Помощь: Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм таможенных платежей таможенными органами



ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ



Многие бюджетные организации, приобретая за пределами Республики Беларусь зарубежную научную литературу, оборудование и иные товары, становятся участниками внешнеэкономической деятельности. В связи с этим им приходится пройти, как и всем субъектам хозяйствования, определенные таможенные процедуры, в т.ч. уплатить таможенные платежи. Однако таможенное законодательство в настоящее время претерпевает значительные изменения, и у организации может образоваться сумма излишне уплаченных таможенных платежей. Каковы причины возникновения излишне уплаченных платежей и порядок их возврата, вы узнаете из нижеприведенной статьи.

Определение излишне уплаченных сумм таможенных платежей

Суммы авансовых платежей, таможенных платежей, процентов и пеней (далее - таможенные платежи), излишне поступившие в доход республиканского бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по требованию плательщика подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих платежей в порядке, определенном главой 7 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 (далее - НК РБ) и главой 28 Таможенного кодекса РБ от 04.01.2007 (далее - ТК РБ). При этом суммы уплаченных или взысканных таможенных платежей могут рассматриваться как излишне уплаченные или взысканные, если:

1) суммы таможенных пошлин пересчитаны при корректировке таможенной стоимости;

2) излишние уплата или взыскание произошли в результате неправильного применения ставок таможенных платежей, официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Нацбанком РБ;

3) излишняя уплата или взыскание произошли при неиспользовании действующих налоговых льгот по уплате таможенных платежей;

4) излишняя уплата или взыскание произошли в результате изменения законодательства после завершения таможенного оформления товаров, которое вступило в силу до либо в день принятия таможенной декларации на помещение товаров под заявленный таможенный режим;

5) в отношении товара восстановлен режим наиболее благоприятствуемой нации или режим предоставления тарифных преференций;

6) излишняя уплата произошла вследствие арифметической или технической ошибки;

7) нарушен установленный порядок уплаты или взыскания таможенных платежей;

8) суммы таможенных платежей уплачены в отношении товаров, которые не были перемещены через таможенную границу либо не помещались под таможенные режимы, условием установления которых является уплата таможенных пошлин, налогов;

9) аннулировано свидетельство о помещении товаров под заявленный таможенный режим, условием установления которого является уплата таможенных пошлин, налогов;

10) имеется вступившее в законную силу решение суда о признании факта излишнего взыскания сумм таможенных платежей, в т.ч. путем признания недействительным решения таможенного органа о взыскании таможенных платежей;

11) налоговое обязательство прекратилось в связи с использованием льгот и преференций, принудительным безвозмездным обращением товаров в собственность государства или помещением их под режим отказа в пользу государства, отказом таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим, утратой товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, взысканием неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров.

Необходимо отметить, что в общем случае при возврате и (или) зачете излишне уплаченных либо взысканных сумм:

данные суммы не индексируются;

проценты, пени по ним не начисляются.

Иная ситуация в отношении таможенных платежей, излишне взысканных в результате незаконных решений таможенных органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц (данный факт должен подтверждаться либо решением суда, либо иным документом): суммы таможенных платежей (кроме авансовых платежей, процентов и пеней) возвращаются плательщику с начисленными на них процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действовавшей на день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этих сумм.

Порядок обращения за возвратом излишне уплаченных сумм

Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляется наличными денежными средствами (но только если они были уплачены наличными) либо в безналичном порядке в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте в зависимости от того, в каких денежных единицах они были уплачены или взысканы. Для возврата данных сумм в таможенный орган, для которого государственным казначейством открыты транзитные счета, на которые поступили денежные средства, не позднее трех лет со дня их уплаты (п.8 ст.60 НК РБ) или взыскания (п.2 ст.61 НК РБ) представляется письменное заявление плательщика (в произвольной форме), в котором указываются:

обоснование возврата и (или) зачета;

суммы платежей, подлежащие возврату и (или) зачету;

виды платежей, реквизиты платежных документов, согласно которым они были уплачены или взысканы;

банковские реквизиты плательщика.

Заявление должно быть подписано руководителем плательщика и главным бухгалтером, который согласно ст.7 и 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» обеспечивает контроль за движением активов и выполнением обязательств плательщика, или уполномоченными ими на то лицами.

При этом необходимо обратить внимание, что под плательщиком таможенных платежей согласно ст.252 ТК РБ понимаются лица, на которых возложена обязанность по исполнению налогового обязательства по уплате таможенных платежей (декларант, перевозчик, владелец склада временного хранения или таможенного склада и т.д.). Вместе с тем согласно п.2 данной статьи ТК РБ любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за счет собственных средств за плательщика таможенных платежей (в таком случае согласно подп.8.1.3. п.8 Инструкции о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам, утвержденной постановлением Минфина РБ и Правления Нацбанка РБ от 08.12.2005 № 143/171, в текстовой части поля «Назначения платежа» платежного документа лицу, которое фактически производит платеж, необходимо указать УНП и наименование юридического лица (индивидуального предпринимателя), за которое производится уплата платежей в бюджет).

Следовательно, если за плательщика уплату сумм таможенных платежей производило иное лицо, то возврат будет производиться по заявлению только плательщика (в понимании ТК РБ), но в своем заявлении плательщик может указать банковские реквизиты лица, фактически перечислившего денежные средства, которому надлежит возвратить излишне уплаченные либо взысканные суммы таможенных платежей.

К заявлению прилагаются документы, не представленные таможенному органу ранее, но имеющие существенное значение для принятия решения о возврате. При непредставлении таких документов таможенный орган запрашивает их в письменной форме с указанием срока представления. Если в установленный срок необходимые документы так и не представлены, таможенный орган выносит письменное решение об отказе в возврате излишне уплаченных или взысканных сумм. В таком случае для их возврата плательщик должен повторно обратиться в таможенный орган и представить необходимые документы.

Заявление о возврате таможня рассматривает один месяц, в течение которого начальник (заместитель начальника) таможни, на счет которой поступили излишне уплаченные суммы, должен вынести решение о возврате или отказе в возврате излишне уплаченных или взысканных сумм и при принятии положительного решения - произвести возврат излишне уплаченных сумм.

Возврат сумм излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей не производится при наличии у плательщика неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных платежей, а также при неуплате процентов, пеней. Таможенный орган вправе самостоятельно зачесть излишне уплаченные суммы в счет такого неисполненного налогового обязательства с уведомлением плательщика в течение пяти календарных дней со дня принятия решения о таком зачете.

Зачет излишне уплаченных сумм таможенных платежей в счет предстоящих платежей

Таможенным кодексом РБ предусмотрен зачет излишне уплаченных сумм таможенных платежей в счет предстоящих платежей, и порядок проведения такого зачета аналогичен порядку возврата излишне уплаченных сумм. Вместе с тем подавать заявление в таможню на проведение зачета нет необходимости.

Плательщик таможенных платежей может внести в республиканский бюджет авансовые платежи. Авансовыми платежами согласно ст.247 ТК РБ являются денежные средства, добровольно внесенные и не идентифицированные плательщиком либо таможенным органом (при взыскании за их счет ранее не исполненного налогового обязательства) в качестве конкретных сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Одним из способов распоряжения таможенными платежами, кроме подачи письменного заявления на возврат или зачет в счет предстоящих платежей, может выступать представление таможенной декларации или совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать денежные средства.

Так, в соответствии с Положением о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров, которые утверждены приказом ГТК РБ от 09.07.1998 № 246-ОД, графа «В» грузовой таможенной декларации предназначена для указания декларантом платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, сумм таможенных платежей и иных сведений, касающихся уплаты таможенных платежей, среди которых - код способа платежа (например, код 11 «Таможенный платеж уплачен (взыскан) в безналичном порядке, в т.ч. путем зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных платежей, сумм авансовых платежей» или код 19 «Таможенный платеж уплачен (взыскан) в безналичном порядке по платежному документу, в котором в графе «Код платежа в бюджет» поля «Назначения платежа» указан код иного платежа, чем причитающийся к уплате»).

То есть можно сказать, что в данном случае в качестве заявления на зачет выступает грузовая таможенная декларация либо иной документ по форме грузовой таможенной декларации.

При этом обращаем внимание, что согласно п.6 ст.60 и п.2 ст.61 НК РБ зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы таможенного платежа может быть осуществлен, как и возврат, не позднее трех лет со дня его уплаты (взыскания).

Особенности возврата сумм таможенных пошлин и налогов, уплаченных в отношении реэкспортированных и реимпортированных товаров

В отношении товаров, помещенных под таможенный режим реимпорта, ранее вывезенных в режиме экспорта и возвращенных декларанту этого режима в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий внешнеэкономической сделки, в соответствии с которой товары экспортированы, либо в силу иных обстоятельств, препятствующих исполнению сделки, по письменному заявлению плательщика (с приложением копии свидетельства о помещении товаров под таможенный режим реимпорта) в рассмотренном нами выше порядке производится возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин, если указанные товары:

1) помещены под таможенный режим реимпорта не позднее 6 месяцев со дня, следующего за днем помещения таких товаров под таможенный режим экспорта;

2) находятся в том же состоянии, в каком они были вывезены с таможенной территории, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), и которое позволило обнаружить недостатки товаров, повлекшие за собой их возврат;

3) являются товарами, которые были помещены под таможенный режим экспорта, что доказано декларантом.

