Комментарий к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 13.04.2007 № 15-11/235 «О порядке отражения организациями, финансируемыми из бюджета, операций с пластиковыми банковскими карточками»

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 13.04.2007 № 15-11/235 «О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ФИНАНСИРУЕМЫМИ ИЗ БЮДЖЕТА, ОПЕРАЦИЙ С ПЛАСТИКОВЫМИ БАНКОВСКИМИ КАРТОЧКАМИ»



Из преамбулы к письму вытекает, что в нем будет идти речь о порядке отражения в бухгалтерском учете бюджетных организаций расчетов с персоналом по выдаче наличных денежных средств с применением банковских пластиковых карточек.

Но бюджетные организации (как и коммерческие организации) не выдают наличные денежные средства по пластиковым карточкам, они всего лишь перечисляют в порядке безналичных расчетов причитающиеся работникам суммы заработной платы (стипендиатам - стипендий) на их карт-счета в банке (по просьбе работников, стипендиатов).

Карт-счет - банковский счет, открываемый банком-эмитентом по договору с организацией, физическим лицом и другими клиентами, на котором отражаются операции, произведенные держателем при использовании дебетовой карточки.

Банк-эмитент осуществляет эмиссию карточек, определяет правила совершения операций с карточками. Он также принимает на себя обязательство перечислять денежные средства с карт-счетов в соответствии с условиями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов.

Держатель - физическое лицо, использующее карточку на основании договора карт?счета или в силу полномочий, предоставленных владельцем карт-счета.

Определение названных выше терминов дано в Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74 (в ред. постановления от 16.02.2007 № 51).

Процедура перечисления денежных средств в пользу и по поручению физических лиц предусмотрена Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66 (в ред. постановления от 28.12.2006 № 222). Банковский перевод осуществляется на основании платежных инструкций инициатора платежа.

Банковский перевод, инициатором которого является плательщик, называется кредитовым. Банковский перевод, инициатором которого является получатель средств, называется дебетовым.

В рассматриваемом случае инициатором платежа является плательщик (организация). Расчеты в форме банковского кредитового перевода осуществляются на основании представляемых плательщиком в банк-отправитель платежных инструкций (платежных поручений, платежных требований-поручений).

При осуществлении кредитовых переводов в белорусских рублях в пользу физических лиц (например, заработной платы, стипендий и др.) плательщик представляет в банк платежное поручение. К платежному поручению прилагаются документы, служащие основанием для осуществления перевода (список бенефициаров - физических лиц). При переводе денежных средств в пользу одного физического лица список к платежному поручению не прилагается.

В списке указываются фамилия, имя, отчество физического лица (полностью), сумма, номер его счета, а при отсутствии счета - реквизиты документа, удостоверяющего или подтверждающего личность физического лица, при необходимости - его адрес. На первом листе списка делается запись: «Приложение к платежному поручению от «__» ________ 20__ г. № ___», указываются номер и дата списка, наименование плательщика. Каждый лист списка подписывается должностными лицами, имеющими право распоряжаться счетом, и заверяется оттиском печати. При перечислении бюджетных средств органами государственного казначейства каждый лист списка заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц распорядителя (получателя) бюджетных средств.

Список прилагается к платежному поручению или представляется плательщиком непосредственно в банк-получатель при наличии между ними договора, регулирующего вопросы зачисления и (или) выплаты денежных средств в пользу физических лиц. В договоре должен быть определен порядок представления списка, а также предусмотрена необходимость представления в банк-получатель карточки с оттиском печати и образцами подписей должностных лиц плательщика, заверенной в установленном порядке.

Предусмотрена также возможность передачи списка в электронном виде.

В поле «Назначение платежа» платежного поручения указываются номер и дата списка физических лиц, а в необходимых случаях - дополнительно номер и дата договора на выплату денежных средств, заключенного между плательщиком и банком-получателем, и запись о представлении списка в банк-получатель.

Руководствуясь действующим Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Минфина РБ от 10.12.1999 № 354 (в ред. постановления от 14.04.2004 № 71) (далее - План счетов), на суммы, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению на счета (карт-счета) работников в учреждениях банков, надо составить запись: Д-т субсч.180 «Расчеты с персоналом» - К-т субсч.183 «Расчеты по вкладам в банках».

Перечисление удержанных сумм учреждению банка для зачисления их на счета (карт-счета) работников необходимо отразить записью: Д-т субсч.183 «Расчеты по вкладам в банках» - К-т субсч.100 «Текущий счет по бюджету», 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам». Причем при перечислении бюджетных средств со счета органа казначейства необходимо одновременно отразить получение бюджетного финансирования: Д-т субсч.100 «Текущий счет по бюджету» - К-т субсч.140 «Расчеты по финансированию из бюджета» (у нижестоящего распорядителя), 230 «Финансирование из бюджета» (у главного распорядителя).

Обратим внимание, что названные выше бухгалтерские записи отличаются от записей, имеющихся в комментируемом документе. По мнению автора, специалисты Минфина очень вольно обращаются с Планом счетов, ими же разработанным (и это не первый случай). Вместо субсч.183, предназначенного для отражения этих операций, в документе используется субсчет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Во-вторых, приведенная в письме запись «Д-т субсч.180 «Расчеты с персоналом» - К-т субсч.178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» означает не выплату по банковской пластиковой карточке, а сумму удержаний из заработной платы для зачисления на карт-счет работника. Составляться эта запись должна не одновременно с перечислением денег банку, а на основании расчетно-платежных ведомостей.

Новшеством для бухгалтера, по мнению автора, является также положение комментируемого документа (письма), разъясняющее, как надо учесть возвращаемые банком суммы. Теперь их надо учитывать как депонированные суммы.

До сих пор депонировалась заработная плата, не полученная в установленный срок в кассе организации. Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.03.2003 № 57 (в ред. постановления от 27.11.2006 № 192), определен порядок оформления кассиром платежных (расчетно-платежных) ведомостей по истечении 3(5)-дневного срока, установленного для выплаты зарплаты, пособий по социальному страхованию, премий, стипендий, дивидендов, выплат педагогическим работникам на приобретение методической литературы, а именно он:

- против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, ставит штамп или от руки делает отметку: «Депонировано»;

- составляет реестр депонированных сумм;

- в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а раздатчиком, то на ведомости дополнительно делается запись: «Деньги по ведомости выдавал» и ставится подпись раздатчика. Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- на платежной ведомости проставляет реквизиты расходного кассового ордера или заполняет расходный кассовый ордер на отдельном бланке на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости.

На суммы депонированной заработной платы составляется запись: Д-т субсч.180 «Расчеты с персоналом» - К-т субсч.177 «Расчеты с депонентами».

Депонированные суммы (не полученные работниками в 3(5)-дневный срок) сдаются кассиром по объявлению на взнос наличными в банк для зачисления на текущий счет. На сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Аналитический учет расчетов по субсчету 177 «Расчеты с депонентами» ведется по каждому депоненту в книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (ф.441). В графе «Кредит» указываются месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и сумма, а в графе «Дебет» против фамилии депонента записываются номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге ф.441 подсчитываются итоги по графам «Кредит» и «Дебет» и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Согласно письму возвращенную банком сумму надо опять начислить (Д-т субсч.178 - К-т субсч.180) и одновременно отразить как депонированную заработную плату (Д-т субсч.180 - К-т субсч.177). А когда организация будет перечислять эту сумму обратно банку для зачисления ее на счет работника, надо опять составить две проводки: Д-т субсч.178 - К-т субсч.100, 111 и Д-т субсч.177 - К-т субсч.178. Это обязывает бухгалтерию отражать названные операции в книге аналитического учета депонированной заработной платы ф.441, в которой ведется аналитический учет расчетов с депонентами. Кроме того, по субсчету 178, который используется в документе вместо субсчета 183, также надо вести аналитический учет по каждому лицу и учреждению банка в оборотной ведомости ф.285.

Полагаем, что не надо усложнять простые вещи. Кроме того, правомерно ли учитывать возвращенные банком суммы как депонированные суммы? Если из банка вернется сумма, ее надо отразить записью: Д-т субсч.100, 111 - К-т субсч.183. В аналитическом учете по субсчету 183 будет видно, какая сумма заработной платы по каждому работнику осталась не перечисленной банку. При повторном перечислении этой суммы банку для зачисления на счет (карт-счет) работника надо составить обратную запись. Вот и все.

Напомним, что аналитический учет расчетов по субсчету 183 «Расчеты по вкладам в банках» ведется в книге ф.292 (на карточках ф.292А) по каждому учреждению банка в отдельности. При значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и учреждению банка в оборотной ведомости ф.285 (основание - п.173 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минфина СССР от 10.03.1987 № 61, которая действует и в настоящее время).


26.06.2007 г.



Анна Чернюк, доцент



Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 7, 2007 г.