Помощь: Экономические и административные санкции за неуплату таможенных платежей

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕУПЛАТУ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Санкции, применяемые до 1 марта 2007 года

До 1 марта 2007 г. согласно Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ) и Указу Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее - Указ № 419) за нарушения таможенного и налогового законодательства, связанные с уплатой таможенных платежей, таможенные органы применяли к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также к банкам следующие санкции:

1) пени за исполнение обязательства по уплате таможенных платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки (ст.52 НК РБ);

2) штраф за неуплату или неполную уплату в установленный срок суммы таможенного платежа, в т.ч. совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы (подп.1.6 п.1 Указа № 419);

3) штраф на банк за нарушение порядка и сроков исполнения поручений плательщика на перечисление таможенного платежа, пени, а также решений таможенного органа о их взыскании за счет денежных средств плательщика на счете в банке (подп.1.9 п.1 Указа № 419);

4) штраф на банк за неисполнение банком решения таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика (подп.1.10 п.1 Указа № 419).

Наряду с экономическими санкциями применялась и административная ответственность (к декларантам, должностным лицам субъектов хозяйствования). Например, неуплата таможенных платежей в установленные сроки согласно ст.193-44 ранее действовавшего Кодекса РБ об административных правонарушениях влекла наложение штрафа на граждан в размере от 20 до 100 базовых величин (далее - БВ), а на должностных лиц - от 100 до 200 БВ. При этом применение мер воздействия за совершение административного таможенного правонарушения не освобождало от обязанности уплаты таможенных платежей и экономических санкций.

Санкции, применяемые с 1 марта 2007 года

С 1 марта 2007 г. - даты вступления в силу новых Кодекса РБ об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (далее - КоАП) и Процессуально-исполнительного кодекса РБ об административных правонарушениях от 20.12.2006 № 194-З (далее - ПИКоАП) - таможенные органы уже не применяют экономические санкции. С учетом данных обстоятельств Государственным таможенным комитетом было издано постановление от 15.02.2007 № 19, которым из Инструкции о возникновении и прекращении налогового обязательства и обязательства по процентам, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, утвержденной постановлением ГТК РБ от 28.01.2004 № 9 (далее - Инструкция № 9), были исключены все положения, которые касались применения таможенными органами экономических санкций.

В то же время Указом Президента РБ от 01.03.2007 № 116 «О некоторых вопросах правового регулирования административной ответственности» было продлено действие Указа № 419 (до вступления в силу законов о внесении изменений и (или) дополнений в КоАП и (или) ПИКоАП), а в понятии «экономические санкции» первое слово было заменено на «административные». При этом размер административных штрафов соответствует ранее применяемым экономическим санкциям. В связи с этим соответствующие Указу № 419 нормы КоАП до внесения в него необходимых изменений не будут применяться.

Согласно новым редакциям КоАП и ПИКоАП административное взыскание за совершение административного правонарушения против порядка налогообложения и таможенного регулирования может быть наложено на физическое лицо, юридическое лицо или индивидуального предпринимателя (ст.4.8 КоАП) в следующие сроки:

- не позднее трех лет со дня его совершения;

- не позднее шести месяцев со дня его обнаружения.

Напомним: ранее экономические штрафы налагались вне зависимости от срока, прошедшего с момента совершения правонарушения либо его обнаружения.

Таким образом, с 1 марта 2007 г. таможней взыскиваются:

- за исполнение обязательства по уплате таможенных платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки - пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты (взыскания) таможенных платежей, за каждый календарный день просрочки, начиная со дня возникновения таможенной задолженности и включая день ее добровольного погашения или взыскания в бесспорном порядке (ст.52 НК РБ).

- за предоставление таможенному органу таможенной декларации и иных документов, содержащих недостоверные сведения о таможенном режиме, таможенной стоимости или стране происхождения товаров и транспортных средств либо недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от уплаты таможенных платежей или занижения их размера, а равно нарушение сроков уплаты таможенных платежей - штраф в размере 20% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 1 БВ (подп.1.6 п.1 Указа № 419).

