Комментарий к постановлению Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 29.06.2007 № 69 «О таможенном документе, подтверждающем предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО ТАМОЖЕННОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.06.2007 № 69 «О ТАМОЖЕННОМ ДОКУМЕНТЕ, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ»



Сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов относится к числу документов, применяемых в таможенном деле. В соответствии с комментируемым постановлением ГТК РБ от 29.06.2007 № 69 «О таможенном документе, подтверждающем предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов» (далее - постановление № 69) он применяется для подтверждения предоставления обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов. Для того чтобы разобраться в порядке применения данного сертификата, необходимо в первую очередь рассмотреть случаи, когда требуется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, а также определить, какими способами оно производится и в каких размерах.

Общие вопросы

Вопросы предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов регулируются следующими основными нормативными правовыми актами:

- Таможенным кодексом РБ (далее - ТК РБ);

- постановлением Совета Министров РБ от 01.08.2007 № 977 «О некоторых вопросах обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов» (далее - постановление № 977).



Наиболее распространенные случаи применения сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Ћ

Ћ

При получении разрешения на таможенный транзит в отношении иностранных товаров (ст.107 ТК РБ).
Таможенная процедура таможенного транзита - таможенная процедура, определяющая специальный порядок осуществления международной и внутриреспубликанской перевозки товаров, находящихся под таможенным контролем, между зонами таможенного контроля

При получении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин, налогов на срок до 2 месяцев по основаниям, установленным ст.257 ТК РБ (ст.256 ТК РБ)

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется

Ћ

Ћ

1. В случаях, установленных п.2 ст.113 ТК РБ. В частности, при перевозке товаров таможенным перевозчиком или под таможенным сопровождением; если размер налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов составляет сумму, эквивалентную не более чем 60 базовым величинам.
2. В случаях, установленных п.2 постановления № 977. В частности, при перевозке товаров в сопровождении специального подразделения Департамента охраны МВД; при перевозке товаров в сопровождении подразделения «Белтаможконвой» РУП «Белтаможсервис»; когда товары являются сырьем, материалами, комплектующими, оборудованием, предназначенными для производства продукции (работ, услуг) собственного производства, а также оборотной тарой, используемой для транспортировки указанных товаров

Если суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов составляют в эквиваленте менее 500 евро по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком РБ на день принятия таможенным органом решения о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки (п.4 ст.260 ТК РБ)



Кроме того, обеспечение уплаты таможенных платежей может быть предоставлено при таможенном оформлении товаров, в случаях отсутствия документов, подтверждающих страну происхождения товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы оформлены ненадлежащим образом и (или) содержат недостоверные сведения, до представления таких документов или уточняющих сведений (ст.24 ТК РБ).

Таможенный орган вправе потребовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей и при выдаче разрешения на временное хранение товаров на складе получателя товаров в случае наличия у такого получателя неисполненного налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) при невыполнении таким лицом обязательств по временному хранению товаров в соответствии с таможенной процедурой временного хранения товаров, что установлено вступившим в законную силу постановлением о наложении административного взыскания по делу об административном таможенном правонарушении, если указанное постановление не исполнено (ст.131 ТК РБ).

Обращаем внимание читателей, что обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может производиться:

- лицом, у которого возникает налоговое обязательство по их уплате;

- любым иным лицом в пользу первого.

Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается по выбору плательщика следующими способами:

1) залогом имущества.

Залог оформляется договором между таможенным органом и залогодателем. При неисполнении обеспеченных залогом обязательств перед таможенными органами удовлетворение требования таможенных органов за счет заложенного имущества осуществляется в соответствии с ГК РБ;

2) банковской гарантией.

Таможенные органы принимают банковские гарантии, выданные банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, включенными в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, который ведет ГТК РБ. К правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, представлением требований по банковской гарантии, выполнением гарантом обязательств и прекращением банковской гарантии, применяются положения банковского и гражданского законодательства;

3) внесением денежных средств на счет таможенного органа.

Внесение таких денежных средств производится в белорусских рублях или в иностранной валюте. Проценты на внесенные суммы не начисляются. При неисполнении налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган производит обращение сумм обеспечения в подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, налогов. При прекращении налогового обязательства суммы обеспечения по желанию плательщика могут быть обращены в причитающиеся таможенные платежи или использованы для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов по иному налоговому обязательству перед таможенными органами либо подлежат возврату;

4) поручительством.

Поручительство оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства, включающего в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним налоговых обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспеченных поручительством. При неисполнении или ненадлежащем исполнении поручителем своих обязательств таможенные органы вправе взыскать с него причитающиеся к уплате суммы таможенных пошлин, налогов, пеней в соответствии с ТК РБ.

Размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется:

- при получении разрешения на таможенный транзит в отношении иностранных товаров исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день принятия таможенным органом документа таможенного транзита.

Обратите внимание, что постановлением № 997 установлен фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении отдельных видов товаров (в частности, некоторые виды алкогольной продукции, товары, перемещаемые в международных почтовых отправлениях);

- при получении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин, налогов исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные режимы свободного обращения или экспорта.

Применение сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и порядок его заполнения

Постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2007 № 863 «О документах и сведениях, используемых в таможенных целях» определено, что одним из документов, представляемых при таможенном оформлении товаров, является документ, подтверждающий предоставление обеспечения исполнения налогового обязательства. Как указывалось ранее, в соответствии с постановлением № 69 в качестве таких документов применяются четыре формы сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов («С1», «С2», «С3», «С4»). Инструкция о сроках представления сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов форм «С1», «С2», «С3», «С4» и порядке их заполнения утверждена постановлением № 69.



