Справка: Исчисление и уплата НДС при выбытии основных средств

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ПРИ ВЫБЫТИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ



Рассмотрим применительно к различным ситуациям основные моменты, касающиеся исчисления НДС при выбытии основных средств (далее - ОС):



Ситуация Налоговая база Момент фактической реализации Ставка НДС.
Формула расчета НДС
Льготы Вычет сумм НДС,
приходящихся к обороту по реализации ОС
I. Реализация ОС по договорам купли-продажи на территории Республики Беларусь
1. Реализовано ОС по цене, превышающей остаточную стоимость Цена реализации (ст.6, 7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон № 1319-XII)) В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 18%.
Налог исчисляется по формуле:
цена реализации с учетом НДС х 18 /
/ 118
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27, 2.35 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII Вычет производится в общеустановленном порядке с учетом пп.2 и 3 ст.15 Закона № 1319-XII, если оборот по реализации ОС освобожден от НДС
2. Реализовано ОС по цене ниже остаточной стоимости Остаточная стоимость (п.4 ст.6 Закона № 1319-XII) В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 18%.
Налог исчисляется по формуле:
остаточная стоимость (без НДС) х 18 / 100
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII Вычет производится в общеустановленном порядке с учетом пп.2 и 3 ст.15 Закона № 1319-XII, если оборот по реализации ОС освобожден от НДС
3. Реализован автомобиль, приобретенный на условиях Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения с учетом НДС (п.15. ст.7 Закона № 1319-XII). При этом цена приобретения определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости (п.4 ст.6 Закона № 1319-XII). Если автомобиль приобретен без НДС, то цена приобретения принимается без учета налога В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 18%.
Налог исчисляется по формуле:
(цена реализации с учетом НДС - цена приобретения с учетом НДС) х
х 18 / 118
Отсутствуют Вычет не производится, поскольку налоговая база определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения. Вместе с тем законодательство не содержит положения об отсутствии вычета в такой ситуации
4. Реализован бывший в употреблении автомобиль, приобретенный на условиях Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 Разница между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 18%.
Налог исчисляется по формуле:
(цена реализации с учетом НДС - остаточная стоимость) х 18 /
/ 118
Отсутствуют Восстановление принятой к вычету суммы НДС по автомобилю (если автомобиль приобретен с НДС) не предусмотрено
II. Реализация ОС по договорам купли-продажи за пределы Республики Беларусь
5. ОС реализовано в РФ Цена реализации (ст.6, 7 Закона № 1319-XII) В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 0% - при наличии подтверждающих документов, установленных Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, являющимся приложением к Соглашению между правительством РБ и РФ, ратифицированному Законом РБ от 01.11.2004 № 323-З (далее - Положение).
18% - при отсутствии подтверждающих документов.
Момент отражения оборота по реализации ОС в налоговой декларации установлен п.5 Инструкции, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (с изменениями, внесенными постановлением МНС РБ от 14.03.2007 № 47) (далее - Инструкция № 22).
При отсутствии подтверждающих документов НДС исчисляется по формуле:
цена реализации х
х 18 / 118.
Основания для применения ставки НДС в размере 0% закреплены в Положении
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку, либо при наличии заявления о ввозе с отметкой налогового органа РФ о применении освобождения от НДС при ввозе ОС на территорию РФ Вычет сумм НДС, приходящихся на оборот по ставке 0%, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, при соблюдении условий, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 19.03.2007 № 129), и наличии электронного подтверждения уплаты налога в РФ
6. ОС реализовано в РФ по цене ниже остаточной стоимости Остаточная стоимость (п.4 ст.6 Закона № 1319-XII) В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 0% (применяется к остаточной стоимости) - при наличии подтверждающих документов, установленных Положением.
18% - при отсутствии таких документов.
Момент отражения оборота по реализации ОС в налоговой декларации установлен п.5 Инструкции № 22.
При отсутствии подтверждающих документов НДС исчисляется по формуле:
остаточная стоимость х 18 /
/ 100
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку, либо при наличии заявления о ввозе с отметкой налогового органа РФ о применении освобождения от НДС при ввозе ОС на территорию РФ Вычет сумм НДС, приходящихся на оборот по ставке 0%, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, при соблюдении условий, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, и наличии электронного подтверждения уплаты налога в РФ
7. В РФ реализован автомобиль, приобретенный на условиях Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 Разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения с учетом НДС.