В аналогичном порядке по письменному обращению плательщика (с приложением копии свидетельства о помещении товаров под режим реэкспорта, документа таможенного транзита и разрешения на убытие товаров с таможенной территории) таможней производится возврат сумм таможенных пошлин и налогов, уплаченных в отношении товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта и фактически вывезенных с таможенной территории, ранее ввезенных в режиме свободного обращения и возвращаемых декларантом этого режима поставщику либо иному указанному им лицу в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий внешнеэкономической сделки, в соответствии с которой товары были помещены под режим свободного обращения, либо в силу иных обстоятельств, препятствующих исполнению такой сделки, если:

1) товары помещаются под таможенный режим реэкспорта в течение 6 месяцев со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении их под таможенный режим свободного обращения;

2) товары находятся в том же состоянии, в каком они были при помещении под таможенный режим свободного обращения, за исключением естественных изменений их качественных и (или) количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), и которое позволило обнаружить недостатки товаров, повлекшие за собой их возврат;

3) декларантом доказано, что такие товары являются товарами, помещенными под таможенный режим свободного обращения.

Возврат сумм обеспечения и их обращение в причитающиеся платежи

При прекращении налогового обязательства, обеспеченного внесением денежных средств на текущий (расчетный) счет таможенного органа, суммы обеспечения по желанию плательщика могут быть обращены в причитающиеся таможенные платежи или использованы для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов по иному налоговому обязательству перед таможенными органами либо подлежат возврату в соответствии со ст.274 ТК РБ (при условии отсутствия у плательщика неисполненного налогового обязательства по уплате таможенных платежей, а также неуплаченных пеней и (или) процентов).

Обращение внесенных на текущий (расчетный) счет таможни сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи производится путем подачи в таможенный орган заявления плательщика в письменной форме о таком обращении, в качестве которого согласно п.19 Инструкции о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением ГТК РБ от 24.01.2007 № 11, может выступать грузовая таможенная декларация или иной документ, используемый для отражения сумм таможенных платежей, в графе «В» которого указан код способа платежа 41 «Таможенный платеж уплачен путем обращения денежных средств, поступивших на текущий (расчетный) счет таможни, в счет причитающихся таможенных платежей», при условии, что суммы обеспечения поступили на счета таможенного органа.

Заявление о возврате сумм обеспечения (в произвольной форме) может быть подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства, исполнение которого было обеспечено внесением денежных средств (обращаем внимание, что до 1 июля 2007 г. данные денежные средства возвращались без ограничения срока подачи заявления), и должно содержать обоснование возврата, суммы, подлежащие возврату, реквизиты платежных документов, согласно которым суммы обеспечения были внесены, банковские реквизиты плательщика. Если за плательщика внесение сумм обеспечения производило иное лицо, то в своем заявлении плательщик может указать банковские реквизиты этого лица, которому надлежит возвратить суммы обеспечения. По истечении данного трехлетнего срока невостребованные суммы обеспечения перечисляются в республиканский бюджет и возврату не подлежат.

Причем заявление подается в ту таможню, на счет или в кассу которой суммы обеспечения были внесены. Вместе с тем постановлением ГТК РБ от 25.05.2007 № 44 «Об определении таможенных органов, которые вправе возвращать суммы обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов» определено, что суммы обеспечения, внесенные на счет таможенного органа отправления (либо наличными денежными средствами в кассу таможни отправления) в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, могут быть возвращены и таможней назначения, если плательщик одновременно с представлением товаров к таможенному оформлению для помещения под процедуру транзита подал заявление (в произвольной форме) о перечислении таможенным органом отправления сумм обеспечения в таможенный орган назначения.

К заявлению на возврат прилагаются документы, не представленные таможенному органу ранее, но имеющие существенное значение для принятия решения о возврате сумм обеспечения. При непредставлении таких документов таможня запрашивает их в письменной форме с указанием срока представления, который не включается в установленный срок рассмотрения заявления на возврат. При непредставлении необходимых документов в установленный срок таможня выносит письменное решение об отказе в возврате сумм обеспечения. В таком случае для их возврата необходимо повторно обратиться в таможенный орган и представить требуемые документы.

Возврат сумм обеспечения производится таможенным органом в течение одного месяца со дня подачи плательщиком заявления о возврате в белорусских рублях или иностранной валюте в зависимости от того, в каких денежных единицах они были внесены (если суммы обеспечения были внесены в кассу таможенного органа наличными денежными средствами, по желанию плательщика возврат сумм обеспечения может быть осуществлен как наличными средствами, так и в безналичном порядке). При возврате сумм обеспечения пени, проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются. Вместе с тем в случае нарушения указанного срока суммы обеспечения возвращаются с начисленными на них процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действовавшей на день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этих сумм.



28.08.2007 г.



Сергей Насута, начальник отдела таможенных платежей
Минской региональной таможни



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 9, 2007 г.