Комментарий к Закону Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость». Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами в 2007 году

КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 23.12.1991 № 1337-XII «О НАЛОГЕ НА НЕДВИЖИМОСТЬ». ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В 2007 ГОДУ



В связи с отменой Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 14, основные принципы, регламентирующие вопросы уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, регулируются Законом РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (далее - Закон).

Плательщики налога на недвижимость

В соответствии со ст.1 Закона плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения.

Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и государственными бюджетными фондами в связи с осуществлением совместной деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в налоговом органе по месту нахождения такого участника и представлять в налоговый орган отдельный расчет по налогу на недвижимость по совместной деятельности.

Плательщикам налога на недвижимость следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные Законом, при исчислении налога на недвижимость по совместной деятельности не предоставляются.

Плательщиком налога на недвижимость юридических лиц, имущество которых принадлежит полностью на праве собственности одному лицу, может выступать по инициативе собственника или уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь.

Уплата налога на недвижимость при осуществлении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) возлагается на организацию, которой поручено ведение общих дел.

Юридические лица, финансируемые за счет средств бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога на недвижимость не являются.

К юридическим лицам, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), относятся организации, созданные государственными органами, в т.ч. местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которые финансируются из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеют текущий (расчетный) счет в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях и ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.

В соответствии с дополнениями, внесенными Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З, с 1 января 2007 г. со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог на недвижимость уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Кроме того, со стоимости основных фондов, расположенных на территории Республики Беларусь и находящихся в собственности у нерезидента Республики Беларусь, арендуемых у иностранных юридических или физических лиц, уплата налога на недвижимость производится арендатором (пользователем).

Следует также отметить, что плательщиком налога на недвижимость со стоимости основных средств (за исключением жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений), арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, является организация (арендатор).

Объект налогообложения и ставки налога

Объект обложения налогом на недвижимость определен ст.2 Закона, в соответствии с которой налогом на недвижимость облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость объектов незавершенного строительства.

Начиная с 1996 г. годовая ставка налога на недвижимость для юридических лиц установлена в размере 1% как по основным средствам, так и по объектам незавершенного строительства.

Следует иметь в виду, что годовая ставка налога на недвижимость в размере 1% применяется к стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, принадлежащих жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников, а также к стоимости объектов незавершенного строительства, принадлежащих заказчикам (застройщикам).

С учетом действующего законодательства ставка налога на недвижимость со стоимости зданий, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам и садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, установлена в размере 0,1%.

Льготы по налогу на недвижимость

Статья 4 Закона устанавливает льготы, предусматривающие освобождение от обложения налогом на недвижимость некоторых видов объектов и основных средств.

Прежде всего к ним относятся объекты социально-культурного назначения и жилого фонда местных Советов депутатов, юридических лиц независимо от форм собственности.

В данном случае имеются в виду основные фонды, используемые для здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства, определенные общегосударственным классификатором «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2001 № 52.

В соответствии с Жилищным кодексом РБ жилищный фонд является совокупностью всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от форм собственности.

В связи с проводимой в республике политикой по социальной поддержке организаций инвалидов освобождаются от обложения налогом на недвижимость основные средства организаций Общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», Общественного объединения «Белорусское общество глухих» и Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50% от списочной численности в среднем за период.

Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.

Списочная численность персонала в среднем за квартал определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Начиная с 2004 г. освобождаются от обложения налогом на недвижимость основные средства, используемые в предпринимательской деятельности Республиканским государственным объединением «Белпочта» и входящими в его структуру подразделениями.

Не подлежат обложению налогом на недвижимость основные фонды, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров РБ.

Положение о порядке консервации основных средств утверждено постановлением Совета Министров РБ от 22.05.2003 № 683.

В соответствии с названным Положением под консервацией основных производственных фондов понимается их временное выведение в установленном порядке из хозяйственного оборота в целях обеспечения сохранности и возможности его дальнейшего функционирования.

Расконсервация основных фондов - их введение в установленном порядке в хозяйственный оборот.

Продление срока консервации основных фондов - дальнейшее их нахождение в состоянии консервации без проведения расконсервации.

Повторной считается консервация, осуществляемая после проведения расконсервации. Проведение повторной консервации допускается не ранее чем через шесть месяцев после проведения расконсервации на срок до одного года.

Плательщикам налога на недвижимость следует знать, что предложение по повторной консервации вносится не позднее чем за один месяц до истечения срока консервации, а повторная консервация производится после шести месяцев по окончании первоначальной консервации.

Превышающие установленные законодательством сроки по продлению консервации или повторной консервации могут приниматься только на основании постановления Совета Министров РБ.

Освобождению от обложения налогом на недвижимость подлежат также сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки.

Перечень таких сооружений определяется Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ.

В настоящее время для определения сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, следует руководствоваться Классификатором видов природоохранной деятельности и затрат на охрану окружающей среды (КВПОД) (классификатор 0212.6-97), утвержденным приказом Минприроды РБ от 21.08.1997 № 194, с учетом изменений, утвержденных приказом Минприроды РБ от 28.10.1997 № 291.