Если автомобиль был в употреблении, то разница между ценой реализации и остаточной стоимостью.
При этом цена приобретения определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости (п.4 ст.6 Закона № 1319-XII). Если автомобиль приобретен без НДС, то цена приобретения принимается без учета налога
В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 0% (применяется к разнице между ценой реализации и ценой приобретения (остаточной стоимостью, если автомобиль был в употреблении)) - при наличии подтверждающих документов, установленных Положением.
Поскольку автомобили происходят из «третьих» стран, то подтверждающие документы скорее всего будут отсутствовать, тогда применяется ставка НДС 18%.
НДС исчисляется по формуле:
(цена реализации с учетом НДС - цена приобретения с учетом НДС) х
х 18 / 118
или, если автомобиль был в употреблении:
(цена реализации с учетом НДС - остаточная стоимость) х 18 /
/ 118
Отсутствуют Вычет не производится, поскольку налоговая база определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения. Вместе с тем законодательство не содержит положения об отсутствии вычета при реализации автомобилей в такой ситуации
8. ОС реализовано в государства, кроме РФ* Цена реализации (если цена реализации ниже остаточной стоимости, то налоговой базой является остаточная стоимость) (ст.6, 7 Закона № 1319-XII) В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII) 0% (применяется к цене реализации или к остаточной стоимости) - при наличии подтверждающих документов, установленных постановлением МНС от 23.02.2004 № 32 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением МНС РБ от 11.02.2005 № 23).
18% - при отсутствии подтверждающих документов либо по желанию экспортера.
Момент отражения оборота по реализации ОС в налоговой декларации установлен п.2 ст.11 Закона № 1319-XII. При отсутствии подтверждающих документов исчисляется по формуле:
цена реализации х
х 18 / 118
или:
остаточная стоимость х 18 /
/ 100
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку Вычет сумм НДС, приходящихся на оборот по ставке 0%, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, при соблюдении условий, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397
III. Прочее выбытие основных средств
9. Похищено бывшее в употреблении ОС Остаточная стоимость. Объект налогообложения отсутствует, если ОС приобретено (т.е. принято на баланс) до 1 января 2000 г. День составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего хищение (п.6 ст.10 Закона № 1319-XII) 18%.
Налог исчисляется по формуле:
остаточная стоимость (без НДС) х 18 / 100
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII Вычет производится в общеустановленном порядке с учетом пп.2 и 3 ст.15 Закона № 1319-XII, если оборот по хищению ОС относится к освобожденному обороту
10. Похищено бывшее в употреблении ОС. Получено страховое возмещение по договору страхования имущества Остаточная стоимость и сумма превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью. Объект налогообложения отсутствует (в т.ч. в отношении суммы превышения страхового возмещения), если ОС приобретено (т.е. принято на баланс) до 1 января 2000 г. День составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего хищение (п.6 ст.10 Закона № 1319-XII). День получения страхового возмещения 18% от остаточной стоимости.
Налог исчисляется по формуле:
остаточная стоимость (без НДС) х 18 / 100.
15, 25% в отношении суммы превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью.
Налог исчисляется по формуле:
(страховое возмещение - (остаточная стоимость +
+ НДС)) х 15,25%
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII. В случае применения льготы сумма превышения страхового возмещения не включается в
налоговую базу, не отражается в налоговой декларации и не подлежит налогообложению (ст.8 Закона)
Вычет производится в общеустановленном порядке с учетом пп.2 и 3 ст.15 Закона № 1319-XII, если оборот по хищению ОС относится к освобожденному обороту
11. Похищен автомобиль, приобретенный на условиях Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 Разница между ценой реализации и остаточной стоимостью, т.е. равна нулю - - - Восстановление принятой к вычету суммы НДС по автомобилю (если автомобиль приобретен с НДС) не предусмотрено
12. Ликвидировано ОС Разница между остаточной стоимостью и стоимостью ТМЦ, оприходованных в результате ликвидации ОС, в оценке возможного использования или реализации (п.14 ст.7 Закона № 1319-XII). Объект налогообложения отсутствует, если ОС приобретено (т.е. принято на баланс) до 1 января 2000 г. День составления документа, подтверждающего ликвидацию ОС (п.6 ст.10 Закона № 1319-XII) 18%.
Налог исчисляется по формуле:
(остаточная стоимость - стоимость оприходованных материалов) х 18 /
/ 100
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII Вычет производится в общеустановленном порядке с учетом пп.2 и 3 ст.15 Закона № 1319-XII, если оборот по реализации ОС освобожден от НДС
13. ОС списано с баланса по причине уничтожения в результате пожара Не является объектом налогообложения (подп.1.13 п.1 ст.3 Закона № 1319-XII). Объект налогообложения также отсутствует в части полученного страхового возмещения или возмещения от виновного лица, поскольку оно относится к необлагаемому обороту (ст.8 Закона) - - - Необходимо восстановить принятую к вычету сумму «входного» НДС, уплаченную (подлежащую уплате) при приобретении или ввозе ОС. Если ОС приобретено без НДС (например, в связи со льготой), то восстановление не производится