Форма «С1»
(согласно приложению 1 к постановлению № 69)
Форма «С2»
(согласно приложению 2 к постановлению № 69)
Форма «С3»
(согласно приложению 3 к постановлению № 69)
Форма «С4»
(согласно приложению 4 к постановлению № 69)
Ћ Ћ Ћ Ћ
Применяется в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, когда лицо, предоставившее обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, располагает сведениями о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, пункте ввоза таких товаров Применяется в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, когда лицо, предоставившее обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, не располагает сведениями о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, пункте ввоза таких товаров Применяется в отношении иностранных товаров, помещаемых под иную таможенную процедуру либо под таможенный режим Применяется в отношении иностранных товаров, перевозимых в международных почтовых отправлениях, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита
Ћ
Лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, заполняются разделы сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
Ћ Ћ Ћ Ћ
Раздел 1 Разделы 1 и 3 Раздел 1 Раздел 1
Ћ
Примечание. Вышеуказанные разделы сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов подписываются руководителем лица, предоставившего обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, либо лицом, его замещающим, и заверяются оттиском печати при ее наличии

Регистрация сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

В соответствии с постановлением № 69 регистрация сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов необходима и производится в таможенном органе, в который представлены документы, подтверждающие наличие обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов лицом, предоставляющим такое обеспечение, в следующих случаях:

- если таможенное оформление товаров, при котором требуется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, будет производиться в ином таможенном органе;

- при предоставлении генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (обеспечения нескольких таможенных операций, совершаемых одним и тем же лицом в определенный срок);

- при предоставлении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов заинтересованными лицами за лица, предоставляющие товары к таможенному оформлению.

Следует обратить внимание, что при предоставлении таможенному органу товаров к таможенному оформлению лицом, предоставляющим от своего имени обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, представление сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов не требуется. Данное правило не распространяется на случаи предоставления генерального обеспечения.

Правила регистрации и использования сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Во-первых, для регистрации сертификаты обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов необходимо представить не позднее чем за 3 месяца до истечения срока действия договора поручительства, либо договора залога, либо банковской гарантии.

При этом сертификаты обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов форм «С1» и «С4» представляются для регистрации в двух экземплярах, а форм «С2» и «С3» - в одном экземпляре.

Во-вторых, регистрация сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем их представления в таможенный орган лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для регистрации.

В-третьих, после регистрации первые экземпляры сертификатов форм «С1» или «С4» либо сертификаты форм «С2» или «С3» (с нанесенной маркой таможенного контроля) выдаются лицу, предоставившему обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.



Представление зарегистрированных сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном оформлении
Ћ Ћ Ћ Ћ
Форма «С1» Форма «С2» Форма «С3» Форма «С4»
Ћ Ћ Ћ Ћ
Не требуется Требуется Требуется Не требуется
Ћ Ћ Ћ Ћ
Сертификат может быть использован лицом, представляющим товары к таможенному оформлению в срок, не позднее 1 месяца со дня его регистрации Представляется вместе с документом таможенного транзита в течение 1 месяца со дня его регистрации (дополнительно представляются две его копии, заверенные лицом, предоставившим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов) Представляется вместе с таможенной декларацией в течение 1 месяца со дня его регистрации при условии, что срок действия договора поручительства, либо банковской гарантии, либо договора залога на 2 месяца превышает срок наступления исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенной процедурой либо таможенным режимом Сертификат может быть использован лицом, представляющим товары к таможенному оформлению, не позднее чем за 2 месяца до истечения срока действия договора поручительства, либо банковской гарантии, либо договора залога

Примеры применения сертификата обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов формы «С2».

Планируется осуществить перевозку иностранных товаров по таможенной процедуре таможенного транзита между двумя таможенными органами (таможня отправления и таможня назначения). В качестве способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов применяется гарантия банка, включенного в соответствующий реестр ГТК. Перевозка осуществляется «обычным» перевозчиком. Схема регистрации и применения сертификата будет следующей.



6. Перевозка товаров по таможенной процедуре
Таможня отправления таможенного транзита Таможня назначения
6 Ќ
Њ 4. Представление зарегистрированного сертификата вместе
с документом таможенного транзита
5. Получение разрешения
на таможенный транзит
1. Представление сертификата
для регистрации
2. Получение зарегистрированного сертификата
Њ
5 2
4 1
Ћ Ћ
Перевозчик Џ 3 Организация
3. Представление зарегистрированного
сертификата перевозчику


2. Сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов формы «С3».

На таможенную территорию Республики Беларусь ввезена партия товаров, которую планируется оформить в таможенном режиме свободного обращения с двухмесячной отсрочкой уплаты таможенных пошлин, налогов. В качестве способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов применяется поручительство. Схема регистрации и применения сертификата будет следующей.



Таможня «А» Таможня «Б»
Њ
4. Представление зарегистрированного сертификата вместе с таможенной декларацией
5. Получение свидетельства о помещении товара
под таможенный режим
с отсрочкой уплаты таможенных пошлин, налогов

1. Представление сертификата для регистрации
2. Получение зарегистрированного сертификата
Њ
5 2
4 1
Ћ Ћ
Декларант Џ 3 Поручитель
3. Представление зарегистрированного сертификата декларанту


31.08.2007 г.



Андрей Аброскин, главный инспектор

Государственного таможенного комитета
Республики Беларусь



Журнал «Главный Бухгалтер» № 32, 2007 г.