соответствующие бюджеты административно-территориальных единиц не позднее 12 июня 2007 г. без применения административных взысканий и начисления пени.



31.07.2007 г.



Елена Петрач, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 8, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие