Помощь: Административный процесс по налоговым нарушениям



АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ПРОЦЕСС ПО НАЛОГОВЫМ НАРУШЕНИЯМ

Нормативные документы, регулирующие административный процесс

С 1 марта 2007 г. вступили в силу Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - ПИКоАП). Последний является единственным законом, устанавливающим порядок административного процесса на территории Республики Беларусь.

Нарушение положений ПИКоАП при ведении административного процесса влечет установленную законом ответственность и признание решений, принятых по делу об административном правонарушении, не имеющими юридической силы. Согласно части третьей ст.2.2 ПИКоАП доказательства, полученные с нарушением порядка, установленного настоящим Кодексом, не имеют юридической силы и не могут являться основанием для принятия решения по делу об административном правонарушении. Например, акт проверки (ревизии) признается источником доказательств, если он составлен в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь (часть первая ст.6.11 ПИКоАП). Кроме того, частью четвертой ст.2.7 ПИКоАП определено, что сомнения в обоснованности вывода о виновности лица, в отношении которого ведется административный процесс, толкуются в его пользу.

Участники административного процесса

Административный процесс представляет собой установленный ПИКоАП порядок деятельности участников по делу об административном правонарушении. Участниками процесса выступают органы, ведущие административный процесс, и лица, в отношении которых этот процесс ведется.

Со стороны налоговых органов участником административного процесса может выступать:

- налоговый орган в лице начальника (заместителя), рассматривающий дело об административном правонарушении;

- должностное лицо налогового органа, уполномоченное на составление протокола об административном правонарушении и ведение подготовки дела об административном правонарушении;

- должностное лицо, уполномоченное налагать административные взыскания без составления протокола, в случаях, предусмотренных ст.10.3 ПИКоАП.

Со стороны лица, в отношении которого ведется административный процесс, могут участвовать представители (защитники). Интересы физического лица может представлять только защитник; интересы юридического лица и индивидуального предпринимателя - представители.

Стадии административного процесса

Административный процесс ведется по месту совершения административного правонарушения. В целях оперативности, объективности и полноты процесса он может проводиться по месту обнаружения (выявления) правонарушения, нахождения налогового органа, по месту жительства (нахождения) лица, в отношении которого ведется административный процесс.

Весь административный процесс состоит из пяти стадий:

1) начало ведения административного процесса;

2) подготовка дела к рассмотрению;

3) рассмотрение дела;

4) обжалование постановлений;

5) исполнение постановлений о наложении взысканий.

На любой из этих стадий административного процесса лицо, в отношении которого ведется административной процесс, имеет право обжаловать незаконные действия или решения контролирующего органа, а также при наличии оснований заявить отвод его должностным лицам.

Стадия I: начало административного процесса. Поводом к началу административного процесса может выступать:

- заявление физического лица.

Заявление физического лица может быть письменным или устным. Письменное заявление должно быть подписано физическим лицом - заявителем. Устное заявление должно быть отражено в протоколе устного заявления.

Анонимное заявление об административном правонарушении не является поводом для начала административного процесса;

- сообщение должностного лица государственного органа, общественного объединения, иной организации.

Сообщение должно быть сделано в письменной форме и подписано руководителем организации;

- непосредственное обнаружение признаков административного правонарушения налоговым органом в ходе проверки.

При наличии указанных поводов и достаточных доказательств, указывающих на совершение административного правонарушения, начинается административный процесс.

Статьей 9.5 ПИКоАП предусмотрено два основания для начала административного процесса:

во-первых, это составление определенных документов (протокола процессуального действия, протокола об административном правонарушении, постановления о наложении административного взыскания, постановления о мерах обеспечения административного процесса);

во-вторых, это составление протокола об административном правонарушении (постановления о наложении административного взыскания) в случаях, когда составлению протокола предшествует проведение проверки и составление соответствующего акта.

Так как налоговыми органами привлечение к ответственности осуществляется на основании проведенных проверок, административный процесс по налоговым нарушениям в соответствии с частью второй ст.9.5 ПИКоАП начинается:

1) с момента составления протокола об административном правонарушении по результатам проверки.

Протокол составляется за каждое выявленное правонарушение и подписывается должностным лицом налогового органа, а также физическим лицом или представителем юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс. Как физическое лицо, так и представитель юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс, вправе делать замечания и давать объяснения по содержанию протокола, которые должны быть внесены в протокол. Копия административного протокола должна быть вручена под расписку физическому лицу или представителю юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс.

Если физическое лицо или представитель юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс, свидетель, понятой, переводчик или иное лицо, участвующее в производстве процессуального действия, откажутся подписать административный протокол, об этом делается отметка в протоколе, от подписи которого лицо отказалось, и заверяется подписью лица, его составившего.

С момента составления протокола должностные лица налоговых органов имеют право налагать арест на имущество, изымать вещи и документы. При этом следует учесть, что указанные действия могут быть проведены и в период проведения проверки в рамках прав, предоставленных налоговым органам Налоговым кодексом РБ.

В случаях, когда после составления протокола налоговым органом не проводятся никакие процессуальные действия (арест, изъятие, осмотр, опросы и т.д.), составленный протокол является одновременно и протоколом окончания подготовки дела к рассмотрению. Протокол со всеми материалами дела в течение двух суток со дня составления подлежит передаче лицу (органу), уполномоченному его рассматривать.

Если же после составления протокола налоговым органом производятся какие-либо процессуальные действия, то начинается стадия подготовки дела к рассмотрению. Указанная стадия по налоговым правонарушениям может длиться до двух месяцев со дня составления протокола, по иным правонарушения - должна быть завершена в течение 10 суток (ст.10.1 ПИКоАП).

По истечении указанных сроков подготовка дела должна быть завершена, о чем составляется протокол об административном правонарушении.

В случаях, когда в ходе подготовки дела будут установлены обстоятельства, исключающие ведение административного процесса (ст.9.6 ПИКоАП), либо в течение сроков подготовки не будут установлены лица, подлежащие привлечению к административной ответственности, в соответствии с частью первой ст.10.26 ПИКоАП выносится постановление о прекращении дела;

2) со дня вынесения постановления о наложении административного взыскания в случаях, когда протокол об административном правонарушении не составляется.

ПИКоАП предусмотрено два таких случая:

а) когда физическим лицом совершено административное правонарушение, влекущее наложение административного взыскания в виде предупреждения или штрафа, не превышающего двух базовых величин.

В таком случае протокол не составляется, а лицом, уполномоченным его составлять, выносится постановление о наложении административного взыскания, которое вступает в силу с момента его вынесения. При этом штраф взимается на месте;

б) когда физическое лицо - нарушитель:

- признало себя виновным в совершении административного правонарушения;

- выразило согласие на уплату штрафа;

- выразило согласие на возмещение причиненного им вреда.

В этом случае тоже сразу выносится постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа на физическое лицо в размере низшего предела штрафа, предусмотренного санкцией, но не ниже пяти десятых (5/10) базовой величины, которое вступает в законную силу с момента его вынесения. Не может быть применен штраф по данному основанию, если предусмотрены такие виды административных взысканий, как административный арест, лишение специального права, лишение права заниматься определенной деятельностью, конфискация, депортация или взыскание стоимости предмета административного правонарушения, если повторное совершение административного правонарушения влечет уголовную ответственность и если административное правонарушение совершено повторно; к индивидуальному предпринимателю, если совершенное административное правонарушение связано с осуществляемой им предпринимательской деятельностью; если совершенное административное правонарушение может повлечь административную ответственность юридического лица (часть седьмая ст.6.5 КоАП).

Если физическое лицо, привлекаемое к административной ответственности в вышеуказанном порядке, не уплатило штраф в течение 5 дней, то в отношении него составляется административный протокол, а постановление о наложении административного взыскания утрачивает силу.

