Справка: Особенности применения отдельных льгот по налогу на недвижимость, которые следует учитывать при проверке



ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ПРОВЕРКЕ



Освобождаются от обложения налогом на недвижимость Особенности применения льготы
1) объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций Применяется по основным средствам, используемым для здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. При этом следует руководствоваться общегосударственным классификатором ОК РБ 005-2001 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госкомстандарта РБ от 28.12.2001 № 52.
С 1 апреля 2007 г. применяется общегосударственный классификатор ОК РБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госкомстандарта РБ от 28.12.2006 № 65.
Льгота распространяется как на организации, осуществляющие социально-культурную деятельность, так и на организации, у которых объекты социально-культурного назначения находятся на балансе, независимо от формы собственности и вида деятельности. Применение льготы в части названных объектов не зависит от того, используются такие объекты в предпринимательской деятельности или содержатся за счет прибыли организации и служат для оказания услуг на безвозмездной основе.
В соответствии с Жилищным кодексом РБ от 22.03.1999 № 248-З жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности
2) основные средства организаций общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за период Определение списочной численности следует производить в соответствии с требованиями главы 3 Инструкции по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Минстата РБ от 17.09.2001 № 80 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минстата РБ от 28.06.2006 № 89)
3) основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения «Белпочта» При проверке следует обратить внимание на наличие у плательщика разделения объектов на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности исходя из функций объектов в соответствии со ст.1 Гражданского кодекса РБ, порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, соответствующими записями в коллективном договоре и другими нормативными документами. Данное разделение входит в функции комиссии по проведению амортизационной политики согласно приложению 2 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в редакции постановления названных органов от 30.03.2004 № 87/55/33/5), результатом работы которой является составление перечней основных средств, утверждаемых руководителем или собственником
4) основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров РБ Проверка правильности применения льготы проводится с учетом требований постановления Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 683 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2006 № 401), которым определены такие понятия, как консервация (срок проведения которой от 3 месяцев до 1 года), расконсервация, продление срока консервации (не более 1 года), повторная консервация (проводится не ранее чем через 6 месяцев после проведения расконсервации на срок не более 1 года), а также порядок их проведения.
Документами, подтверждающими право на льготу, являются акт консервации (повторной консервации, продления срока консервации) и перечень законсервированных объектов, которые организация в течение 1 месяца после утверждения акта о консервации обязана представить в инспекцию МНС
5) основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки Для проверки обоснованности применения льготы следует руководствоваться перечнем объектов основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, утвержденным Указом Президента РБ от 07.03.2006 № 142. Согласно п.2 названного Указа плательщики, использующие данную льготу, должны согласовывать перечни объектов основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, в территориальных органах Минприроды с последующим представлением их в налоговые органы
6) основные средства учреждений потребительской кооперации, а также финансируемых из республиканского и местных бюджетов высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования Порядок отнесения учебных заведений к имеющим статус учреждений системы образования определен главой 3 Закона РБ от 19.03.2002 № 95-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об образовании в Республике Беларусь».
Льгота не применяется к учебным заведениям, не являющимся бюджетными организациями
7) материальные историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утверждаемому Президентом РБ, при условии выполнения их собственниками (владельцами) обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия Перечень материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, утвержден Указом Президента РБ от 01.11.2005 № 512 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 11.04.2007 № 179). Льгота предоставляется только в отношении объектов, которые приведены в этом перечне. Например, если в перечень включено определенное здание, льгота предоставляется только по такому зданию и не будет распространяться на объекты основных средств, которые могут находиться внутри здания (мебель, техника, различный производственный и хозяйственный инвентарь).
Применение льготы возможно лишь при соблюдении условия выполнения их собственниками (владельцами) требований по охране историко-культурных ценностей, обусловленных Законом РБ от 09.01.2006 № 98-З «Об охране историко-культурного наследия» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 07.05.2007 № 212-З)
8) автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, пункты обслуживания и охраны мостов, переправ, галерей, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, устройства аварийно-вызывной связи, линейные сооружения по контролю дорожного движения) Отнесение дорог к дорогам общего пользования осуществляется в соответствии с требованиями ст.12-14 Закона РБ от 02.12.1994 № 3434-XII «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 09.07.2007 № 247-З).
Льгота не предоставляется по стоимости автомобильных дорог необщего пользования (например, дорог для внутрихозяйственных и технологических перевозок, статус которых определен ст.15 названного Закона)
9) культовые здания, в т.ч. не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, а также иные основные средства религиозных организаций в порядке, установленном Президентом РБ Перечень основных средств, относящихся к культовому имуществу религиозных организаций, определен в приложении 2 к Указу Президента РБ от 01.12.2005 № 571 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 137).
С 1 января 2007 г. к культовым зданиям религиозных организаций, а также к иным основным средствам, являющимся собственностью или находящимся во владении религиозных организаций и относящимся к культовому имуществу в порядке, установленном названным Указом, освобожденным от налога на недвижимость, относятся культовые здания, не завершенные строительством. Культовые здания не облагаются налогом на недвижимость в соответствии с Законом РБ «О налоге на недвижимость»
10) впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию Ранее льгота предоставлялась в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию по всем введенным в действие зданиям и сооружениям. С 1 января 2007 г. льготы по введенным в эксплуатацию зданиям и сооружениям, на которых проводилась, например, реконструкция и модернизация, нет.
Для определения момента ввода объектов в эксплуатацию следует руководствоваться постановлением Совета Министров РБ от 29.11.1991 № 452 «Об утверждении Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Совета Министров РБ от 09.08.2006 № 1020).
Датой ввода в эксплуатацию считается день подписания акта приемочной комиссией. Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБ от 07.07.2005 № 89), объекты недвижимости, по которым оформлены первичные документы о приеме-передаче и которые фактически эксплуатируются, до момента государственной регистрации права собственности на них принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». (Является ошибкой, ведущей к неправильному определению периода отсчета льготы и дальнейшему занижению налога на недвижимость, учет организациями объектов, законченных строительством и принятых в эксплуатацию, до момента их государственной регистрации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».) После удостоверения произведенной государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в установленном порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств.
Льгота применяется в части объектов, строительство которых осуществлялось как подрядным, так и хозяйственным способом. Льготы нет по объектам, приобретенным на основании договоров купли, мены, безвозмездной передачи и др.
11) объекты благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащихся за счет средств бюджета Республики Беларусь Перечень групп и видов объектов основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства, утвержден постановлением Минжилкомхоза РБ и Минстройархитектуры РБ от 29.12.2001 № 22/22 «Об утверждении Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минжилкомхоза РБ от 30.10.2006 № 34/28).
В соответствии с подп.30.3 п.30 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2007 № 44, к расходам на благоустройство населенных пунктов (городов, райцентров, поселков городского типа и других населенных пунктов), которые осуществляются за счет бюджета в соответствии с законодательством РБ, относятся уличное освещение, очистка и ремонт улиц и площадей и другие направления, установленные законодательством
12) основные средства Академии управления при Президенте Республики Беларусь, а также иных организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утвержденному Президентом РБ Льгота введена с 1 января 2007 г.
13) основные средства, сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), организациям и ИП для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования, а также учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, организациям и ИП для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях Льгота установлена с 1 января 2007 г.
Согласно п.1-1 ст.4 Закона РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон № 1337-XII) в 2006-2007 гг. действует общий подход: при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также основных средств организаций, финансируемых из бюджета, указанные средства (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета) подлежат налогообложению в порядке, установленном Законом № 1337-XII
14) стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета, а также жилищного строительства Следует учитывать, что к средствам республиканского бюджета, за счет которых осуществляется строительство, относятся средства инновационных фондов, фонда строительной науки, за исключением инновационных фондов, образуемых Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»
15) участвующие в предпринимательской деятельности основные средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств организаций, других сельскохозяйственных формирований В соответствии с законодательством, а также общегосударственным классификатором ОК РБ 005-2001 «Виды экономической деятельности» с 1 апреля 2007 г. классификатором ОК РБ 005-2006 «Виды экономической деятельности»


31.07.2007 г.



Елена Петрач, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 8, 2007 г.

Для более детального изучения см. Пособие