Освобождению от обложения налогом на недвижимость подлежит специальное лабораторное оборудование, приборы, испытательные стенды, полигоны государственных научно-исследовательских и конструкторско-технологических организаций.

К специальному лабораторному оборудованию, приборам, испытательным стендам следует относить основные фонды государственных научно-исследовательских и конструкторско-технологических организаций, используемые для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, транспортных средств и хозяйственного инвентаря.

Не подлежат обложению налогом на недвижимость основные средства учреждений образования потребительской кооперации, а также финансируемые из республиканского или местных бюджетов высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования.

Порядок отнесения учебных заведений к имеющим статус учреждений системы образования определен Законом РБ от 29.10.1991 № 1202-ХII «Об образовании в Республике Беларусь».

Данная льгота не применяется к учебным заведениям, не являющимся бюджетными организациями.

Льготы по налогу на недвижимость применяются к стоимости автомобильных дорог общего пользования и сооружений на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, комплексы зданий и сооружений управления дорог, основного и низового звеньев дорожной службы, жилые дома для рабочих и служащих, производственные базы, пункты обслуживания и охраны мостов, переправ, галерей, устройства технологической связи, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, устройства аварийно-вызывной связи, линейные сооружения по контролю дорожного движения).

Согласно Закону РБ от 02.12.1994 № 3434-ХII «Об автомобильных дорогах» автомобильные дороги подразделяются на автомобильные дороги общего пользования и ведомственные автомобильные дороги. Автомобильные дороги общего пользования по административному значению подразделяются на республиканские автомобильные дороги и местные автомобильные дороги. Показатели для определения республиканских и местных автомобильных дорог установлены постановлением Совета Министров РБ от 29.12.1999 № 2037 «О порядке и условиях классификации автомобильных дорог Республики Беларусь».

С 1 января 2007 г. к культовым зданиям религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, а также иным основным средствам, являющимся собственностью или находящимся во владении религиозных организаций и относящимся к культовому имуществу в порядке, установленном Указом Президента РБ от 01.12.2005 № 571 «Об освобождении религиозных организаций от обложения земельным налогом и налогом на недвижимость», освобожденным от обложения налогом на недвижимость, отнесены культовые здания, не завершенные строительством.

Освобождению от обложения налогом на недвижимость подлежат основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий и организаций, других сельскохозяйственных формирований, а также объекты войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь.

Начиная с 1 января 2007 г. изменился порядок предоставления льгот по налогу на недвижимость для введенных в действие зданий и сооружений юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.

В настоящее время данная льгота предоставляется по зданиям и сооружениям только впервые введенным в эксплуатацию, исходя из чего введенные в эксплуатацию здания и сооружения, в отношении которых проводилась реконструкция или модернизация, льготированию в течение одного года не подлежат.

Сохранены льготы по объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащимся за счет средств бюджета Республики Беларусь.

Согласно Указаниям по применению функциональной классификации расходов республиканского и местных бюджетов Республики Беларусь, утвержденным приказом Минфина РБ от 27.12.1999 № 378 «О бюджетной классификации Республики Беларусь», к расходам на благоустройство городов, райцентров, поселков городского типа и других населенных пунктов относятся расходы за счет средств бюджета по содержанию сооружений благоустройства, освещению, очистке и поливке улиц и площадей, содержанию водостоков, их очистке, ремонту и т.д.

Перечень групп и инвентарных объектов основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства, приведен в приложении к Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденной постановлением Минжилкомхоза и Минстройархитектуры РБ от 29.12.2001 № 22/22 (в редакции от 30.10.2006).

Статьей 4 Закона предусмотрено освобождение от обложения налогом на недвижимость основных фондов мобилизационного резерва, неснижаемого запаса, специальной техники и объектов, предназначенных для их хранения.

Согласно законодательству Республики Беларусь мобилизационный резерв - особый государственный запас материальных ценностей (комплектующие изделия, конструкции и оснастка, сырье и материалы, машины и механизмы), находящихся на ответственном хранении на предприятиях и в организациях по соответствующей номенклатуре и в размерах, определяемых министерствами, другими республиканскими органами государственного управления, облисполкомами и Минским горисполкомом, а также предприятиями и организациями, не находящимися в их ведении и утвержденными с 2001 г. Президентом РБ.

Оплата материальных ценностей, закладываемых в мобилизационный резерв организациями, предприятиями (независимо от их ведомственной принадлежности и форм собственности), осуществляется Государственным комитетом по материальным резервам РБ за счет средств республиканского бюджета и средств, полученных от выпуска материальных ценностей из мобилизационного резерва. По основным средствам (оборудование, механизмы), заложенным в мобилизационный резерв, не производятся амортизационные отчисления.