14. Автомобиль списан с баланса по причине уничтожения (не подлежит восстановлению) в результате ДТП Не является объектом налогообложения (подп.1.13 п.1 ст.3 Закона № 1319-XII). Объект налогообложения также отсутствует в части полученного страхового возмещения или возмещения от виновного лица, поскольку оно относится к необлагаемому обороту (ст.8 Закона) - - - Необходимо восстановить принятую к вычету сумму «входного» НДС, уплаченную (подлежащую уплате) при приобретении или ввозе ОС. Если ОС приобретено
без НДС (например, в связи со льготой), то восстановление не производится
15. Похищено ОС, взятое в лизинг с последующим выкупом Не является объектом налогообложения, поскольку не находится в собственности организации - - - -
IV. Безвозмездная передача
16. Бывшее в употреблении ОС передано безвозмездно Остаточная стоимость. Не признается объектом налогообложения безвозмездная передача имущества в случаях, перечисленных в подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона № 1319-XII День передачи (п.2 ст.10 Закона № 1319-XII) 18%.
Налог исчисляется по формуле:
остаточная стоимость х 18 /
/ 100
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII Вычет производится в общеустановленном порядке (за исключением передачи ОС госорганам и другим организациям, перечисленным в подп.7.5 п.7 ст.16 Закона № 1319-XII), с учетом пп.2 и 3 ст.15 Закона № 1319-XII, если оборот по реализации ОС освобожден от НДС
17. ОС передано безвозмездно республиканскому органу государственного управления (госорганизации, подчиненной Правительству РБ, местному исполнительному и распорядительному органу) Не признается объектом налогообложения (подп.1.1.4 п.1 ст.2 Закона № 1319-XII) - - - Если ОС получено и оплачено передающей стороной с 1 января 2004 г., то необходимо восстановить сумму НДС, уплаченную (подлежащую уплате) при приобретении ОС. Восстановление не производится, если ОС было ввезено на таможенную территорию РБ
18. Безвозмездно передан бывший в употреблении автомобиль, приобретенный на условиях Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 Разница между ценой реализации и остаточной стоимостью, т.е. равна нулю - - - Восстановление принятой к вычету суммы НДС по автомобилю (если автомобиль приобретен с НДС) не предусмотрено
V. Принудительное изъятие ОС
19. ОС конфисковано правоохранительными органами в связи с административным правонарушением Не признается объектом налогообложения (ст.2 Закона № 1319-XII) - - - Восстановление принятой к вычету суммы НДС не предусмотрено
20. ОС изъято в счет погашения задолженности по платежам в бюджет Не признается объектом налогообложения (ст.2 Закона № 1319-XII) - - - Восстановление принятой к вычету суммы НДС не предусмотрено
21. ОС изъято в счет погашения задолженности перед кредиторами Цена реализации (с учетом вознаграждения посредника, расходов на исполнение исполнительного документа и иных сумм, если они удерживаются судом). Если цена реализации ниже остаточной стоимости, то налоговой базой является остаточная стоимость. Если изъятым имуществом является автомобиль, приобретенный в условиях Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546, то налоговой базой является разница между ценой реализации автомобиля с НДС и ценой приобретения с НДС. Если автомобиль был в употреблении, то разница между ценой реализации и остаточной стоимостью В зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой продавца (п.1 ст.10 Закона № 1319-XII). При этом датой отгрузки ОС признается дата передачи ОС покупателю (судебным исполнителем (при реализации на торгах) или реализующей организацией).
В качестве дня зачисления денежных средств от покупателя признается день зачисления денежных средств на счет суда (при реализации на торгах) или на счет реализующей организации
18%.
Налог рассчитывается по формуле:
цена реализации х
х 18 / 118,
или:
остаточная стоимость х 18 /
/ 100,
или:
(цена реализации с учетом НДС - цена приобретения с учетом НДС) х 18 /
/ 118
или, если автомобиль был в употреблении:
(цена реализации с учетом НДС - остаточная стоимость х 18 /
/ 118
Возможно применение льгот по подп.2.1, 2.12, 2.17, 2.27, 2.35 п.2 ст.3 Закона № 1319-XII Вычет производится в общеустановленном порядке с учетом пп.2 и 3 ст.15 Закона № 1319-XII, если оборот по реализации ОС освобожден от НДС

* При реализации ОС в государства, кроме Российской Федерации, по ценам ниже остаточной стоимости, а также при реализации новых и бывших в употреблении автомобилей порядок определения налоговой базы изложен в ситуациях 6 и 7.


Примечание. При определении налоговой базы сравнивается цена реализации без НДС и остаточная стоимость. Если цена реализации с НДС превышает остаточную стоимость реализуемых ОС, а цена реализации без НДС ее не превышает, то НДС исчисляется от остаточной стоимости.



31.07.2007 г.



Наталья Нехай, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 8, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие