Помощь: Документальное оформление товаров, импортируемых из Российской Федерации (часть 1)

см. Окончание



ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ТОВАРОВ, ИМПОРТИРУЕМЫХ ИЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



При осуществлении внешнеэкономической деятельности наиболее часто субъекты хозяйствования Республики Беларусь сотрудничают с партнерами из Российской Федерации.

Какие документы могут применять резиденты РФ при отпуске товаров резидентам РБ и что должны знать белорусские бухгалтеры, получая документы, чтобы прием товаров был осуществлен в рамках законодательства РБ, а именно обоснованно произведено оприходование товара по правильно оформленным документам и рассчитан НДС для уплаты в стране импортера?

Пунктом 1 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 28.06.2007 № 107), установлено, что товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем. Однако эта норма не освобождает резидентов РБ от знания в рамках данного вопроса законодательства других государств (в данном случае - законодательства РФ). Чтобы впоследствии субъектов хозяйствования Республики Беларусь не обвинили во ввозе контрабандного товара, они должны знать не только белорусское, но и российское законодательство в части оформления товаросопроводительных документов.

Немаловажным и обязывающим знать законодательство РФ в части оформления товаросопроводительных документов является и тот факт, что согласно п.6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанному 15 сентября 2004 г. в г.Астане) (далее - Положение) налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган в т.ч. транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, а налогоплательщики Республики Беларусь - дополнительно счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа РФ.

Необходимо отметить, что оригиналы транспортных (товаросопроводительных) документов всегда должны находиться в местах хранения товаров, т.е. у субъекта хозяйствования, поэтому в Положение следовало внести изменения о представлении копий транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров, и счетов-фактур. Кстати, Федеральная налоговая служба письмом от 15.06.2005 № ММ-6-03/489@ «О применении норм Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь» в связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков сообщала для резидентов РФ, что документы могут представляться налогоплательщиками в налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера.

Рассмотрим порядок документального оформления поступающего товара из Российской Федерации.

В соответствии с действующим законодательством РФ отпускаемые поставщиками товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, могут быть оформлены товаросопроводительными документами, подтверждающими перемещение товаров с территории России на территорию Беларуси, следующих форм (см. таблицу).



Наименование формы Нормативный акт, утвердивший форму Нормативный документ, в соответствии с которым осуществляется оформление
Товарно-транспортная накладная (типовая межотраслевая
форма 1-Т) (код по ОКУД 0345009)
Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 Раздел 2 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78;
Инструкция от 30.11.1983 Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7 и Минавтотранса РСФСР № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в ред. постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78)
Товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12) (код по ОКУД 0330212) Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132
Накладная на отпуск материалов на сторону (типовая межотраслевая форма М-15) (код по ОКУД 0315007) Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 21.01.2003 № 7) Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 21.01.2003 № 7)


Товарно-транспортная накладная формы 1-Т, применяемая для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, состоит из двух разделов:

1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

2) транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

- первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

- второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

- второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

При оформлении отдельных реквизитов товарно-транспортной накладной следует руководствоваться и Инструкцией от 30.11.1983 Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7 и Минавтотранса РСФСР № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», которая действует на территории Российской Федерации в редакции постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78.

Пунктом 9 этой Инструкции определено, что товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, одинаковый для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности.

Товарная накладная формы ТОРГ-12 является унифицированной формой первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Накладная на отпуск материалов на сторону формы М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах согласно договорам (контрактам), нарядам и другим соответствующим документам по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, а второй - получателю материалов.

В накладных форм 1-Т, ТОРГ-12, М-15 следует отметить, что товар отгружается по нулевой ставке НДС.

С 1 января 2007 г. при декларировании товаров, происходящих из Российской Федерации и вывозимых в Республику Беларусь, и товаров, происходящих из Республики Беларусь и ввозимых в Российскую Федерацию, в соответствии с телетайпограммой Федеральной таможенной службы РФ от 28.12.2006 № ТФ-2666 можно руководствоваться разделами IV, V, VI Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной приказом ФТС РФ от 11.08.2006 № 762 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. приказом ФТС РФ от 20.12.2006 № 1340).

Могут ли накладные форм 1-Т, ТОРГ-12 и М-15 использоваться для перевозок товаров автомобильным транспортом? Вопрос остается открытым, так как не разъяснен законодательно. По мнению автора, наиболее правильным вариантом оформления доставки товара при перевозке из России автомобильным транспортом является использование накладных форм 1-Т, ТОРГ-12 и М-15 при наличии международной накладной «CMR», которая подтверждает договор дорожной перевозки грузов.

Минфин РБ письмом от 03.02.2005 № 15-9/51 разъяснил, что при отправлении груза с территории иных государств может применяться как CMR-накладная, утвержденная постановлением Минтранса РБ от 24.06.2004 № 23, так и CMR-накладная страны отправителя.

В свою очередь, в письме Минфина, МНС, Минтранса и ГТК РБ от 14.04.2005 № 15-4/179/7-1-4-9/366/03-3/1922/02/1289 «Об оформлении товаросопроводительных документов» отмечается, что в соответствии с Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Минтранса РБ от 01.07.2002 № 20, при осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, выполняемой между пунктами, расположенными на территории разных государств, оформляется товарно-транспортная накладная международного образца «CMR».

При осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь, субъектами хозяйствования применяется CMR-накладная, утвержденная постановлением Минтранса РБ от 24.06.2004 № 23.

В случае перевозки товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Федеральным законом от 26.06.2007 № 118-ФЗ) перевозочный документ - документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (транспортная железнодорожная накладная) или удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира, багажа, грузобагажа (проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная квитанция).

Согласно Правилам перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденным приказом Министерства путей сообщения РФ от 26.07.2002 № 30 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минтранса РФ от 28.03.2007 № 35) (далее - Правила перевозки), в подтверждение приема грузобагажа к перевозке отправителю выдается грузобагажная квитанция, оформленная на основании его заявления с указанием в т.ч. наименования грузобагажа.

При получении грузобагажа лицо, уполномоченное на его получение, расписывается на оборотной стороне дорожной грузобагажной ведомости.

По просьбе лица, уполномоченного на получение грузобагажа, в багажном отделении может быть снята копия с дорожной грузобагажной ведомости, которая заверяется подписью работника багажного отделения и штемпелем станции (вокзала).

Таким образом, в случае перевозки товаров с территории одного государства на территорию другого государства грузобагажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве транспортного документа, предусмотренного для представления в налоговый орган Положением, может представить грузобагажную квитанцию (ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (ее копию).

В соответствии с Правилами перевозок в подтверждение приема багажа для перевозки багажным отделением пассажиру на первоначальной станции отправления выдается одна или несколько багажных квитанций, в которых указываются в т.ч. наименование перевозимого багажа, станция назначения, номер проездного документа (билета).

Таким образом, в случае перевозки товаров с территории одного государства на территорию другого государства багажом на железнодорожном транспорте налогоплательщик в качестве транспортного документа, предусмотренного Положением для представления в налоговый орган, может представить багажную квитанцию (ее копию).

В случае отсутствия на багажной квитанции сведений о станции отправления или маршруте отправки багажа налоговый орган в ходе налоговой проверки при необходимости проводит соответствующие мероприятия налогового контроля в целях подтверждения факта перемещения товара (перевозки багажа) с территории одного государства на территорию другого государства, в частности истребует у налогоплательщика проездной документ (билет) пассажира, отправившего данный багаж, в котором содержатся сведения о станции отправления.



31.08.2007 г.



Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 32, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Пособие