Объекты, предназначенные для их хранения, - отдельно стоящие складские здания и сооружения или часть складских помещений, емкости, хранилища, навесы, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей мобилизационного резерва.

Следует обратить внимание на то, что начиная с 1 января 2007 г. установлена льгота в части освобождения от обложения налогом на недвижимость основных средств, сданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования, а также учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.

Не облагается налогом на недвижимость стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также жилищного строительства.

При применении данной льготы следует иметь в виду, что к средствам республиканского бюджета, за счет которых осуществляется строительство, следует относить также средства инновационных фондов и фонда развития строительной науки, за исключением инновационных фондов, образуемых Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению».

В соответствии с подп.2.7 п.2 Указа Президента РБ от 05.10.1999 № 581 «Об упорядочении структуры органов государственного строительного надзора» органы государственного строительного надзора, включающие департамент государственного строительного надзора Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь (далее - департамент), специализированная инспекция департамента и инспекции департамента по областям и г.Минску финансируются за счет целевых отчислений от стоимости строительно-монтажных работ по объектам строительства, названным в п.1 данного Указа. Поскольку такие отчисления независимо от периода (даты) их поступления приравниваются к бюджетному финансированию, то органы государственного строительного надзора плательщиками налога на недвижимость не являются.

Статьей 42 Банковского кодекса РБ Национальный банк РБ и его обособленные подразделения освобождаются от уплаты налога на недвижимость.

Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» плательщиками налога на недвижимость не являются.

Аналогичное освобождение от уплаты налога на недвижимость предоставляется предприятиям и предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с требованиями Закона РБ от 31.12.1997 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства».

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость

Порядок исчисления налога на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.

При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды (кроме сдаваемых в аренду организациям, финансируемым из бюджета) подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

Уплата налога на недвижимость по сданным в аренду основным средствам (кроме долгосрочно арендуемых) производится собственником (арендодателем), в т.ч. и организациями, финансируемыми из бюджета Республики Беларусь.

С 1 января 2000 г. организации, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, являются плательщиками налога на недвижимость при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость сданных в аренду основных фондов определяется исходя из удельного веса таких основных фондов от всей стоимости объекта, и исчисление и уплата налога на недвижимость производится ежеквартально.

При сдаче в аренду основных производственных и непроизводственных фондов организациями, финансируемыми из бюджета, организациям, финансируемым из бюджета, исчисление и уплата налога на недвижимость не производятся.

В целях урегулирования вопросов, связанных с проведением обязательной переоценки основных средств, согласно примечанию к постановлению МНС РБ от 30.12.2006 № 137 уточненный расчет по налогу на недвижимость за I квартал с учетом переоценки основных средств и незавершенного строительства по состоянию на 1 января текущего года, произведенной в соответствии с законодательством, представляется организациями в налоговые органы не позднее 1 апреля отчетного года. Доплата в бюджет причитающихся сумм налога на недвижимость производится не позднее 10 апреля отчетного года без применения экономических санкций и начисления пени.

Плательщикам налога на недвижимость следует также знать, что работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, согласно ст.106 Трудового кодекса РБ имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем. Юридическое лицо (наниматель), использующее такие основные средства, не является плательщиком налога на недвижимость.

Договор об использовании автотранспортного средства, заключенный между лицами, не состоящими в трудовых правоотношениях, в т.ч. предусматривающий оплату за горюче-смазочные материалы и топливо, относится к договорам аренды автотранспортного средства. В данном случае плата налога на недвижимость производится юридическим лицом в общеустановленном порядке.

Стоимость производственных и непроизводственных фондов, находящихся в пользовании юридического лица на основании договора безвозмездного пользования имуществом с физическим лицом, не облагается налогом на недвижимость.

Суммы налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносятся плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Следует также иметь в виду, что садоводческими товариществами и гаражно-строительными кооперативами по объектам общего пользования (водонапорные башни, водозаборные сооружения, административные здания и т.п.) исчисление налога на недвижимость производится по ставке 0,1%.

Что касается исчисления налога на незавершенное строительство, то его исчисление начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов.

Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный в соответствии с требованиями строительных норм и правил.

По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, налог на незавершенное строительство не начисляется.



28.02.2007 г.



Виктор Корсик, главный государственный налоговый инспектор
управления прямого налогообложения и прочих налогов и сборов
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие



От редакции: С 23 марта 2005 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.1999 № 2037 «О порядке и условиях классификации автомобильных дорог Республики Беларусь» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2005 № 268 утратило силу.

С 30 марта 2007 г. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.1999 № 378 «О бюджетной классификации Республики Беларусь» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2007 № 44 утратило силу.

В Указ Президента Республики Беларусь от 01.12.2005 № 571 «Об освобождении религиозных организаций от обложения земельным налогом и налогом на недвижимость» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 137 внесены изменения и дополнения.

С 1 апреля 2007 г. в постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.12.2001 № 52 «Об утверждении, введении в действие и отмене классификаторов и руководящих документов» на основании постановления Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65 внесены изменения.