Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 03.04.2007 № 162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц»

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 03.04.2007 № 162 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ И ВЫЧЕТОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»


Принятие Указа Президента РБ от 03.04.2007 № 162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц» (далее - Указ) направлено на государственную поддержку многодетных семей, а также родителей, воспитывающих детей-инвалидов, путем установления стандартного налогового вычета, в 2 раза превышающего предусмотренный Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге).

Порядок предоставления стандартного налогового вычета в размере 4 базовых величин

Согласно Указу физические лица, являющиеся родителями 3 и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов, имеют право на получение в установленном порядке стандартного налогового вычета в размере 4 базовых величин на каждого ребенка в возрасте до 18 лет за каждый месяц налогового периода.

Необходимо отметить, что порядок предоставления стандартных налоговых вычетов определен ст.13 Закона о подоходном налоге, согласно которой предусмотренным в Указе категориям граждан налоговый вычет предоставлялся только в размере 2 базовых величин. На вычет в размере 4 базовых величин могли рассчитывать лишь родители, признаваемые одинокими (родитель, не состоящий в браке, имеющий ребенка, сведения о другом родителе которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца), а также родитель, расторгнувший брак, если второй родитель ребенка умер) или являющиеся вдовами (вдовцами), а также опекуны и попечители.

Налоговым агентам при предоставлении стандартного налогового вычета, предусмотренного Указом, необходимо иметь в виду, что в течение года он может быть предоставлен только по месту основной работы плательщика на основании данных паспорта, сведений о наличии детей у физического лица, а при отсутствии таких данных - на основании копии свидетельства о рождении ребенка (детей). Для получения налогового вычета в размере четырех базовых величин родителям, воспитывающим детей-инвалидов, необходимо дополнительно представить «Пасведчанне iнвалiда». При этом такой налоговый вычет предоставляется обоим родителям.

Порядок возврата (зачета) излишне уплаченного подоходного налога

Указ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. С учетом этого физические лица, имеющие право согласно Указу на дополнительный вычет, вправе претендовать на зачет или возврат излишне уплаченного подоходного налога в порядке, предусмотренном ст.25 Закона о подоходном налоге. Согласно указанной статье излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в текущем налоговом периоде, засчитываются им в уплату предстоящих платежей налога либо возвращаются по заявлению плательщика. В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (например, вследствие прекращения трудового договора) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога по заявлению плательщика. При этом возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога производится за счет общей суммы налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

Пример

В марте 2007 г. на работу принят новый сотрудник. В текущем году он нигде не работал. Для него это основное место работы. При приеме на работу работник представил свидетельства о рождении троих детей до 18 лет, при этом одному из детей в августе исполняется 18 лет. Заработная плата за отработанные в марте дни составила 800 000 руб.

Налоговый агент при исчислении подоходного налога за март произвел предусмотренные подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.13 Закона о подоходном налоге вычеты за период с января по март в размере 651 000 руб. (31 000 руб. х 3 мес. + 31 000 руб. х 2 х 3 х 3 мес.).

Сумма удержанного подоходного налога за март составила 13 410 руб. ((800 000 руб. - 651 000 руб.) х 9%).

Со вступлением в силу Указа налоговый агент обязан произвести перерасчет подоходного налога за 3 месяца. В результате произведенного перерасчета сумма положенных работнику вычетов составила 1 209 000 руб. (31 000 руб. х 3 мес. + 31 000 руб. х 4 х 3 х 3 мес.) и превысила сумму начисленного с начала года дохода (800 000 руб.). В результате этого переплата по подоходному налогу составила 13 410 руб., которую налоговый агент должен будет зачесть в уплату предстоящих платежей этого плательщика по налогу либо возвратить по его заявлению.

При этом следует учесть, что если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению в этом же налоговом периоде по ставкам, установленным п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге, то в данном налоговом периоде принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению по ставкам п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге, на следующий налоговый период не переносится.

Отметим, что поскольку в рассматриваемом примере одному из детей в августе исполняется 18 лет, стандартный налоговый вычет этому работнику начиная с сентября будет предоставляться только в размере 5 базовых величин (1 базовая величина на самого работника и по 2 на каждого ребенка до 18 лет).


Документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, следует представлять организациям и индивидуальным предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, по мере возникновения таких прав, а об утрате - не позднее месяца, следующего за таким событием. Указанные документы должны храниться по месту выплаты доходов и (или) в делах плательщиков.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов

В целях закрепления единого порядка предоставления налоговых вычетов из доходов физических лиц п.2 Указа утверждены правила предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с:

приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением;

осуществлением индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности;

получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений;

получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности.

Напомним, что с вступлением с 1 января 2007 г. в силу Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее - Закон № 190-З) в ст.15 и 16 Закона о подоходном налоге были внесены изменения, согласно которым состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и документального подтверждения (для получения имущественного налогового вычета), а также состав расходов для получения профессиональных налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами, плательщиками, получающими доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, а также авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, определяются Президентом РБ.

Правила предоставления налоговых вычетов по сравнению с действовавшими до 1 января 2007 г. принципиальных изменений не претерпели.

Так, например, с 1 января 2007 г. в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, дополнительно включены: оплата услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним; оплата риэлтерских услуг; расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход). Кроме того, предусмотрен конкретный перечень документов, которые плательщику необходимо представить для получения имущественного налогового вычета. Так, фактически понесенные плательщиком расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, исключаются налоговым органом из доходов плательщика при представлении им налоговой декларации (расчета) на основании:

копии кредитного договора или договора займа - при приобретении возмездно отчуждаемого имущества за счет кредитных или заемных средств;

копии договора купли-продажи - при приобретении возмездно отчуждаемого имущества;

копии договора о долевом строительстве и справки застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома либо квартиры в текущих ценах, а также фактической стоимости выполненных работ и затрат по строительству - при осуществлении расходов на строительство возмездно отчуждаемых индивидуальных жилых домов или квартир;

копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг);

квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом) и (или) займа.

В состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, с 1 января 2007 г. включаются также расходы на рекламу сдаваемого в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества. Как и при получении имущественного налогового вычета, предусмотрен конкретный перечень документов, которые плательщику необходимо представить для получения профессионального налогового вычета. Так, фактически понесенные плательщиком подоходного налога с физических лиц расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, исключаются налоговым органом из доходов такого плательщика при представлении им налоговой декларации (расчета) на основании:

копии кредитного договора или договора займа - при осуществлении расходов за счет кредитных или заемных средств;

копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг);

квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом) и (или) займа.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов

С 1 января 2007 г. определен исчерпывающий состав расходов, связанных с получением вознаграждений по результатам интеллектуальной деятельности, а также расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции товаров, (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Также предусмотрен конкретный перечень документов, которые плательщику необходимо представить для получения такого профессионального налогового вычета. Фактически понесенные плательщиком подоходного налога с физических лиц расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, исключаются налоговым органом из доходов такого плательщика при представлении им налоговой декларации (расчета) на основании:

копии кредитного договора или договора займа - при осуществлении расходов за счет кредитных или заемных средств;

копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг);

квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом) и (или) займа.

Перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению

Пунктом 2 Указа утвержден перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами.

Напомним, что ст.10 Закона о подоходном налоге определена отдельная категория иностранных граждан (поданных иностранных государств), доходы которых не подлежат обложению подоходным налогом:

- глав, а также персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

- административно-технического персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

- обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

- сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Вместе с тем положения ст.10 Закона о подоходном налоге действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств Республики Беларусь, а также членов их семей (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь), проживающих вместе с ними, либо если такая норма предусмотрена международным договором Республики Беларусь.

До 1 января 2007 г. перечень таких международных организаций, иностранных государств, в отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы ст.10 Закона о подоходном налоге, был утвержден совместным постановлением МИД РБ и МНС РБ от 24.02.2006 № 2/28, которое с 1 января 2007 г. утратило силу согласно постановлению МИД РБ и МНС РБ от 12.01.2007 № 1/6.

Со вступлением в силу Закона № 190-З с 1 января 2007 г. указанный перечень определяется Президентом РБ.

В целях реализации положений Закона о подоходном налоге Указом утвержден перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами.

Необходимо также отметить, что если в данный перечень не входят международные организации, иностранные государства, то доходы работающих в них сотрудников подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.


27.04.2007 г.



Марина Константинова, экономист



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Вопрос-ответ

3. Пособие