Стадия II: подготовка дела к рассмотрению. В предыдущем разделе уже говорилось о подготовке дела, но она не ограничивается только проведением процессуальных действий и составлением протокола. В этап подготовки дела к рассмотрению можно также включить и вызов лица в налоговый орган либо в суд для рассмотрения дела.

В соответствии со ст.10.9 ПИКоАП для рассмотрения дела лицо вызывается повесткой. Повестка должна быть вручена лицу под расписку, а в случае его временного отсутствия - совершеннолетнему члену его семьи, нанимателю, с которым оно состоит в трудовых отношениях, администрации учреждения образования, в котором оно проходит обучение. Юридическое лицо, участвующее в административном процессе, о вызове его представителя в орган, ведущий административный процесс, извещается повесткой, которая направляется по месту нахождения юридического лица. Вызов лиц, участвующих в административном процессе, может быть сделан также повесткой, высылаемой по почте, телефонограммой или с использованием иных средств связи.

Если физическое лицо, в отношении которого ведется административный процесс, либо свидетель не являются по вызову налогового органа без уважительной причины, такое лицо может быть подвергнуто принудительному приводу, о чем выносится соответствующее постановление. Привод осуществляется органами внутренних дел по месту жительства лица, в отношении которого применяется принудительный привод, куда направляется постановление об обеспечении привода.

Стадия III: рассмотрение дела. Дело об административном правонарушении должно быть рассмотрено в течение 15 дней со дня поступления уполномоченному лицу. От имени налоговых органов дела вправе рассматривать начальники (заместители начальников) ИМНС, Министр и его заместители (ст.3.13 ПИКоАП).

При рассмотрении дела об административном правонарушении руководитель налогового органа (его заместитель) обязан выяснить:

было ли фактически совершено правонарушение;

виновно ли конкретное физическое либо юридическое лицо в совершении именно этого правонарушения;

подлежит ли административной ответственности это физическое или юридическое лицо (возраст, дееспособность, правоспособность, специальная правосубъектность и т.п.);

наличие смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств;

причинен ли вред;

иные обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения административного дела.

Рассмотрение дела об административном правонарушении может быть приостановлено по постановлению по основаниям, перечисленным в ст.11.2 ПИКоАП, и возобновляется, если эти обстоятельства отпали. В частности, рассмотрение дела об административном правонарушении приостанавливается:

1) при назначении экспертизы - на срок проведения экспертизы;

2) при утрате физическим лицом дееспособности - до назначения недееспособному лицу представителя;

3) при невозможности участия физического лица в рассмотрении дела по причине болезни либо других уважительных причин, препятствующих его участию в рассмотрении дела об административном правонарушении, и если указанное лицо не ходатайствует о рассмотрении дела в его отсутствие.

Согласно ст.11.4 ПИКоАП при рассмотрении дела об административном правонарушении участие физического лица, в отношении которого ведется административный процесс, законных представителей несовершеннолетнего или недееспособного, в отношении которых ведется административный процесс, обязательно. В отсутствие указанных лиц дело может быть рассмотрено, только если:

1) физическое лицо, в отношении которого ведется административный процесс, признает свою вину или письменно ходатайствует о рассмотрении дела в его отсутствие;

2) физическое лицо, в отношении которого ведется административный процесс, законный представитель лица, в отношении которого ведется административный процесс, извещенные надлежащим образом, уклоняются от явки и невозможно осуществить их привод.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении руководителем (его заместителем) налогового органа выносится постановление по делу.

Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. Копия постановления вручается под расписку лицу, в отношении которого оно вынесено. В случае, когда дело об административном правонарушении рассматривалось в отсутствие лица, в отношении которого велось это дело, копия постановления высылается указанному лицу в течение трех суток заказным письмом. Постановление вступает в силу по истечении 10 суток.

Стадия IV: обжалование постановлений. Новой редакцией ПИКоАП в отличие от ранее действовавшего КоАП 1984 г. предусмотрено два порядка обжалования административных постановлений:

обжалование постановлений, не вступивших в законную силу;

обжалование постановлений, вступивших в законную силу.

Обжалование постановлений, не вступивших в законную силу

Жалоба (протест) на постановление по делу об административном правонарушении подается в налоговый орган, вынесший постановление, в течение 10 суток со дня объявления, вручения или получения лицом, привлекаемым к административной ответственности, постановления о наложении административного взыскания. Поступившая жалоба (протест) в течение 3 суток направляется вместе с делом в вышестоящий налоговый орган, которому она адресована и который уполномочен рассматривать ее, либо в суд.

Если срок обжалования пропущен, то такая жалоба возвращается лицу, ее подавшему. Если срок на обжалование постановления по делу об административном правонарушении пропущен по уважительной причине, лицо, подающее жалобу, вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока. При восстановлении пропущенного срока обжалования исполнение постановления о наложении административного взыскания приостанавливается до рассмотрения жалобы, о чем информируется налоговый орган, вынесший постановление.

Жалоба (протест) на постановление по делу об административном правонарушении рассматривается в месячный срок со дня ее поступления в вышестоящий налоговый орган либо в суд.

Рассмотрение жалобы осуществляется в присутствии лиц, подавших жалобу, которых налоговый орган должен известить о дате рассмотрения. Жалоба может быть рассмотрена в отсутствие указанных лиц, когда имеются сведения, что они надлежаще извещены о дате и месте рассмотрения. При рассмотрении жалобы (протеста) проверяется законность и обоснованность вынесенного постановления по делу об административном правонарушении.

По результатам рассмотрения жалобы (протеста) выносится постановление, которое в течение трех суток высылается лицу, в отношении которого оно вынесено. О результатах рассмотрения протеста в тот же срок сообщается прокурору.

Постановление о рассмотрении жалобы (протеста) вступает в законную силу немедленно после его вынесения.

Обжалование постановлений, вступивших в законную силу

Вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении может быть пересмотрено, если оно обжаловалось до вступления его в законную силу либо по протесту прокурора.

Постановление по делу об административном правонарушении, обжалованное до вступления его в законную силу в районный исполнительный комитет либо в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу), может быть пересмотрено судом (общим либо хозяйственным в соответствии с подсудностью), а постановление по делу об административном правонарушении, обжалованное до вступления его в законную силу в суд, - председателем вышестоящего суда.

Жалоба (протест) на вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу постановления по делу об административном правонарушении.

Срок рассмотрения жалобы (протеста) на вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении не более одного месяца со дня ее поступления, а в случае истребования дела - не позднее одного месяца со дня поступления дела.

При рассмотрении жалобы (протеста) законность, обоснованность и справедливость вынесенного постановления по делу об административном правонарушении подлежат проверке в объеме доводов, содержащихся в жалобе (протесте). Если при этом будут установлены основания для улучшения положения лица, привлеченного к административной ответственности, постановление по делу об административном правонарушении может быть пересмотрено в соответствующей части и при отсутствии просьбы об этом в жалобе (протесте).

При удовлетворении жалобы полностью либо частично выносится соответствующее постановление, при отказе в удовлетворении жалобы лицу, ее подавшему, направляется сообщение об оставлении жалобы без удовлетворения.

Стадия V: исполнение постановления. Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению после его вступления в законную силу, если оно не обжаловалось в установленном порядке. В случае обжалования постановления о наложении административного взыскания его исполнение производится после вынесения постановления по жалобе об оставлении ее без удовлетворения.

Постановление о наложении административного взыскания не подлежит исполнению, если оно не было приведено в исполнение в течение трех месяцев со дня вступления его в законную силу.

Исполнение постановления о наложении административного взыскания оканчивается проставлением в нем отметки об исполнении.

