Помощь: Актуальные вопросы, возникающие при исчислении НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у нерезидентов Республики Беларусь

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) У НЕРЕЗИДЕНТОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ



Исчисление НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты) производится на основании требований ст.1-2 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон). Этой статьей установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и исполняют обязанности, установленные ст.21 и 22 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Рассмотрим отдельные вопросы, возникающие при приобретении белорусскими бюджетными организациями товаров (работ, услуг) у нерезидентов РБ, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.


Вопрос: Резидент РБ приобретает товар у резидента Российской Федерации. Отгрузка товара производится с территории Республики Беларусь с выделением суммы налога на добавленную стоимость российским поставщиком.

Следует ли производить вычет этой суммы налога?

Ответ: Согласно ст.32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Следовательно, местом реализации приобретенного у резидента Российской Федерации товара является территория Республики Беларусь.

При этом сумма налога на добавленную стоимость, выделенная резидентом Российской Федерации, вычету не подлежит, так как резидент Российской Федерации не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

В соответствии со ст.16 Закона вычету подлежат суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, при приобретении товара на территории Республики Беларусь у резидента Российской Федерации покупатель обязан исчислить исходя из стоимости этого товара сумму налога на добавленную стоимость и уплатить ее за тот налоговый период, в котором была произведена оплата этого товара.

Сумма налога отражается по строке 13 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Уплаченная сумма налога подлежит вычету в общеустановленном порядке за тот налоговый период, в котором произведена ее уплата в бюджет Республики Беларусь.


Вопрос: Следует ли производить уплату налога на добавленную стоимость, если фактором белорусского поставщика выступает иностранная организация?

Ответ: В соответствии со ст.772 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется второй стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) с переходом прав кредитора на фактора (открытый факторинг) либо без такого перехода (скрытый факторинг). В качестве фактора может выступать банк или иная кредитная организация.

Согласно ст.33 НК местом реализации услуг по факторингу будет являться территория Республики Беларусь только в том случае, если фактор осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Следовательно, при оплате факторинговых услуг иностранной организации не следует исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость, так как эта организация не осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.


Вопрос: Следует ли производить уплату налога на добавленную стоимость, если продавец объектов производит зачет взаимных требований с иностранной организацией?

Ответ: Налог на добавленную стоимость уплачивается, если местом реализации объектов иностранной организации будет являться территория Республики Беларусь. Исчисление налога на добавленную стоимость и его уплату следует производить за тот налоговый период, в котором произведен зачет таких требований.


Вопрос: Уплачивается ли налог на добавленную стоимость, если с иностранной организацией рассчитывается не покупатель объектов, а третье лицо?

Ответ: В соответствии со ст.294 ГК исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из законодательства, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательства лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Таким образом, покупателю объектов следует производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если местом реализации объектов иностранной организации будет являться территория Республики Беларусь. Исчисление налога на добавленную стоимость и его уплату следует производить покупателем за тот налоговый период, в котором произведена оплата объектов третьим лицом.


Вопрос: Какой курс иностранной валюты, установленный Нацбанком РБ, следует применять при исполнении обязательств плательщика налога на добавленную стоимость при приобретении объектов у иностранных организаций?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.16 Закона суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курса Нацбанка РБ на момент фактической реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно п.3 ст.10 Закона при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов.

Следовательно, при приобретении на территории Республики Беларусь за иностранную валюту объектов у иностранных организаций вычету подлежат уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные исходя из налоговой базы, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату оплаты приобретенных объектов.


Вопрос: Иностранная организация по контракту с покупателем из Республики Беларусь поставляет товар, который размещает на таможенном складе в Республике Беларусь без уплаты ввозных платежей. В последующем покупатель Республики Беларусь производит оформление данного товара в режиме свободного обращения и уплачивает налог на добавленную стоимость.

Следует ли покупателю производить уплату налога на добавленную стоимость при приобретении этого товара у иностранной организации?

Ответ: Согласно п.11 ст.7 Закона при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен налог, за исключением налога, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

Таким образом, в указанной ситуации покупатель не должен уплачивать налог на добавленную стоимость в соответствии со ст.1-2 Закона.


Вопрос: Покупатель из Республики Беларусь ввозит на территорию Республики Беларусь оборудование, приобретенное у иностранной организации. Данное оборудование поставляется с условием того, что продавец - иностранная организация проведет его сборку и монтаж, стоимость которых включена в стоимость оборудования.

Следует ли уплачивать налог на добавленную стоимость по этому оборудованию, приобретенному у иностранной организации?

Ответ: В соответствии со ст.32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Таким образом, поскольку оборудование ввозится из-за пределов Республики Беларусь, исчисление налога на добавленную стоимость покупателем в соответствии со ст.1-2 Закона не производится.


Вопрос: Организация оказывает услуги по переработке давальческого сырья, поставляемого резидентом Российской Федерации из этого государства. Согласно договору на переработку часть поставляемого давальческого сырья направляется в оплату услуг по переработке.

Надо ли производить уплату налога на добавленную стоимость по сырью, ввозимому из России? Производится ли уплата налога на добавленную стоимость при приобретении этого сырья, так как заказчик услуг не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь?

Ответ: В соответствии с Соглашением между правительством Республики Беларусь и правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) налог на добавленную стоимость не уплачивается при ввозе из Российской Федерации товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь.

Следовательно, если готовая продукция, выработанная из ввезенного сырья, не будет вывезена из Республики Беларусь, то переработчик обязан произвести уплату налога на добавленную стоимость по этому ввезенному сырью.