Данный штраф не применяется:

а) в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы таможенного платежа, не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;

б) если сумма неисполненного в установленный срок налогового обязательства не превышает 0,25 БВ;

в) в случае если неуплата или неполная уплата суммы таможенного платежа явилась следствием изменения законодательства в соответствии с нормативными правовыми актами, официально опубликованными после истечения срока уплаты таможенного платежа;

г) при наличии смягчающих обстоятельств;

- за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает в 2000 раз размер БВ, - штраф, или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или исправительные работы на срок до 2 лет, или арест на срок до 6 месяцев, или лишение свободы на срок до 3 лет (ст.231 Уголовного кодекса РБ).

Санкции к банкам

Нарушение банком порядка и сроков исполнения поручений плательщика на перечисление налога, сбора (пошлины), пени, решений таможенного органа о их взыскании за счет денежных средств плательщика на счете в банке либо неисполнение указанных документов согласно подп.1.9 п.1 Указа № 419 влечет:

- при незначительном сроке просрочки исполнения (не более одного рабочего дня) и если сумма платежа не превышает 10 БВ либо в случае нарушения порядка исполнения указанных документов и при незначительной сумме платежа (не более 10 БВ) - штраф в размере 5 БВ;

- при неисполнении указанных документов, либо при просрочке исполнения более 1 рабочего дня, либо если сумма платежа превышает 10 БВ - штраф в размере 20% от непоступившей суммы таможенного платежа, пени, но не менее 10 БВ.

Также в таких случаях (неисполнение или ненадлежащее исполнение банком платежного поручения плательщика на уплату таможенных платежей, пеней либо решения таможни о бесспорном взыскании сумм таможенных платежей, пеней) в соответствии с п.5 ст.48 НК РБ банки уплачивают пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день зачисления сумм платежей на соответствующие счета таможни, за каждый календарный день просрочки.

Исполнение банком при наличии у него решения таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате таможенного платежа, пени, при незначительности суммы платежа (не более 0,4 БВ) влечет штраф в размере 5 БВ, при превышении указанной суммы платежа (0,4 БВ и более) - в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика, но не более суммы неисполненного обязательства по уплате таможенного платежа, пени и не менее 10 БВ.

Таким образом, вместо ранее выносимых в соответствии с Инструкцией № 9 решений о применении к должнику экономических санкций таможенные органы в настоящее время применяют административные штрафы в рамках административного процесса. Лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина (прежде экономические санкции налагались вне зависимости от наличия вины субъектов предпринимательской деятельности или их должностных лиц). Вместе с тем, в отличие от ранее действовавшего порядка, согласно ст.7.4 новой редакции КоАП при совершении физическим лицом двух или более административных правонарушений взыскания налагаются за каждое совершенное правонарушение отдельно, т.е. административное взыскание определяется по совокупности совершенных правонарушений путем полного сложения, однако итоговая сумма штрафа на физическое лицо не должна превысить 100 БВ.


Ответственность должностных лиц


К виновным должностным лицам организаций (в т.ч. банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, иных уполномоченных организаций) за совершение административных правонарушений, предусмотренных ст.13.10, 13.11 и частью второй ст.14.5 КоАП, административные штрафы (в отличие от юрлиц) должны применяться в размерах, установленных этими статьями КоАП, а именно:


Состав административного правонарушения Санкция
Статья 13.10 КоАП
Нарушение банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений плательщика, иного обязанного лица на перечисление налога, сбора (пошлины), пени, решений таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика, иного обязанного лица на счете в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации либо неисполнение указанных документов Штраф в размере от 20 до 50 БВ
Статья 13.11 КоАП
Исполнение банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией при наличии у них решения таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), пени Штраф в размере от 20 до 50 БВ
Часть вторая ст.14.5 КоАП
Нарушение сроков уплаты таможенных платежей Штраф в размере от 10 до 30 БВ

26.06.2007 г.



Сергей Насута, начальник отдела таможенных платежей

Минской региональной таможни



Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 4, 2007 г.



Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Комментарий

3. Схему



От редакции: Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 15.02.2007 № 19 «О внесении изменений и дополнения в постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 26 октября 2000 г. № 69 и постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28 января 2004 г. № 9» на основании постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 22.06.2007 № 61 утратило силу.

В Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 273-З внесены изменения и дополнения.

Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.01.2004 № 9 «Об утверждении Инструкции о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, Инструкции о порядке заполнения расчета подлежащих уплате сумм таможенных платежей, процентов и пеней и внесении изменения и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Государственного таможенного комитета Республики Беларусь» на основании постановления Государственного таможенного комитета от 22.06.2007 № 61 утратило силу.