Исполнение постановления о наложении административного взыскания прекращается в случаях:

- принятия акта законодательства, устраняющего административную ответственность;

- смерти лица, в отношении которого вынесено постановление;

- отмены постановления;

- ликвидации юридического лица.

Штраф должен быть уплачен физическим лицом и индивидуальным предпринимателем не позднее одного месяца со дня вступления постановления в законную силу, юридическим лицом - не позднее 15 дней со дня вступления постановления в законную силу, а если постановление было обжаловано, то со дня уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения.

Если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не уплатил штраф добровольно в установленный срок, то налоговый орган направляет копию постановления в банк для взыскания суммы штрафа со счета юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Если штраф не уплачен лицом, подвергнутым административному взысканию, добровольно в установленный срок, не взыскан через банк в связи с отсутствием денежных средств на его счете, то должностное лицо налогового органа направляет представление о принудительном взыскании штрафа, постановление о наложении административного взыскания и другие необходимые документы в суд (при взыскании штрафа с физического лица - в общий суд; с индивидуального предпринимателя и юридического лица - в хозяйственный суд) по месту жительства (нахождения) лица, подвергнутого административному взысканию.

Постановления о конфискации, взыскании стоимости предмета административного правонарушения исполняются судебными исполнителями путем принудительного безвозмездного обращения в собственность государства имущества, в отношении которого принято решение о конфискации (ст.16.1-16.2 ПИКоАП).

Постановление о лишении права заниматься определенной деятельностью приводится в исполнение должностным лицом органа, выдавшего специальное разрешение (лицензию), путем изъятия специального разрешения (лицензии) (ст.19.1-19.2 ПИКоАП).

Обжалование действий и решений должностных лиц

Действия и решения должностного лица налогового органа, кроме постановления по делу об административном правонарушении, могут быть обжалованы участниками административного процесса, а также иными юридическими и физическими лицами, если производимые процессуальные действия и решения затрагивают их права и законные интересы.

Жалоба на действия и решения может быть подана в течение срока ведения административного процесса вышестоящему должностному лицу налогового органа, в вышестоящий налоговый орган, прокурору или в суд.

Жалоба рассматривается в пятидневный срок со дня ее поступления с участием лица, подавшего жалобу. Неявка надлежаще уведомленного лица не препятствует рассмотрению жалобы.

При рассмотрении жалобы может быть принято решение о полном или частичном ее удовлетворении с отменой или изменением обжалуемого решения либо об отказе в удовлетворении жалобы. Решение по жалобе является окончательным и обжалованию не подлежит. О результатах рассмотрения жалобы сообщается лицу, подавшему жалобу.

Порядок отвода

Лицо, в отношении которого начат административный процесс, при наличии определенных обстоятельств, имеет право заявить отвод должностному лицу налогового органа, ведущему административный процесс. Обстоятельства, которые могут послужить основанием для отвода лица, ведущего административный процесс, установлены в ст.5.1 ПИКоАП. В частности, должностное лицо подлежит отводу:

1) если оно участвовало ранее в этом же деле в качестве потерпевшего или лица, в отношении которого велся административный процесс, представителя или законного представителя потерпевшего, законного представителя лица, в отношении которого велся административный процесс, а также защитника, свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика или понятого;

2) если оно является родственником потерпевшего, лица, в отношении которого ведется административный процесс, или их представителей;

3) если имеются иные обстоятельства, которые дают основания полагать, что оно лично (прямо или косвенно) заинтересовано в исходе данного дела.

Ходатайство об отводе подлежит незамедлительному рассмотрению вышестоящим должностным лицом либо вышестоящим налоговым органом. По результатам рассмотрения отвода выносится постановление об удовлетворении заявления об отводе либо об отказе в его удовлетворении.


05.06.2007 г.



Ксения Остапович, юрист



Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 3, 2007 г.



От редакции: В Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 27.06.2007 № 246-З внесены изменения и дополнения.

В Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 273-З внесены изменения и дополнения.