Таким образом, при получении сырья в оплату услуг по переработке необходимо произвести уплату налога на добавленную стоимость по ввозимому сырью за тот налоговый период, в котором производится ввоз и оприходование этого сырья, поскольку это сырье приобретено переработчиком и ввезено из Российской Федерации.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Таким образом, местом реализации направляемого в оплату услуг по переработке сырья иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не признается территория Республики Беларусь, поскольку это сырье в момент начала отгрузки не находится на территории Республики Беларусь.

Кроме того, согласно п.11 ст.7 Закона при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен налог, за исключением налога, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

Следовательно, переработчик не должен производить в соответствии с требованиями ст.1-2 Закона уплату налога на добавленную стоимость по сырью, полученному в оплату своих услуг по переработке давальческого сырья.


Вопрос: Организация оказывает услуги по переработке давальческого сырья, поставляемого резидентом Российской Федерации из этого государства. Согласно договору на переработку часть выработанной продукции направляется в оплату услуг по переработке.

Необходимо ли производить уплату налога на добавленную стоимость при приобретении выработанной продукции, так как заказчик услуг не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь?

Ответ: В соответствии с Соглашением налог на добавленную стоимость не уплачивается при ввозе из Российской Федерации товаров, ввозимых из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь.

Следовательно, если готовая продукция, выработанная из ввезенного сырья, не будет вывезена из Республики Беларусь, то переработчик обязан произвести уплату налога на добавленную стоимость по этому ввезенному сырью.

Таким образом, при получении готовой продукции в оплату услуг по переработке необходимо произвести уплату налога на добавленную стоимость по ввозимому сырью за тот налоговый период, в котором производится ввоз и оприходование этого сырья, поскольку продукция, выработанная из этого сырья, не будет вывезена за пределы Республики Беларусь, а причитается в оплату услуг по переработке.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Таким образом, местом реализации направляемой в оплату услуг по переработке выработанной продукции иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, признается территория Республики Беларусь, поскольку эта продукция в момент начала отгрузки находится на территории Республики Беларусь.

Следовательно, переработчик обязан произвести в соответствии с требованиями ст.1-2 Закона уплату налога на добавленную стоимость по готовой продукции, полученной в оплату своих услуг по переработке давальческого сырья.


Вопрос: Резидент РБ оказывает нерезиденту РБ услуги по производству товаров из давальческого сырья. Сырье для давальческого производства продукции приобретается нерезидентом на территории Республики Беларусь.

Обязан ли переработчик исчислить сумму налога на добавленную стоимость из стоимости переданного нерезидентом сырья для производства товаров из давальческого сырья?

Ответ: Согласно ст.1-2 Закона при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.

В соответствии со ст.32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Поскольку переработчик не приобретает товары у нерезидента РБ, то исчисление налога на добавленную стоимость не производится.


Вопрос: Необходимо ли производить исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, если объект приобретается на территории Республики Беларусь у иностранного предпринимателя?

Ответ: Поскольку исчисление налога на добавленную стоимость покупателем производится только при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, то в данном случае исчисление и уплата налога на добавленную стоимость не производится.


Вопрос: Иностранная организация при реализации объекта на территории Республики Беларусь предъявила к оплате сумму налога на добавленную стоимость.

Следует ли покупателю этого объекта при исчислении суммы налога на добавленную стоимость включать в налоговую базу предъявленную сумму налога?

Ответ: В соответствии с п.11 ст.7 Закона при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, исчисление налога на добавленную стоимость покупателем производится от полной суммы, причитающейся уплате иностранной организации, в т.ч. и из предъявленной к оплате суммы налога на добавленную стоимость.


Вопрос: Лизингополучатель приобретает оборудование по договору лизинга у нерезидента РБ, который не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Оборудование поставляется из Республики Беларусь.

Следует ли лизингополучателю при осуществлении этой операции производить уплату налога на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии со ст.1-2 Закона при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты.

Таким образом, для исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость при приобретении объектов лизингополучатель должен определить место реализации услуг лизингодателя, а также место реализации объекта лизинга, если этот объект выкупается лизингополучателем в собственность, т.е. имеет место реализация этого объекта лизингодателем, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В соответствии со ст.33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если:

1) работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;

2) работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

3) услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Приведенное положение применяется в отношении:

4.1) получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;

4.2) реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

4.3) оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;

4.4) услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

4.5) оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных п.4;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные пп.1-4.

Исходя из вышеизложенного местом реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, будет являться территория Республики Беларусь.

Следовательно, лизинговое вознаграждение, выплачиваемое лизингодателю, не состоящему на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при лизинге автотранспортных средств является платой за услугу, местом реализации которой является Республика Беларусь.

Согласно ст.33 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Таким образом, из суммы оплаты, причитающейся лизингодателю, не состоящему на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за объект лизинга не должен исчисляться налог на добавленную стоимость, если местом отгрузки объекта лизинга не является территория Республики Беларусь.

Следовательно, если объект лизинга отгружается не с территории Республики Беларусь, то исполнение обязанностей плательщика лизингополучателем не производится. Если объект лизинга отгружается с территории Республики Беларусь или находится на территории Республики Беларусь (недвижимое имущество), то лизингополучатель обязан исчислить и уплатить сумму налога на добавленную стоимость с контрактной стоимости объекта лизинга.



28.08.2007 г.



Андрей Недоступ, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 9, 2007 г.

Для более детального изучения см. Пособие